II. Thực trạng hạch toán kế toán chi phísản xuất tại công ty cổ phần chè Kim
2.3.3. Kế toán tập hợp chi phísản xuất chung
Tại công ty CP chè Kim Anh chi phí sản xuất chung phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng yếu tố cụ thể, cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí cụ thể theo từng tiêu thức thích hợp.
Khoản mục này bao gồm những mục nh: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất nói chung, khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Tập hợp tất cả các khoản chi phí trên kế toán đa vào tài khoản 627, cuối kết chuyển vào tài khoản 154 để tình giá thành sản phẩm. Quá trình hạch toán đợc thực hiện nh sau:
Chi phí nhân viên phân xởng.
Chi phí nhân viên phân xởng là toàn bộ các khoản thù lao phải trả cho cán bộ quản lý phân xởng ( Quản đốc, Thủ kho,..) và các khoản trích theo lơng của những đối tợng này.
Số tiền lơng của bộ phận này đợc tính theo hệ số lơng cơ bản mà không căn cứ vào khối lợng công việc thực tế. Các khoản trích theo lơng là 19% của tiền lơng trong đó BHXH 15%, KPCĐ 2%, BHYT 2%.
Kế toán căn cứ vào số lợng cán bộ, hệ số lơng để tính các khoản mục cho chi phí sản xuất chung. Toàn bộ các khoản chi phí trên trên đợc tâp hợp trong Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH và đợc tập hợp riêng để kết chuyển vào chi phí sản xuất chung. Chi tiết chi phí nhân viên phân xởng đợc cụ thể qua biểu sau:
( Biểu số 2 - 10 )
Bảng chi tiết chi phí nhân viên phân xởng
Tháng 12 năm 2002
ĐVT: Đồng
STT Diễn giải TK đối
ứng TK 627
Nợ Có
1 Tiền lơng 334 11 660 800
2 Các khoản trích theo lơng 338 2 215 552
- BHXH 3383 1 749 120
- KPCĐ 3382 233 216
- BHYT 3384 233 216
Kết chuyển vào chi phí SX chung 154 13 876 352
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ.
Do giá trị công cụ dụng cụ của công ty là nhỏ, vì vậy khi xuất công cụ dụng cụ để sản xuất sản phẩm kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ một lần trực tiếp vào sản phẩm. Trị giá thực tế của công cụ dụng cụ đợc kế toán ghi vào khoản mục chi phí công cụ sản xuất thuộc chi phí sản xuất chung.
Chi phí vật liệu gián tiếp ở công ty là những chi phí vật liệu dùng cho toàn bộ phân xởng nh: Chổi quét dọn phân xởng, bóng đèn, dây điện dùng để lắp cho các phân xởng, đồ dùng bảo hộ lao động, chi phí vật t xuất dùng để sửa chữa máy móc thiết bị ở phân xởng,... khoản chi phí này trong chi phí sản xuất chung đợc kế toán chi phí căn cứ trên các chứng từ, tài liệu nh: Phiếu xuất, bảng kê, bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ,... Cuối tháng ghi vào Bảng tổng tổng hợp chi phí sản xuất chung ( Biểu số 2 -12 ) cho khoản mục chi phí dụng cụ sản xuất và
Theo định khoản:Nợ TK627: 11.483.281 Có TK 152: 11.483.281 Nợ TK 627: 11.330.054
Có TK 153: 11.330.054 Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ của công ty phần lớn là các TSCĐ có giá trị tơng đối lớn nhng do thời gian sử dụng quá lâu, chỉ có một số máy móc đợc trang bị thêm vào năm 1999 bằng nguồn vốn tự bổ sung của công ty.
Nhìn chung, TSCĐ ở công ty rất ít biến động tăng giảm. Việc tính và trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện hàng tháng và tiến hành trích khấu hao theo tỷ lệ đã đợc bộ Tài chính phê chuẩn. Số khấu hao phải tính hàng tháng và công ty áp dụng phơng pháp khấu hao bình quân để tính, theo công thức:
Mức khấu hao bình quân = 6tháng
hao khấu lệ Tỷ x giá n Nguyê
Do đặc thù sản xuất của ngành chè là sản xuất theo mùa vụ nên công ty chỉ chỉ tiến hành trích khấu hao vào 6 tháng cuối năm và mức tính không cố định. Khi nào số luỹ kế tính khấu hao bằng mức tính khấu hao trung bình năm thì thôi. Nếu cuối năm cha trích hết thì phải điều chỉnh lại cho phù hợp với số đã đăng ký.
Mức khấu hao sẽ đợc kế toán TSCĐ tổng hợp và đợc phản ánh ở bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để ghi vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ theo định khoản:
Nợ TK 627: 174.080.941 Có TK 241: 174.080.941
( Biểu số 2 -11 )
Công ty cổ phần chè Kim Anh
Trích: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
stt Chỉ tiêu Tỷ lệ KH
(%)
Nơi sử dụng TK627 TK641 TK642
Toàn doanh nghiệp
Nguyên giá Khấu hao
I TSCĐ hữu hình 35 296 111 961 350 413 857 174 080 941 125 989 032 1 Nhà cửa - VKT 16 609 839 155 44 344 481 3 099 650 34 578 164 2 Máy móc thiết bị 16 636 161 340 170 981 291 170 981 291 3 Phơng tiện VT-TD 1 714 385 062 113 885 650 91 410 868 4 Thiết bị dụng cụ quản lý 270 698 518 21 202 435 21 202 435 5 Tài sản khác 65 027 886 II TSCĐ vô hình 52 511 000 1 Quyền sử dụng đất 52 511 000 Cộng 35 348 622 961 174 080 941 147 191 467
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài tính vào chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí về điện, nớc, xăng, dầu,... phục vụ cho sản xuất.
Công ty sử dụng công tơ đo điện để theo dõi lợng điện thực dùng, từ đó làm căn cứ thanh toán tiền điện cho nơi cung cấp.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu tổng hợp phần Nợ TK627 – chi phí sản xuất chung thể hiện trên Nhật ký chứng từ số 1 để ghi vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho khoản mục chi phí dịch vụ mua ngoài theo định khoản;
Nợ TK627 : 11.132.000 Nợ TK133(1331): 1.113.200
Có TK111 : 12.245.200
Chi phí bằng tiền khác:
Các chi phí bằng tiền khác đợc tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung ở công ty bao gồm: chi phí bồi dỡng ca đêm, chi phí sửa chữa máy móc thiết bị, tiền công tác phí...
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu tổng hợp phần Nợ TK627 thể hiện trên Nhật ký chứng từ số 1 để ghi vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho khoản mục chi phí bằng tiền khác, theo định khoản:
Nợ TK627: 16.188.360
Có TK111: 16.188.360
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung căn cứ vào số liệu trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Nhật ký chứng từ số 1 để ghi vào Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng mục với yêu cầu của kế toán quản trị của công ty.
( Biểu số 2 - 12 )
Công ty CP chè Kim Anh
Trích: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
STT Chỉ tiêu Giá trị
1 Chi phí nhân viên phân xởng 13.876.352
2 Chi phí công, cụ dụng cụ 11.330.054
3 Chi phí vật liệu 11.483.281
4 Chi phí khấu hao 174.080.941
5 Chi phí bằng tiền khác 27.320.360
Cộng 238.090.988
Kế toán ghi sổ Ngày ....tháng ....năm 2002 Kế toán trởng
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu tổng cộng trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung để ghi vào Bảng kê số 4. Sau đó dựa vào Bảng kê số 4 để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7, từ Nhật ký chứng từ số 7 ghi vào sổ cái TK 627.
( Biểu số 2 -13 )
Công ty CP chè Kim Anh
Trích: Sổ cái TK 627
Năm2002 ĐVT: đồng
stt Ghi Có các TK đối ứng với Nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 ... Tháng 12
1 TK 111 27 320 360 2 TK152 11 483 281 3 TK 153 11 330 054 4 TK214 174 080 941 5 TK 334 11 660 800 6 TK 338 2 215 552 Cộng phát sinh Nợ 238 090 988 Cộng phát sinh Có 238 090 988 D cuối tháng Nợ Có
2.3.3. Tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang.a. Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty.