II. Thực trạng hạch toán kế toán chi phísản xuất tại công ty cổ phần chè Kim
2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty CP chè Kim Anh là một doanh nghiệp sản xuất nên chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của công ty.
Vật liệu là đối tợng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bản của chi phí sản xuất tạo nên sản phẩm. Do vậy việc quản lý chặt chẽ là rất quan trọng, tránh đợc lãng phí, góp phần hạ giá thành sản phẩm, một trong những yếu tố làm cho lợi nhuận cao hơn.
Nguyên liệu của công ty đợc chia thành:
• Nguyên liệu chính bao gồm chè sơ chề nh: chè Tân Cơng, chè xanh loại 1, chè xanh loại 2,...
• Vật liệu phụ: nhãn, mác, hộp caton,... • Nhiên liệu: Than, xăng, dầu...
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc kế toán tập hợp căn cứ trên các chứng từ nh: phiếu xuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của ngời bán...
Căn cứ trên các chứng từ đó kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào bên Nợ TK621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp đợc và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết chuyển, phân bổ cho các đối tợng sử dụng.
Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong các loại nguyên liệu trên thì nguyên liệu chính là đáng chú ý nhất vì tính phức tạp và sự chuyển biến của nó trong quá trình sản xuất. Quá trình hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp đợc cụ thể nh sau:
a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu chính:
Chi phí nguyên vật liệu chính đợc tập hợp cho tất cả các sản phẩm là giá trị chè sơ chế bắt đầu đa vào chế biến. Các loại chè nguyên liệu đợc các xí nghiệp thành viên mua, sơ chế và phân loại thành: chè Tân Cơng, chè búp loại 1, loại2...chè đen loại 1, chè đen loại 2...việc phân loại này phải dựa vào những tiêu chuẩn nhất định, rồi chuyển về công ty phục vụ cho quá trình sản xuất. Trải qua quá trình: Sấy, sàng, cắt cán, tách râu sơ, quạt, chè sơ chế trở thành chè bán thành phẩm đợc nhập kho cho quá trình tiếp theo.
Sau khi đã có chè bán thành phẩm, bớc tiếp theo để tạo ra các loại sản phẩm khác nhau, chè bán thành phẩm đợc đa vào đấu trộn theo một tỷ lệ nhất định do phòng Kỹ thuật đề ra. Mỗi một tỷ lệ đó sẽ cho một loại sản phẩm.Từ bớc này, chi phí nguyên vật liệu chính đợc tập hợp riêng cho từng loại thành phẩm là giá trị bán thành phẩm đem vào đấu trộn thành sản phẩm đó. Sau đó chè tiếp tục trải qua các công đoạn còn lại của quy trình công nghệ.
Nguyên tắc xuất dùng vật liệu là căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phân xởng lập ra một phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu ghi danh mục vật liệu cần lĩnh cụ thể về số luợng. Phòng Vật t sau khi xem xét phiếu yêu cầu lĩnh vật liệu sẽ lập phiếu xuất vật liệu. Phiếu này lập thành 2 liên, 1 liên giữ tại phòng Vật t, 1 liên giao cho thủ kho để xuất vật liệu và ghi thẻ kho rồi chuyển lên phòng Kế toán ghi sổ. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất vật t, ghi sổ chi tiết vật liệu theo số lợng và địa điểm phát sinh chi phí, cuối kỳ căn cứ vào số lợng vật liệu tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ để tình giá nguyên vật liệu xuất dùng.
(Biểu số 2-1)
Công ty CP chè Kim Anh Phiếu xuất kho Số:05 Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Hoàng...
Địa chỉ: Phân xởng sản xuất...
Lý do xuất kho: Xuất kho cho sản xuất Xuất tại kho: Vật liệu
stt Tên vật t Mã số
Đơn vị
tính Số lợngYêu cầu Thực xuất
1 Chè Tân Cơng kg 23193.5
2 Chè xanh loại 1 kg 6588
3 Chè xanh loại 2 kg 4557
Cộng 34338.5
Xuất ngày 25 tháng 12 năm 2002.
Ngời nhận Thủ kho
Giá xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền vào cuối kỳ. Giá trị nguyên vật liệu nhập kho đợc tính bằng giá thực tế sản xuất tại các đơn vị thành viên cộng thêm chi phí vận chuyển.
Bên cạnh các phiếu xuất kho thủ kho còn theo dõi tình hình nhập, xuất từng loại nguyên vật liệu qua thẻ kho. Từ 5 đến 7 ngày, kế toán xuống kho kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ, đối chiếu phiếu xuất kho, phiếu nhập kho với thẻ kho. Sau đó kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết vật liệu cho tờng loại vật liệu. Cuối tháng tổng hợp trên từng trang sổ để tính ra giá trị thực tế của từng loại vật liệu xuất dùng cho sản xuất và các nhu cầu khác.
Cụ thể mẫu sổ chi tiết vật liệu nh sau:
( Biểu số 2-2 )
sổ chi tiết vật liệu Tháng 12 năm 2002 Tên vật liệu: chè Tân Cơng
Đơn vị tính: Kg Đơn vị: 1000đ
Chứng từ Trích yếu Đơn giá Nhập Xuất Tồn
stt N/T SL TT SL TT SL TT
Tồn đầu tháng 29,5 70 2065
Nhập kho 30 280 8400
Xuất cho sản xuất 29,9 103 3080
Xuất cho sản xuất 29,9 135 4037
Xuất cho sản xuất 29,9 62 1854
Tổng 29.9 280 8400 300 8970 70 2065
Tồn cuối tháng 40 1196
Các sổ chi tiết vật liệu khác lập tơng tự. Sau đó từ sổ chi tiết vào bảng tổng hợp chi tiết.
Để phục vụ cho công tác tính giá trị nguyên liệu chính tập hợp riêng cho từng sản phẩm và công tác tính giá thành sản phẩm sau này, kế toán mở sổ theo dõi chi tiết nguyên liệu chính theo từng bớc quy trình công nghệ trong đó tổng giá
trị của nó không đổi trong đó nguyên liệu sản xuất chè xanh nhận về đợc đa trực tiếp vào vào sấy, sàng,tách râu sơ để tạo ra chè bán thành phẩm chè xanh qua sấy. Kế toán lập bảng chi tiết theo dõi kêt quả thu hồi chè xanh qua sấy, sàng nh sau:
( Biểu số 2-3 )
Bảng kết quả thu hồi bán thành phẩm chè xanh qua sấy, sàng
Tháng 12 năm 2002
stt Tên nguyên liệu Lợng vào
sấy(kg) Lợng thu hồi(kg) Lơng(kg)Hao %
1 Chè Tân Cơng 310 301.6 8.4 2.71
2 Chè xanh loại 1 7209 6920.5 288.5 4.002
3 Chè xanh loại 1 1617 1536.2 80.8 4.997
Tổng 9136 8758.3 377.7 4.134
Căn cứ vào lợng thu hồi thực tế sau sấy, sàng và giá trị nguyên vật liệu đa vào sấy kế toán tình đợc giá trị của bán thành phẩm của chè qua sấy theo công thức:
Ví dụ: Giá1kgbánthành phẩm chè Tân Cơng qua sấy 9269000/301.6=30733(đồng) Kết quả tính toán trên là căn cứ quan trọng trong việc xác định giá trị bán thành phẩm chè xanh qua sấy phục vụ cho việc đem đấu trộn theo yêu cầu sản xuất và là căn cứ cho việc xác định giá trị nguyên liệu chính trong công tác tính giá thành đối với chè xanh xuất khẩu.
Nếu tiến hành sản xuất chè hơng kế toán tiếp tục theo dõi cho quy trình trộn, sàng, ớp hơng, kết thúc quy trình này sẽ tạo ra bán thành phẩm sao hơng. Giá trị của bán thành phẩm sao hơng đợc cộng thêm phần hơng liệu.
Giá trị đơn vị của bán thành phẩm chè xanh qua sấy =
Tổng giá trị nguyên liệu vào sấy Khối lượng thu hồi sau sấy
Ngoài nguyên liệu chính công ty còn sử dụng một số nguyên liệu phụ bổ trợ thêm cho sản phẩm.
b. Hạch toán chi phí vật liệu phụ:
Chi phí vật liệu phụ bao gồm cả chi phí về hơng liệu và bao bì đóng gói. Tình hình sử dụng nguyên vật liệu phụ đợc trình bày trên bảng tổng hợp chi tiết vật liệu phụ nh sau:
( Biểu số 2- 4 )
Mẫu sổ theo dõi chi tiết vật liệu phụ xuất dùng trong sản xuất
Tháng 12 năm 2002
Stt Tên vật liệu ĐVT Số lợng Đơn giá(đ) Thành tiền
1 Tinh sen Kg 13.2 339106.9 4.476.210 2 Dung môi Kg 5 501050 2.505.250 3 Hoa cúc Kg 2 23700 47.400 4 Nhãn Thanh Hơng Tờ 7900 57 450.300 5 Nhãn Hồng Đào Tờ 2400 57 136.800 6 Hộp xanh đặc biệt Hộp 7380 1982 14.627.160 7 Hộp xanh đặc biệt đỏ Hộp 8564 2535 14.964.170 8 Hộp phúc lộc thọ Hộp 8299 1982 16.448.518 9 Nhãn chè sen 8g Tờ 42800 96 4.108.800 10 Ngâu bột Kg 5.1 35700 182.070 Tổng 58.046.678
c. Hạch toán chi phí nhiên liệu.
Chi phí nhiên liệu đợc công ty tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí nhiên liệu phục vụ quá trình sấy chè. Với khoản chi này kế toán tập hợp phản ánh trên nhật ký chứng từ số 7 để theo dõi và cuối tháng phân bổ cho các sản phẩm. Chỉ tiêu đợc kế toán dùng để phân bổ là khối lợng sản phẩm hoàn thành cuối tháng của từng loại chè. Cụ thể nh sau:
Chi phí nhiên liệu phân bổ sản phẩm j = Tổng chi phí nhiên liệu Tổng khối lượng sản phẩm sản xuất
của toàn công ty
Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu trực tiếp.
Việc tính toán để xác định giá trị thực tế của vật liệu xuất dùng trong tháng đợc thể hiện trên Bảng kê số 3 -Bảng tính giá thành thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ. Sau khi đã xác định trị giá thực tế của hàng xuất trong tháng, kế toán lập bảng phân bổ NVL, CCDC. Toàn bộ công tác phân bổ nguyên vật liệu xuất dùng đợc ghi trên bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ.
( Biểu số 2-5 )
Công ty CP chè Kim Anh
STT Chỉ tiêu TK 152- NVL TK 153-CCDC 1 Số d đầu tháng 5 568 517 137 207 855 907 2 A. Số FS trong tháng 2 226 408 887 32 085 881 3 Từ NKCT số 1( ghi Có TK111) 108 895 518 12 105 881 4 Từ NKCT số 5( ghi Có TK331) 1 584 290 350 19 980 000 5 Từ NKCT số 7( ghi Có TK154) 544 524 400 0 6 Từ các NKCT khác 28 698 619 0 7 B. Cộng SD đầu tháng và FS trong tháng 7 834 926 024 239 941 788 8 C. Hệ số chênh lệch 0 0 9 D. Xuất dùng trong tháng 3 013 464 575 13 381 545 10 E. Tồn kho cuối tháng 4 821 461 449 226 560 243
Kế toán ghi sổ Ngày...tháng...năm 2002 Kế toán trởng
( Biểu số 2- 6 )
Công ty CP chè Kim Anh
Trích: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Tháng 12/2002 stt TK ghi Có TK ghi Nợ 1 TK621- CPNVLTT 2 959 780 280 2 TK627-CPSXC 11 483 281 11 330 054 3 TK641-CPBH 40 940 014 1 086 400 4 TK642-CPQLDN 1 261 000 965 091 Tổng 3 013 464 575 13 381 545
Kế toán ghi sổ Ngày... tháng...năm 2002
Kế toán trởng
Cuối tháng, kế toán tổng hợp và ghi vào Bảng kê số 4 - Tập hợp chi phí theo phân xởng. Sau đó, dựa vào Bảng kê số 4 để ghi vào NKCT số 7, từ NKCT số 7 ghi vào sổ Cái TK 621 ( Biểu số 2-7 ) Sổ Cái TK 621 “ Chi phí NVL trực tiếp” S T T
Ghi có các TK đối ứng với ghi
Nợ TK này ... Tháng 12
1 TK 152 2.959.780.280
Cộng phát sinh Nợ 2.959.780.280
Cộng phát sinhCó 2.959.780.280
Kế toán ghi sổ Ngày... tháng ...năm 2002 Kế toán trởng