VI. Kết luận về Báo cáo tài chính năm 2002:
2. Bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tế công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do AASC thực hiện:
kiểm toán do AASC thực hiện:
Sự thành công của mỗi doanh nghiệp trong môi trờng cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng đợc quyết định bởi nhiều nhân tố. Đối với một công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, quy trình kiểm toán đóng vai trò hết sức quan trọng, ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng phục vụ và đem lại sự thành công cho công ty. Ban lãnh đạo và các kiểm toán viên AASC đã sớm nhận biết điều này, chính vì vậy đã vận dụng triệt để các chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh quy trình kiểm toán nớc ngoài vào thực tiễn Việt Nam và đa ra một trình tự chung cho giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính gồm năm bớc:
B
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán ở đơn vị khách hàng đ- ợc kiểm toán viên AASC xem xét dới hai góc độ: Sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính dẫn đến phải điều chỉnh một số chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính và sự kiện không bắt buộc phải điều chỉnh các chỉ tiêu cũng nh số d các tài khoản nhng phải đợc thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
Nếu sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết, xác định đợc sự kiện xảy ra, kiểm toán viên cho rằng kết quả của sự kiện này ảnh hởng nghiêm trọng đến Báo cáo tài chính đòi hỏi phải có sự điều chỉnh trên Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên sẽ thoả thuận với Ban giám đốc khách hàng để thống nhất về các chỉ tiêu điều chỉnh trên Báo cáo tài chính. Trong trờng hợp khách hàng không đồng ý, kiểm toán viên sẽ cân nhắc việc đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận trên báo cáo kiểm toán.
Có những trờng hợp tồn tại sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán nhng các điều kiện gây ra sự thay đổi về cách đánh giá các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính tồn tại sau ngày lập bảng cân đối tài khoản thì kiểm toán viên không yêu cầu điều chỉnh trên Báo cáo tài chính. Tuy nhiên, nếu sự kiện đó mang ý nghĩa quan trọng, kiểm toán viên sẽ yêu cầu Ban giám đốc đa ra ghi chú trong thuyết minh Báo cáo tài chính để tránh sự hiểu lầm thông tin của ngời sử dụng Báo cáo tài chính. Chẳng hạn ở Công ty A và Công ty B đều có các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán nh bị thu hẹp thị trờng tiêu thụ, bị kiện. Tuy nhiên, vào thời điểm 31/12/2002 cha có các điều kiện làm thay đổi cách đánh giá các chỉ tiêu doanh thu và chi phí do đó không cần điều chỉnh trên Báo cáo tài chính nhng cần phải đợc thuyết minh.
Các thủ tục kiểm toán đợc kiểm toán viên AASC thiết lập để soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán chỉ áp dụng cho các sự kiện trớc ngày kí báo cáo kiểm toán. Ban quản lí doanh nghiệp chịu trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên về những sự kiện quan trọng có thể ảnh hởng tới Báo cáo tài chính mà những sự kiện này xảy ra sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán.
B
ớc 2 : Xem xét tính liên tục hoạt động của đơn vị khách hàng
Trong quá trình kiểm toán, tính liên tục hoạt động của khách hàng đợc kiểm toán viên xem xét cả trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán. ở giai đoạn lập kế hoạch, tính liên tục hoạt động đợc xem xét dựa trên các chỉ tiêu tài chính, trên cơ sở đó kiểm toán viên tính toán các tỷ suất tài chính, so sánh các chỉ tiêu tài chính năm hiện hành với năm trớc và đa ra dự đoán về tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp. Còn ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên xem xét tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp trong mối quan hệ với các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán, căn cứ vào dự đoán trong giai đoạn lập kế hoạch để đi đến kết luận cuối cùng về khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp.
Nh vậy, khác với trình tự các bớc công việc trong chơng I đã đề cập, kiểm toán viên AASC xem xét tính liên tục hoạt động sau khi soát xét các sự kiện tiếp
sau. Điều này giúp tránh đợc sự trùng lắp bởi vì nếu thực hiện theo trình tự ngợc lại thì kiểm toán viên sẽ phải xem xét về khả năng liên tục hoạt động của doanh nghiệp hai lần.
Để kết luận liệu doanh nghiệp có khả năng hoạt động tiếp hay không, ngoài việc xác định các dấu hiệu vi phạm cần chú trọng các yếu tố giảm nhẹ. Nh đối với Công ty A mặc dù có dấu hiệu chứng tỏ tính liên tục hoạt động bị vi phạm nhng do có sự giảm nhẹ nên kiểm toán viên vẫn đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán.
B
ớc 3 : Thu thập th giải trình của Ban giám đốc khách hàng
Đối với khách hàng thờng xuyên, th giải trình thờng do đơn vị tự lập theo mẫu hớng dẫn của kiểm toán viên ở các năm trớc, còn đối với khách hàng năm đầu tiên, AASC sẽ cung cấp mẫu chuẩn và yêu cầu doanh nghiệp kí xác nhận. Trong th giải trình gửi cho kiểm toán viên thờng bao gồm các thông tin: nhận thức của Ban giám đốc về trách nhiệm của họ; tính sẵn có của các sổ sách, chứng từ kế toán; tính đầy đủ của các báo cáo nội bộ; thông tin về các nghiệp vụ liên quan đến bên thứ ba... Dĩ nhiên tuỳ theo yêu cầu của mỗi cuộc kiểm toán còn có thông tin về những yếu tố riêng biệt nh các vụ tranh chấp, kiện cáo, thông báo của cơ quan thuế...
AASC không sử dụng th giải trình nh một bằng chứng kiểm toán mà chỉ để minh chứng rằng Ban giám đốc đã đợc hỏi một số vấn đề và họ nhận thức đợc trách nhiệm của mình về việc hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.
B
ớc 4: Đánh giá kết quả và lập Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong bớc công việc này kiểm toán viên AASC đã thiết lập một trình tự khoa học, chặt chẽ từ việc soát xét giấy tờ làm việc, đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán đến việc đa ra kết luận về Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chú trọng hơn đối với việc xem xét các thông tin khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán.
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán thực chất là xem xét và giải thích các phát hiện trong kiểm toán qua đó cho phép kiểm toán viên đánh giá một cách bao quát nhất cuộc kiểm toán, tạo điều kiện để đa ra ý kiến chính xác nhất trong báo cáo kiểm toán trên cơ sở đó lập và phát hành báo cáo kiểm toán nhanh chóng, thuận tiện với độ tin cậy cao.
B
ớc 5: Lập báo cáo kiểm toán
Việc lập báo cáo kiểm toán cho đơn vị khách hàng ở AASC luôn đợc thực hiện đúng theo quy định về thời gian và đảm bảo về chất lợng do có sự liên hệ chặt chẽ giữa các bớc công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, nhờ vậy khối lợng công việc đợc giảm thiểu, tiết kiệm thời gian đồng thời nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Toàn bộ các công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính ở AASC hình thành nên một quá trình có tính chủ quan cao và dựa rất nhiều vào sự phán xét nghề nghiệp của kiểm toán viên trên cơ sở kết hợp một cách liên tục các thông tin thu đợc khi tiến hành kiểm toán. Khi cuộc kiểm toán hoàn tất, kiểm toán viên công bố báo cáo kiểm toán để đính kèm với Báo cáo tài chính đã công khai của khách hàng. Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính do AASC phát hành thõa mãn các quy định rõ ràng về nghiệp vụ của các quy tắc, chuẩn mực có liên quan và chịu ảnh hởng theo phạm vi của cuộc kiểm toán và bản chất của các phát hiện.
Bên cạnh những u điểm và kết quả đạt đợc, AASC hôm nay đang phải đối mặt với thách thức lớn trong tiến trình hội nhập, do đó không thể tránh khỏi những thiếu sót hạn chế, điều này đặt ra yêu cầu tất yếu phải không ngừng hoàn thiện.
III. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện: