VII/ Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
1. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
TK911 Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí bán hàng
TK1422
TK421
*Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại nh chi phí quản lý, quản lý hành chính và chi phí chung khác.
a) Tài khoản hạch toán:
Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- TK 6421. Chi phí nhân viên quản lý: theo dõi toàn bộ tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng, các khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của ban Giám đốc, nhân viên quản lí ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
- TK 6422. Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh các chi phí về vật liệu xuất dùng cho công tác quản lí doanh nghiệp nh giấy, bút mực, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ ...
- TK 6423. Chi phí đồ dùng văn phòng: phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lí.
- TK 6424. Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh các chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh: nhà cửa làm việc cho các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lí dùng cho văn phòng.
- TK 6425. Thuế, phí, lệ phí: phản ánh các chi phí về thuế, phí, lệ phí nh thuế môn bài, thuế thu trên vốn, thuế nhà đất... và các khoản phí, lệ phí khác.
- TK 6426. Chi phí dự phòng: phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- TK 6427. Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lí doanh nghiệp nh: tiền điện, nớc, điện thoại chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp.
- TK 6428. Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lý doanh nghiệp ngoài các chi phí kể trên nh chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh phải trả.
Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả trong kỳ.
Tài khoản này không có số d
Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Nguyễn thu hạnh K7 KT Trang 35
(1) Cphí vliệu đồ dùng QL
TK152 TK642 TK111, 112
TK153
(2) Cphí DC, ĐD văn phòng
TK334, 338
(3) Chi phí nhân viên quản lý
TK214
(4) Chi phí TSCĐ
TK154, 333
(5) Chi phí thuế, phí, lệ phí
TK331
(6) Chi phí dịch vụ muangoài
TK139, 159
(7) Chi phí dự phòng
Khoản thu giảm chi
TK911
(9) Kết chuyển CPQLDN
2. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh hay mỗi thơng vụ, kế toán tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Công việc này đợc thực hiện trên TK 911 “Xác định kết quả”. Đây là TK dùng để xác định toàn bộ kết quả kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp, đợc mở chi tiết theo từng hoạt động, và từng loại hàng hoá …
TK 911 đợc chia thành 3 tiểu khoản:
TK 9111. Xác định kết quả kinh doanh thơng mại TK 9112. Xác định kết quả hoạt động tài chính TK 9113. Xác định kết quả hoạt động khác
- Chi phí SXKD liên quan tới hàng tiêu thụ (Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp)
- Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bất thờng
- Kết chuyển các hoạt động kinh doanh (Lợi nhuận)
Bên Có:
- Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ - Tổng thu nhập thuần hoạt động tài chính - Tổng thu nhập thuần hoạt động bất thờng
- Kết chuyển kết quả các hoạt động kinh doanh (Lỗ)
Theo chế độ kế toán mới có thay đổi một số TK trong xác định kết quả thu hập hoạt động tài chính.
TK 635 “Chi phí tài chính”: TK này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán ; khoản lập và… hoàn lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán, đầu t khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Bên Nợ: + Các khoản chi phí của hoạt động tài chính +Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tu NH
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ + Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán
+ Chi phí đất chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng đợc xác định là tiêu thụ.
Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đàu t chứng khoán.
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 635 không có số d cuối kỳ
Ngoài ra xoá bỏ TK 711 “Thu nhập hoạt động tài chính” và TK 811 “Chi phí hoạt động tài chính”. Đổi tên và số hiệu TK 721 “Các khoản thu nhập bất thờng” thành TK 711 “Thu nhập khác”. Đổi tên và số hiệu TK 821 “Chi phí bất thờng” thành TK 811 “Chi pí khác”
Phơng pháp hạch toán:
- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài
Nợ TK 512: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ Có TK 911:
- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911
Có TK 632
- Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911
Có TK 641, 1422 (Chi tiết CPBH) - Kết chuyển chi phí quản lý:
Nợ TK 911
Có TK 642, 1422 (Chi tiết CPQLDN) - Kết chuyển kết quả tiêu thụ:
*Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 (4212- hoạt động SXKD) *Nếu lỗ: Nợ TK 421 (4212- hoạt động SXKD) Có TK 911
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Nguyễn thu hạnh K7 KT Trang 38
(2) Kết chuyển giá vốn hàng bán TK632 TK911 TK511 TK641 (3) Kết chuyển chi phí bán hàng TK642 (4) Kết chuyển CPQLDN TK1422 (5) KC CPBH, CPQLDN kì trước (1) Kết chuyển DT thuần TK421 (7) Kết chuyển lỗ
Trên đây em đã trình bày những hiêu biết của mình về các vấn đề lý luận chung có liên quan đến đề tài “Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ .”
Tuy nhiên, từ lý luận đến thực tiễn còn có những khoảng cách nhất định. Thực tế công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả có đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh, phù hợp với cơ chế thị trờng hay không là điều không dễ dàng, đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá 1 cách chặt chẽ, khoa học, đúng quy định của chế độ kế toán…
Từ những lý luận đó em đã đi sâu vào nghiên cứu tình hình thực hiện công tác này ở Công ty phát triển phần mầm và đào tạo eDT. Nội dung nghiên cứu thực tế đ- ợc trình bày ở phần II.
Ch
ơng 2
Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty phát triển phần mềm và đào tạo eDT.