trình kiểm toán quy trình cho vay do KPMG thực hiện
1. Các nhận xét chung
Hoạt động cho vay là hoạt động chủ yếu, đem lại nguồn thu chính cho các Ngân hàng thơng mại, đồng thời lại là hoạt động chứa nhiều rủi ro nhất. Do đó, công tác kiểm toán hoạt động cho vay có một vai trò vô cùng quan trọng. Hoạt động kiểm toán quy trình cho vay góp phần:
- Cung cấp cho những ngời quan tâm những thông tin trung thực về thực trạng hoạt động cho vay của ngân hàng thơng mại, giúp cho các nhà quản lý của Ngân hàng có những đánh giá chính xác và có những điều chỉnh kịp thời để điều tiết hoạt động cho vay;
- Đề xuất các biện pháp sửa đổi và cải tiến công tác quản lý hoạt động cho vay trong các ngân hàng thơng mại;
- Qua kiểm toán, kiểm toán viên đa ra những nhận xét, đánh giá, xác nhận về tính đúng đắn của các số liệu báo cáo nói chung, số liệu về hoạt động cho vay nói riêng, củng cố lòng tin và đảm bảo lợi ích cho các bên liên quan.
KPMG là một trong bốn công ty kiểm toán về dịch vụ kiểm toán và t vấn tài chính hàng đầu thế giới hiện đang có mặt tại Việt Nam, với thế mạnh nổi bật về kiểm toán ngân hàng. Hoạt động ở Việt Nam từ năm 1994, công ty kiểm toán quốc tế KPMG đã góp phần vào sự nghiệp phát triển ngành kiểm toán. Phơng pháp kiểm toán của KPMG đã đợc xây dựng thành hệ thống thống nhất trên toàn cầu, liên tục phát triển và đợc cập nhật, cải tiến phù hợp với những thay đổi của nền kinh tế thế giới. Thực tế hoạt động của KPMG Việt Nam cho thấy phơng pháp kiểm toán của KPMG trong lĩnh vực ngân hàng tài chính luôn đợc hoàn thiện theo thời gian. Chính điều này đã đa KPMG trở thành công ty hàng đầu trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên môn cho các tổ chức tài chính tại Việt Nam. Lợi thế của phơng pháp kiểm toán này là:
Tập trung vào các quy trình chủ chốt ảnh hởng đến hoạt động của Ngân hàng, cùng với việc tập hợp các ý kiến phản hồi về các rủi ro, các yếu điểm trong hệ thống kiểm soát và các cơ hội hoàn thiện hoạt động của Ngân hàng;
Kết thúc kiểm toán
Các vấn đề quan trọng đợc phản ánh một cách chủ động và kịp thời tới các cấp lãnh đạo, giúp ban lãnh đạo các ngân hàng thông qua kiểm toán đa hoạt động kinh doanh đi đúng hớng;
Hiệu quả tối đa và giảm thiểu chi phí nhờ biện pháp kiểm toán dựa vào rủi ro của KPMG; và
Đáp ứng kịp thời tất cả các yêu cầu về thời hạn báo cáo.
2. Bài học kinh nghiệm rút ra từ kiểm toán quy trình cho vay các ngân hàng thơng mại do KPMG Việt Nam thực hiện
Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thơng mại do KPMG thực hiện có những thế mạnh vợt trội, trong đó kiểm toán quy trình cho vay chiếm một vị trí quan trọng. Kiểm toán quy trình cho vay do KPMG thực hiện có những điểm đáng học tập nh:
2.1- Phơng pháp kiểm toán dựa vào rủi ro
Phơng pháp kiểm toán của KPMG rất chú trọng đến việc đánh giá rủi ro, và các công việc kiểm toán cũng dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro để thiết lập và thực hiện (risk-based). Kiểm toán nói chung đều nhằm mục đích hạn chế, ngăn ngừa các rủi ro trong hoạt động của đơn vị. Để tránh những thất thoát có thể đe doạ tới sự tồn tại của ngân hàng trong tơng lai, yêu cầu đặt ra cho kiểm toán là phải định hớng vào rủi ro đối với tổ chức cơ cấu, quy trình hoạt động, việc quản lý và điều tiết rủi ro cũng nh cơ chế kiểm tra nội bộ của tất cả các quy trình hoạt động và kinh doanh ngân hàng, đặc biệt là quy trình cho vay. Chính vì vậy, việc phân tích rủi ro là khâu đầu tiên trong quá trình kiểm toán ngân hàng thơng mại của KPMG với mục đích không bỏ sót lĩnh vực nhiều rủi ro khi lên kế hoạch kiểm toán.
KPMG đánh giá rủi ro theo 2 hớng: rủi ro chiến lợc kinh doanh và rủi ro các lớp nghiệp vụ trọng yếu.
Rủi ro chiến lợc kinh doanh: liên quan đến các yếu tố bên ngoài ảnh hởng
tới Ngân hàng và các yếu tố nội lực của Ngân hàng. Các yếu tố bên ngoài nh chính trị, kinh tế, xã hội, công nghệ ; các yếu tố nội lực của ngân hàng gồm các chiến… lợc và mục tiêu quản lý, các chỉ tiêu đánh giá hoạt động và rủi ro, môi trờng kiểm soát bên trong ngân hàng. KPMG tập trung vào tất cả các vấn đề trọng yếu có liên quan. Chẳng hạn nh lạm phát quốc gia, các cuộc khủng hoảng kinh tế, khủng hoảng hệ thống ngân hàng có thể dẫn đến rủi ro các ngân hàng không thu hồi đợc nợ và khả năng phải xóa sổ các khoản nợ là lớn. Hoặc bớc tiến của công nghệ thông tin làm thay đổi về căn bản sản phẩm của ngân hàng do đòi hỏi của hội nhập quốc tế có thể ảnh hởng đến quy trình nghiệp vụ của các nhân viên, nếu trình độ của nhân viên không đáp ứng kịp có thể kéo theo những sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính...
Rủi ro các lớp nghiệp vụ trọng yếu: KPMG xác định và kiểm tra các quy
trình nghiệp vụ trọng yếu của ngân hàng; đánh giá các rủi ro tiềm ẩn trong các quy trình này và các kiểm soát hiện có của ngân hàng để quản lý các rủi ro đó.
Việc phân tích rủi ro đặc biệt quan trọng trong kiểm toán quy trình cho vay của ngân hàng thơng mại vì rủi ro của quy trình này là rất lớn. Khi phân tích rủi ro, KPMG tiến hành phân tích theo hệ thống một cách tổng thể, thống nhất theo một tiêu chuẩn chung hớng dẫn kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ thông tin để ra những đánh giá và nhận định đúng đắn nhất. Những đối tợng có khả năng rủi ro nhiều sẽ đợc lựa chọn đa vào chơng trình kiểm toán trớc và những đối tợng có rủi ro thấp hơn sẽ đợc thực hiện sau. Với quy trình cho vay của ngân hàng, kiểm toán viên quan tâm đến các lớp nghiệp vụ về chi phát tiền vay, thu hồi nợ vay, thu nhập từ lãi cho vay. Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các nghiệp vụ cũng nh rủi ro kiểm soát của các lớp nghiệp vụ này ảnh hởng trực tiếp đến việc thu thập các bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu của các khoản mục trong quy trình cho vay.
Việc phân tích rủi ro còn nhằm giúp cho đội kiểm toán xác định đợc phơng pháp kiểm toán phù hợp. Nếu đánh giá mức độ rủi ro thấp, phơng pháp kiểm toán KPMG có thể áp dụng là kiểm tra tiếp cận dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ, giảm bớt phơng pháp kiểm tra chi tiết và sẽ có quyết định ngợc lại nếu đánh giá mức độ rủi ro cao.
Để hoạt động kiểm toán định hớng vào rủi ro thì đòi hỏi mỗi kiểm toán viên của KPMG phải nhận biết đợc các loại hình rủi ro mà ngân hàng hàng phải đối phó. Tìm hiểu rủi ro đợc KPMG thực hiện ngay từ đầu khi tìm hiểu khách hàng; trong công tác lập kế hoạch kiểm toán cũng nh trong quá trình thực hiện kiểm toán phải luôn chú ý tới những rủi ro có thể xảy ra để đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán và tiết kiệm chi phí. Đồng thời kiểm toán viên có thể phát hiện kịp thời những vấn đề mới để có những điều chỉnh thích hợp trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán. Tuy nhiên, việc kiểm toán dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro của khách hàng, không bỏ sót bất cứ một thủ tục nào cũng khiến cho chi phí kiểm toán còn cao so với mặt bằng chung trên thị trờng Việt Nam.
2.2- Phần mềm rà soát tín dụng cho kiểm toán viên
Phơng pháp rà soát danh mục cho vay của KPMG rất có hiệu quả, giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng phục vụ cho mục tiêu kiểm toán, đồng thời giúp các nhà quản lý ngân hàng trong việc hoàn thiện quản lý hoạt động cho vay. KPMG không chỉ xác minh các báo cáo tài chính và bày tỏ ý kiến mà còn đa ra những kiến nghị nh một công cụ giúp ban lãnh đạo đánh giá thực trạng tài chính của ngân hàng, đối chiếu với các mục tiêu cụ thể. Qua đó, KPMG cũng chỉ ra các nguyên nhân hạn chế và giải pháp khắc phục giúp cho ngân hàng đạt tới một trạng thái tốt hơn.
Phơng pháp này cung cấp cho các kiểm toán viên một phần mềm đánh giá hồ sơ cho vay của các khách hàng đợc lập trình sẵn (File Promaker). Đối với quy trình cho vay trong các ngân hàng thơng mại, việc thực hiện rà soát các khoản cho vay đòi hỏi một trình độ cao và kinh nghiệm ở kiểm toán viên. Do đó, những nhận định của kiểm toán viên trong việc đánh giá và xếp hạng chất lợng của khoản cho vay theo các mức đạt, lu ý đặc biệt, kém chất lợng, khó đòi hay thua lỗ (mất khả năng thu hồi) phải đợc đem ra thảo luận trong nhóm kiểm toán kỹ lỡng trớc khi có quyết định cuối cùng. Điều này một mặt sẽ đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán, mặt khác góp phần nâng cao trình độ cho kiểm toán viên trong quá trình thảo luận thực tế.
2.3- Phối hợp giữa các dạng kiểm toán
KPMG chú ý đến cả 2 dạng kiểm toán phòng ngừa và kiểm toán phát hiện vì chúng có tác dụng bổ trợ cho nhau. Kiểm toán phòng ngừa hớng về việc khuyến cáo các rủi ro có thể dẫn tới gian lận sai sót trong tơng lai, trong khi kiểm toán phát hiện chỉ nêu lên những gian lận sai sót đã xảy ra. Trong thời gian trớc mắt, khi mà ý thức chấp hành các quy định nội bộ, các quy định pháp luật ở cán bộ viên chức cha nghiêm, kiểm toán ngăn ngừa rất quan trọng. Làm tốt loại kiểm toán này, KPMG có thể đa ra kiến nghị cho ban lãnh đạo ngân hàng có xử phạt nghiêm minh giúp hạn chế các sai sót, gian lận trong tơng lai.
2.4- Kiểm soát chặt chẽ chất lợng kiểm toán
Về việc đảm bảo chất lợng kiểm toán thể hiện qua quy trình kiểm toán, KPMG đặt các cấp Kiểm toán viên để tạo cơ hội cho kiểm toán viên phấn đấu thăng tiến, do vậy mà có tác dụng nâng cao chất lợng kiểm toán; nêu rõ tiêu chuẩn từng cấp cho kiểm toán viên cố gắng trau dồi năng lực. Trách nhiệm, quyền hạn của từng cấp kiểm toán viên đợc xác định rõ. Giao nhiệm vụ cho một Kiểm toán viên cao cấp giám sát, có một số kiểm toán viên cấp thấp hơn giúp việc để thực hiện kiểm toán một nội dung nào đó. Công việc thực hiện của các kiểm toán viên luôn đợc giám sát chặt chẽ bởi trởng nhóm kiểm toán và theo sát kế hoạch kiểm toán đã đợc lập. Tất cả các vấn đề nẩy sinh trong quá trình kiểm toán đều đợc thông báo tới cả nhóm kiểm toán viên. Do thực hiện kiểm toán theo chu trình nên các phần hành kiểm toán đợc liên kết chặt chẽ với nhau và đợc thờng xuyên kiểm tra đối chiếu với nhau. Toàn bộ kết quả kiểm toán của cả nhóm sau đó lại đợc rà soát bởi Trởng phòng kiểm toán và cuối cùng là Phó Giám đốc Công ty để hoàn thiện hồ sơ và đa ra ý kiến kiểm toán cuối cùng. Việc rà soát qua nhiều lớp nh vậy sẽ giảm thiểu tối đa rủi ro phát hiện và đảm bảo chất lợng kiểm toán.
2.5- Tiêu chuẩn kiểm toán viên
KPMG rất chú trọng việc tuân thủ về tính độc lập của kiểm toán viên. Đối với các ngân hàng có mối quan hệ gắn bó với kiểm toán viên (về quan hệ huyết thống, về lợi ích kinh tế) thì kiểm toán viên đó sẽ không đợc bố trí vào đội kiểm toán cho khách hàng này. Nh vậy, KPMG đã giảm thiểu khả năng các kiểm toán viên có thể cố tình che giấu các gian lận sai sót phát hiện đợc về tình hình tài chính của khách hàng hay cố ý đa ra ý kiến thiên lệch về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Về năng lực chuyên môn, KPMG bố trí trởng nhóm phải là ngời có kinh nghiệm và hiểu biết vững vàng, đồng thời cố gắng duy trì nhân sự của nhóm kiểm toán đối với một khách hàng cụ thể ổn định qua các năm.
Ngời làm công tác kiểm toán luôn phải “đặt lợi ích của khách hàng lên hàng đầu trong mọi trờng hợp”. Họ vừa là ngời phải có đầy đủ kiến thức chuyên môn, vừa là ngời trung thực, khách quan và độc lập trong hoạt động nghiệp vụ. Vì vậy, KPMG luôn có sự lựa chọn kỹ càng đội ngũ kiểm toán viên.
II - Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán quy trình cho vay tại công ty tnhh kpmg
1. Sự cần thiết phải đổi mới, hoàn thiện các phơng pháp thủ tục kiểm toán
Kiểm toán độc lập quy trình cho vay là một nhu cầu tất yếu: Nhân viên tác nghiệp có thể do vô ý hoặc lãng quên nên không tuân thủ các quy trình thủ tục hoặc trở nên cẩu thả trong quá trình thao tác nghiệp vụ. Cần có ngời đứng bên ngoài quy trình tiến hành quan sát, kiểm tra và đánh giá việc thực hiện các nghiệp vụ giao dịch, tác nghiệp của họ; phát hiện và ngăn ngừa sự gian lận, cố ý sai phạm xảy ra.
Nền kinh tế toàn cầu luôn luôn biến động, trong đó môi trờng kinh doanh, yêu cầu tuân thủ luật pháp quốc gia và quốc tế ngày càng trở nên phức tạp hơn. Hiện nay chúng ta đã tham gia một số các tổ chức lớn trong khu vực nh ASEAN, ASEM, APEC với t… cách thành viên chính thức, và mục tiêu trớc mắt là gia nhập vào tổ chức thơng mại thế giới WTO vào năm 2005. Để đạt mục tiêu đó, một mặt nền kinh tế của nớc ta phải đổi mới nhanh chóng nhằm đáp ứng những điều kiện đặt ra, mặt khác cần phải đổi mới các chính sách, các quy định pháp luật sao cho hoà hợp chung với các quy ớc, các chuẩn mực quốc tế. Hoạt động cho vay cũng chịu những ảnh hởng trực tiếp và gián tiếp từ các yếu tố này. Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của hệ thống ngân hàng và sự hội nhập quốc tế, rủi ro trong quy trình cho vay cũng có tính đa dạng và phức tạp hơn, nhất là khi các ngân hàng th- ơng mại Việt Nam áp dụng kinh doanh các sản phẩm mới đang đợc thực hiện tại các ngân hàng trên thế giới. Để bắt kịp những thay đổi về kinh doanh, về thể thức
kế toán và ứng dụng của công nghệ thông tin, phơng pháp kiểm toán cũng cần phải luôn đợc hoàn thiện, đổi mới.
Công ty kiểm toán KPMG là một công ty có danh tiếng trên toàn cầu với một phơng pháp kiểm toán chặt chẽ và đáng tin cậy, đặc biệt với lĩnh vực kiểm toán ngân hàng. Tuy nhiên, quá trình hoạt động của KPMG ở Việt Nam cha lâu, nền kinh tế Việt Nam lại có nhiều đặc trng riêng của thời kỳ quá độ nên cũng đòi hỏi một phơng pháp kiểm toán riêng thích hợp. Hiện nay, với chính sách mở cửa của Việt Nam gia nhập vào khối AFTA năm 2001-2005, với sự phát triển vợt bậc về số lợng và chất lợng phục vụ của các công ty kiểm toán Việt Nam, để đảm bảo giữ vững uy tín của công ty hàng đầu thế giới với các khách hàng và đứng vững trong thị trờng cạnh tranh khốc liệt ở Việt Nam, Ban Giám Đốc của KPMG cần quan tâm hơn nữa đến việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán quy trình cho vay.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán quy trình cho vay tại công ty TNHH KPMG TNHH KPMG
Qua nghiên cứu, tìm hiểu lý luận và thực tiễn kiểm toán quy trình cho vay