định của WTO và những bất cập của hệ thống thuế 2.2.2.1. Những điểm chưa phự hợp
Cựng với quỏ trỡnh tham gia vào cỏc tổ chức kinh tế thế giới và khu vực, cỏc chớnh sỏch tài chớnh, đặc biệt là chớnh sỏch thuế ở Việt Nam đó từng bước được sửa
đổi, bổ sung theo định hướng của cỏc nguyờn tắc hội nhập kinh tế quốc tế. Tuy nhiờn, trong bản thõn chớnh sỏch thuế của nước ta vẫn cũn chứa đựng nhiều điểm bất hợp lý và chưa phự hợp với cỏc thụng lệ quốc tế, thể hiện trờn một số khớa cạnh:
(1) Từng sắc thuế cũn chứa định tớnh khụng cụng bằng và chưa bỡnh đẳng giữa cỏc đối tượng nộp thuế khỏc nhau
Một trong những nguyờn tắc quan trọng và bao trựm nhất của WTO và được ỏp dụng như một nguyờn tắc cơ bản trong mậu dịch khu vực và cỏc hiệp định thương mại song phương là khụng phõn biệt đối xử. Nguyờn tắc này được thể hiện dưới hai dạng
đối xử tối huệ quốc (MFN - Most Favoured Nation) và đói ngộ quốc gia (NT - National Treatment), trong đú đũi hỏi mỗi nước khụng được thực hiện sự phõn biệt đối xử giữa hàng húa trong nước và hàng húa nước ngoài thụng qua cỏc loại thuế và phớ nội địa nhằm xỏc định chuẩn mực cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế khỏc nhau.
Nếu chiếu theo nguyờn tắc chung của cỏc tổ chức quốc tế về việc khụng phõn biệt đối xử thỡ trong cỏc chớnh sỏch thuế của Việt Nam cú thể nhận thấy những bất ổn: - Hiện nay, thuế tiờu thụđặc biệt quy định miễn giảm thuếđối với cỏc cơ sở lắp rỏp ụ tụ, cơ sở sản xuất bia bị lỗ; ỏp dụng thuế suất khỏc nhua đối với sản phẩm trong nước và nước ngoài như đối với thuốc lỏ điếu cú đầu lọc sản xuất bằng nguyờn liệu nhập khẩu cú thuế suất 70%, cũn bằng nguyờn liệu trong nước chỉ cú mức thuế suất 52%; ụ tụ nhập khẩu thuế suất thuế tiờu thụ đặc biệt là 100%, nhưng ụ tụ sản xuất trong nước thuế suất giảm chỉ cũn 95%. Những quy định này vi phạm cỏc nguyờn tắc vềđối xử quốc gia của WTO.
- Hệ thống thuế thu nhập cỏ nhõn chưa đảm bảo sự cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế khỏc nhau, thể hiện rừ ràng nhất trong trường hợp cỏ nhõn kinh doanh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28%, nhưng cỏ nhõn khụng kinh doanh phải nộp thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao theo biểu thuế lũy tiến từng phần với mức thuế suất lờn tới 40%. Do vậy, nhiều trường hợp cỏ nhõn khụng kinh doanh phải nộp thuế thu nhập cao hơn cỏ nhõn kinh doanh. Điều đú phản ỏnh sựđiều tiết thu nhập khụng bỡnh đẳng về nghĩa vụ thuế của cỏc thành viờn trong xó hội, khụng khuyến khớch người lao động sỏng tạo, tăng năng suất lao động để nõng cao thu nhập. Vỡ vậy, nguyờn tắc đối xử bỡnh đẳng của cỏc tổ chức quốc tế sẽ bị vi phạm khi chỳng ta hội nhập sõu hơn vào hệ thống thương mại quốc tế.
Sự phõn biệt về khởi điểm chịu thuế của người Việt Nam và người nước ngoài trong thuế thu nhập cỏ nhõn cũng lộ rừ sựđiều tiết thu nhập một cỏch bất bỡnh đẳng giữa người Việt Nam và người nước ngoài, mặc dự điều kiện đú thể hiện rừ sựưu đói
đối với người nước ngoài nhằm thu hỳt đầu tư vào trong nước, song lại trỏi với nguyờn tắc vềđối xử quốc gia của cỏc tổ chức quốc tế.
Hơn nữa, thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao mới chỉ điều chỉnh thu nhập từ tiền cụng, tiền lương và cỏc khoản phụ cấp và tiền thưởng mang tớnh chất tiền lương và tiền cụng của người lao động mà chưa thực sự điều chỉnh được tất cả cỏc khoản thu nhập phỏt sinh trong đời sống kinh tế, xó hội. Với phạm vi điều chỉnh hẹp, thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao đó gõy nờn sự bất bỡnh đẳng về nghĩa vụ
nộp thuế của mọi thành viờn trong xó hội.
Quy định về ưu đói thuế cho Việt kiều khi đầu tư về Việt Nam vi phạm quy
định về khụng phõn biệt đối xử trong Hiệp định trỏnh đỏnh thuế hai lần mà Việt Nam
đó ký kết với cỏc nước.
(2) Hệ thống chớnh sỏch thuế cũn nhiều điểm chưa phự hợp với thụng lệ
quốc tế và chưa bảo đảm tớnh tương thớch với hệ thống thuế cỏc nước trong khu vực
Một nguyờn tắc khỏc trong hội nhập kinh tế quốc tếđũi hỏi chớnh sỏch ban hành trong lĩnh vực thương mại của mỗi nước đều phải đảm bảo tớnh hợp lý để giảm thiểu
sự tựy tiện và trỏnh tham nhũng. Cỏc nước thành viờn phải đưa ra những chớnh sỏch cụng khai, minh bạch (transparency), giảm bớt cỏc luật lệ và cỏc thủ tục hành chớnh liờn quan đến quỏ trỡnh tự do húa thương mại. Thế nhưng biểu thuế suất thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu của nước ta cao hay thấp lại dựa trờn mục đớch sử dụng chứ
khụng dựa trờn tớnh chất của hàng húa, điều đú trỏi với thụng lệ quốc tế, nú chẳng những gõy phức tạp trong cụng tỏc quản lý thu thuế mà cũn tạo nờn những khe hở để
trốn thuế, lậu thuế. Vớ dụ, hàng húa do quốc phũng an ninh nhập khẩu khụng thuộc đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng, trong khi cỏc doanh nghiệp nhập khẩu về cũng những hàng húa đú lại chịu thuế giỏ trị gia tăng.
Việc cho phộp ỏp dụng mức thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đói cho cỏc doanh nghiệp cú tỷ lệ xuất khẩu cao và thu chờnh lệch giỏ đối với hàng nhập khẩu là vi phạm quy định về cấm trợ cấp xuất khẩu của WTO.
Quy định cho phộp khấu trừ khống thuế giỏ trị gia tăng đầu vào của cỏc mặt hàng nụng, thủy sản mua trực tiếp của nụng dõn cú mục đớch hỗ trợ cho ngành sản xuất nụng nghiệp đang gặp khú khăn, đồng thời đảm bảo tớnh liờn hoàn của Luật thuế
giỏ trị gia tăng, nhưng việc khấu trừ khống thuếđầu vào hiện hành chỉ căn cứ vào bảng kờ là thiếu căn cứ khoa học, thiếu chớnh xỏc, khụng đảm bảo tớnh minh bạch của luật thuế.
Việc tiếp tục mở rộng thời hạn ưu đói thuếđối với đầu tư nước ngoài là khụng phự hợp với việc cỏc nước khụng chấp nhận kộo dài thời hạn ỏp dụng biện phỏp từ
khoỏn thuế trong hiệp định trỏnh đỏnh thuế hai lần đó ký với Việt Nam. Biện phỏp này khụng những gõy thiệt hại cho ngõn sỏch nhà nước, mà cũn khụng đem lại hiệu quả
thu hỳt đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
Hệ thống thuế thu nhập cỏ nhõn chưa đảm bảo triệt để tớnh minh bạch, rừ ràng theo nguyờn tắc của cỏc tổ chức quốc tế. Trong quan hệđiều chỉnh giữa thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao phỏt sinh hành vi: Nếu là một cỏ nhõn vừa cú thu nhập từ kinh doanh vừa cú thu nhập từ tiền lương và cỏc khoản thu nhập khỏc thỡ bị điều chỉnh bởi hai Luật thuế khỏc nhau, gõy ra sự phức tạp và khụng phự hợp với thụng lệ quốc tế.
(3) Hệ thống thuế của nước ta cũn phức tạp, chưa thể hiện sựđơn giản, rừ ràng và minh bạch theo cỏc nguyờn tắc hội nhập kinh tế quốc tế
Trờn cơ sở nguyờn tắc cụng khai và minh bạch, tất cả cỏc chớnh sỏch và biện phỏp nhằm tự do húa thương mại của mỗi nước đều phải đưa ra cụng khai để một thành viờn cú thể hiểu được cỏc thành viờn khỏc đang làm gỡ và thực hiện tới đõu, từ đú nắm được những thụng tin cần thiết để cú những biện phỏp ứng xử kịp thời với những đối xử khụng cụng bằng trong quan hệ thương mại.
Tuy nhiờn, đối chiếu với nguyờn tắc trờn cú thể nhận thấy hệ thống thuếở nước ta cũn quỏ phức tạp, thuế được sử dụng để phục vụ nhiều chớnh sỏch xó hội khỏc nờn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đó làm mất đi tớnh trung lập của cụng cụ thuế và trỏi với nguyờn tắc đơn giản, rừ ràng, minh bạch của hệ thống thuế trong cỏc tổ chức quốc tế mà Việt Nam tham gia.
Chẳng hạn, trong chớnh sỏch thuế cũn quy định quỏ nhiều đối tượng khụng chịu thuế, nhiều trường hợp miễn giảm thuế khỏc nhau. Nguyờn nhõn là do hệ thống chớnh sỏch thuế vừa nhằm mục tiờu đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước, vừa thực hiện cỏc chớnh sỏch khuyến khớch phỏt triển kinh tế ngành, vựng, lónh thổ, vừa thực hiện chớnh sỏch xó hội, làm cho hệ thống thuế trở nờn phức tạp, mất tớnh trung lập của thuế.
Chớnh sỏch thuế cũn cú sự phõn biệt về thuế suất giữa cỏc ngành nghề khỏc nhau dẫn tới khú khăn trong việc phõn bổ chi phớ, tạo nờn khe hở cho hành vi trỏnh thuế và đem đến sự bất bỡnh đẳng trong kinh doanh giữa cỏc ngành nghề. Một số chớnh sỏch xó hội được đưa vào thực hiện trong chớnh sỏch thuế dưới hỡnh thức miễn giảm thuếđó làm hệ thống thuế trở nờn phức tạp hơn và mất đi tớnh trung lập của thuế: giảm và miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho cỏc đối tượng là thương binh, người tàn tật, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ.
2.2.2.2. Những bất cập của hệ thống thuế hiện hành khi gia nhập WTO (1) Thuế giỏn thu trong tổng thu thuế cũn chiếm tỷ trọng lớn (1) Thuế giỏn thu trong tổng thu thuế cũn chiếm tỷ trọng lớn
Thuế giỏn thu cũn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngõn sỏch nhà nước, vỡ vậy khi thực hiện cắt giảm thuế quan theo lộ trỡnh sẽ làm ảnh hưởng đỏng kể tới nguồn thu NSNN và làm tăng chi phớ đầu vào.
Biểu số 2.6: Tỷ trọng thuế trực thu, giỏn thu trong tổng thu thuế (% tổng thu thuế)14 30.9 30.4 33.9 36.7 37.3 37.9 48 46 42.4 54.4 41.7 69.1 69.6 66.1 63.3 62.7 62.1 52 54 57.6 57.9 58.2 0 10 20 30 40 50 60 70 80 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Năm Thuế trực thu Thuế giỏn thu
Qua biểu đồ cho thấy, tỷ trọng cỏc sắc thuế trực thu và giỏn thu trong tổng thu ngõn sỏch nhà nước từ giai đoạn 1995 - 2005 đó cú sự thay đổi theo hướng tăng dần tỷ
trọng thuế trực thu và giảm tỷ trọng thuế giỏn thu. Thu từ thuế trực thu giai đoạn 1994 - 2000 đạt 36,4% tổng thu thuế, và đó tăng lờn 41,8% trong giai đoạn tiếp theo (2001 - 2005). Trong khi đú, tỷ trọng thu từ thuế giỏn thu cũng giảm tương ứng, từ 63,6% tổng thu thuế cho giai đoạn 1995 - 2000 xuống cũn 56,9% giai đoạn tiếp theo. Tuy nhiờn, thuế giỏn thu hiện vẫn chiếm một tỷ trọng khỏ lớn trong tổng thu ngõn sỏch từ thuế,
đạt trung bỡnh 63,6% tổng thu từ thuế (1995 - 2000) và 56,9% (2001 - 2005).
Như vậy, cơ cấu thu từ thuế giỏn thu chiếm tỷ trọng khỏ lớn. Đõy là loại thuế cú tớnh chất dễ thu do khụng gõy tỏc động trực tiếp lờn người nộp thuế. Tuy nhiờn, cỏc loại thuế giỏn thu, đặc biệt là thuế giỏ trị gia tăng cú tớnh chất lũy thoỏi và đỏnh vào cỏc đối tượng nghốo nhiều hơn là đối tượng giàu, do đú tớnh cụng bằng chưa cao.
Trong khi đú, thu từ thuế giỏ trị gia tăng lại đang chiếm tỷ trọng lớn nhất trong cơ cấu thu từ thuế giỏn thu (Năm 2005 chiếm khoảng 54,6% trong tổng thuế giỏn thu).
Ngoài ra, thuế xuất nhập khẩu hiện nay cũng chiếm số lượng tương đối lớn trong tổng thu ngõn sỏch nhà nước (năm 2005 chiếm khoảng 18,8%) và để thực hiện
đầy đủ cỏc cam kết theo tiến trỡnh hội nhập của Việt Nam đối với khu vực thương mại tự do ASEAN và tổ chức thương mại thế giới (WTO) dự kiến gia nhập cuối năm 2006, Việt Nam sẽ cũn phải cắt giảm hơn nữa nhiều mức thuế nhập khẩu, do vậy tỷ trọng thu từ thuế nhập khẩu trong cỏc năm tới sẽ cũn giảm, điều này cũng gõy ảnh hưởng rất lớn
đến nguồn thu ngõn sỏch nhà nước.
(2) Một số loại thuế quan trọng cũn cú những bất cập cần sửa đổi
Đối với thuế giỏn thu * Thuế giỏ trị gia tăng:
Thuế giỏ trị gia tăng được Việt Nam đưa vào ỏp dụng bắt đầu từ 01/1/1999, trong thời gian hơn 7 năm thực hiện, thuế giỏ trị gia tăng đó tỏ rừ những ưu điểm của nú, tuy nhiờn trong quỏ trỡnh hội nhập nú cũn bộc lộ những nhược điểm cần phải sửa
đổi, như:
- Vềđối tượng khụng chịu thuế GTGT
Theo quy định của Luật thuế GTGT hiện hành đang cú quỏ nhiều đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế GTGT (gồm 29 nhúm hàng húa, dịch vụ), làm cho chớnh sỏch thuế trở nờn phức tạp. Nguyờn nhõn của tỡnh trạng trờn là do hệ thống chớnh sỏch thuế vừa nhằm mục tiờu đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa thực hiện chớnh sỏch xó hội. Trong nhiều trường hợp, việc miễn thuế GTGT cú thể gõy bất lợi cho người được miễn thuế cũng như cỏc đối tượng khỏc cú liờn quan. Trường hợp cỏc ngành sử dụng nguyờn liệu khụng thuộc diện chịu thuế GTGT để sản xuất ra sản phẩm chịu thuế
GTGT (hoặc ngược lại) là những vớ dụ minh họa rất điển hỡnh. Với trỡnh độ phỏt triển kinh tế như Việt Nam hiện nay, thuế Giỏ trị gia tăng rất cú thể sẽ là loại thuế chớnh để
tạo nguồn thu cho NSNN trong tương lai. Trong điều kiện Việt Nam gia nhập WTO, việc cắt giảm thuế nhập khẩu sẽ làm giảm nguồn thu. Do vậy, những quy định quỏ
rộng đối với đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế GTGT chắc chắn sẽảnh hưởng đến nguồn thu cũng như cú thể làm mất tớnh trung lập đối với sắc thuế này.
Về thuế suất
- Xột trong dài hạn, việc quy định 3 loại mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng như
hiện nay là phức tạp và khụng hiệu quả. Mặc dự, chi phớ cận biờn của việc ỏp dụng cơ
chếđa thuế suất khụng lớn hơn đỏng kể so với chi phớ của việc quản lý thuế giỏ trị gia tăng với một mức thuế suất thống nhất, song càng nhiều thuế suất thỡ càng dễ nhập nhằng và tựy tiện khi vận dụng, càng tạo cơ hội cho trốn lậu thuế, làm tăng chi phớ thanh tra kiểm soỏt thuế và làm giảm tớnh hiệu quả của sắc thuế này. Đối với cỏc cơ sở
kinh doanh nhiều mặt hàng cú cỏc mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng cao, thấp khỏc nhau, thuế giỏ trị gia tăng đó được đưa vào khấu trừ sẽ cú xu hướng tỡm cỏch tớnh ở
mức thuế suất cao, hy vọng được khấu trừ nhiều. Ngược lại, khi tớnh thuế giỏ trị gia tăng đầu ra sẽ ỏp dụng mức thuế suất nhằm làm giảm số thuế giỏ trị gia tăng phải nộp. Hơn nữa, việc xỏc định mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng giảm hay mức cao (ngoài mức phổ thụng) nhằm thực hiện cỏc mục tiờu cụng bằng hay tạo nguồn thu đều là khụng hiệu quả. Kinh nghiệm từ đa số cỏc nước ỏp dụng chế độ thuế giỏ trị gia tăng (ngoại trừ cỏc nước Tõy Âu) để ỏp dụng một mức thuế suất đồng nhất loại thụng dụng ngoài mức thuế suất 0% đối với hàng húa, dịch vụ xuất khẩu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Theo quy định hiện hành, mức thuế suất 5% được ỏp dụng đối với hàng húa, dịch vụ cụ thểđược liệt kờ rừ ràng trong cỏc văn bản phỏp luật về thuế giỏ trị gia tăng. Cỏc nhúm hàng húa, dịch vụ ỏp dụng mức thuế suất 10% cũng tương tự như vậy, mặc dự đó cú quy định bao trựm tất cả cỏc hàng húa, dịch vụ khụng được liệt kờ riờng rẽ. Chỳng tụi cho rằng, cỏch thức quy định theo phương phỏp liệt kờ như vậy phức tạp một cỏch khụng cần thiết và trỏi với nguyờn tắc đơn giản, rừ ràng, minh bạch của WTO.
Về phương phỏp tớnh thuế
Luật thuế GTGT quy định cú 2 phương phỏp tớnh thuế là khấu trừ và tớnh trực tiếp trờn GTGT, song với trỡnh độ quản lý thu thuếở Việt Nam hiện nay cũn nhiều hạn chế nờn đó tạo ra sự phức tạp, kộm hiệu quả, thiếu minh bạch của thuế giỏ trị gia tăng.
Phương phỏp trực tiếp khụng phải là phương phỏp dựng để tớnh và thu thuế trong thực