2.2.1.1. Đảm bảo động viờn số thu chủ yếu cho ngõn sỏch nhà nước
Từ năm 1990 đến nay, qua một quỏ trỡnh hơn 15 năm thực hiện cải cỏch thuế, chỳng ta đó xõy dựng được một hệ thống chớnh sỏch thuế bao quỏt được hầu hết cỏc nguồn thu, ỏp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế, từng bước thớch ứng yờu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng xó hội chủ nghĩa. Hệ thống chớnh sỏch thuế mới gồm chớn sắc thuế cơ bản và một số khoản thu dưới hỡnh thức phớ và lệ phớ đó trở thành cụng cụ điều tiết vĩ mụ của nhà nước đối với nền kinh tế, gúp phần thỳc đẩy sản xuất, kinh doanh, khuyến khớch đầu tư, khuyến khớch xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, từđú thỳc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm và tăng thu nhập, gúp phần xúa đúi giảm nghốo.
Tổng thu thuế và phớ luụn hoàn thành vượt mức dự toỏn thu hàng năm được Quốc hội thụng qua, đạt tốc độ tăng trưởng cao. Năm 2000, tăng 13,7 lần so với năm 1990. Số thu về thuế và phớ trong tổng thu ngõn sỏch nhà nước năm 1990 chỉ chiếm 76,78%, đến năm 2003 đó chiếm 92,9%. Tỷ lệ động viờn qua thuế và phớ/GDP đó đạt và vượt mục tiờu đề ra, đến năm 2003 đạt 21,8% GDP.
Tổng thu ngõn sỏch nhà nước giai đoạn 2001 - 2005 đạt 770.000 tỷđồng, vượt 150.000 tỷ đồng so với kế hoạch (tăng 18,3 % so với kế hoạch), tỷ lệ động viờn bỡnh quõn đạt 22,5% so với GDP, tốc độ tăng thu bỡnh quõn hàng năm đạt 18,3%/năm (mục tiờu 12%/năm). Riờng số thu từ thuế và phớ trung bỡnh 5 năm ước đạt 708.000 tỷđồng.
Đặc biệt, năm 2005 là năm cuối cựng của kế hoạch 5 năm 2001 - 2005 (năm cuối cựng của Đại hội IX) qua đi với đầy súng giú, thiờn tai, dịch bệnh diễn ra ỏc liệt và trờn diện rộng, giỏ cả vật tư, nguyờn liệu, xăng dầu, sắt thộp, năng lượng cú nhiều
diễn biến đột xuất, khụng lường trước được,... mặc dầu vậy, năm 2005, ngành tài chớnh
đó khắc phục khú khăn và vềđớch thắng lợi. Thu ngõn sỏch nhà nước so với nhiệm vụ được Quốc hội giao (183.000 tỷđồng) tất cả 64 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trong cả nước đó hoàn thành hoặc hoàn thành vượt mức dự toỏn cả năm, đưa tổng thu ngõn sỏch nhà nước năm 2005 vượt ngưỡng 200 ngàn tỷ đồng (đạt 211.400 tỷ đồng) gấp 2,03 lần tổng thu thực tế năm 2001, tăng 15,5% so với mức được quốc hội phờ chuẩn, vượt 26,7% so với thực tế thực hiện năm 2004. Biểu số 2.1: Tổng thu ngõn sỏch nhà nước so với GDP (%)9 20.5 21.6 22.2 22.5 23.3 23.2 22 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 (mục tiờu)
Biểu số 2.2: Tốc độ tăng trưởng thuế và phớ qua cỏc năm (%) 166.7 134.8 107.6 114 111.8 113 112.4 116.6 0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 1991/1990 1995/1994 2000/1999 2001/2000 2002/2001 2003/2002 2004/2003 2005/2004
Nhờ thu ngõn sỏch nhà nước tăng khỏ nờn nhà nước cú thờm thực lực để đầy mạnh đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng, kinh tế - xó hội, giỏo dục, văn húa, y tế, đảm bảo
quốc phũng, an ninh, thực hiện xúa đúi giảm nghốo, tăng thờm
dự trữ,...
Trong thời gian qua cũng đỏnh dấu một tớn hiệu đỏng mừng - đú là độ nổi của cỏc sắc thuế cơ bản trong nền kinh tế như thuế giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp,... đó cú dấu hiệu khả quan. Điều đú chứng tỏ chớnh sỏch thuếđó và đang từng bước bỏm sỏt với thực tếđời sống kinh tế xó hội của đất nước. Ta cú thể tham khảo độ
nổi của một sắc thuế tiờu biểu của Việt Nam giai đoạn 2001 - 2005 như sau:
Biểu số 2.3: GDP thực tế của Việt Nam giai đoạn 2000 - 200511
Năm GDP theo giỏ
gốc (tỷđồng) Tphỏt (%) ỷ lệ lạm GDP theo giỏ hiện hành Phđổầi GDP (%) n trăm thay
2000 441.746 -1,6 441.746 2001 481.658 -0,4 479.731 8,6 2002 532.436 4,0 551.519 15,0 2003 601.476 3,2 642.970 16,6 2004 715.307 9,5 837.296 30,2 2005 837.858 8,4 1.063.130 27,0 10Tạp chớ tài chớnh số thỏng 4/2006, trang 12. 11Niờn giỏm thống kờ năm 2006
Biểu số 2.4: Độ nổi của thuế VAT Năm Thuế VAT (tỷđồng) Phần trăm thay đổi thuế VAT (%) Phần trăm thay đổi GDP (%) Độ nổi của thuế VAT (lần) 2001 19.327 2002 24.555 27,1 15,0 1,811 2003 28.738 17,0 16,6 1,025 2004 37.510 30,5 30,2 1,009 2005 48.210 28,5 27,0 1,055
Qua hai biểu trờn ta thấy mặc dự phần trăm thay đổi thuế VAT so với phần trăm thay đổi của GDP cú xu hướng khụng đều nhưng nhỡn chung, đều ở mức xấp xỉ hoặc lớn hơn 1, qua đú đó phản ỏnh mức độ quyện chặt của thuế vào hoạt động kinh tế là khỏ cao, nú phản ỏnh sự phụ thuộc chặt chẽ lẫn nhau giữa thuế và tốc độ tăng trưởng kinh tế.
Hơn nữa, thời gian qua cũng phản ỏnh sự thay đổi trong cơ cấu thu ngõn sỏch nhà nước, trong đú thuế nội địa chiếm tỷ trọng ngày càng cao, điều đú phản ỏnh sự
phỏt triển của kinh tế trong nước, trong đú cỏc khoản thu từ doanh nghiệp nhà nước
ước đạt 37.800 tỷ đồng, vượt 1.010 tỷ đồng, tăng 6,4% so với dự toỏn, tăng 15,9% so với năm 2004. Khu vực doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tiếp tục duy trỡ tiến độ đúng gúp khỏ và vững chắc vào ngõn sỏch nhà nước, đạt 20.500 tỷđồng, vượt 2.550 tỷ đồng, tăng 14,2% so với dự toỏn và tăng 39,5% so với năm trước. Thu từ khu vực kinh tế dõn doanh dạt 16.800 tỷđồng, tăng 26,7% so với 2004.
Trong số 14 chỉ tiờu thu ngõn sỏch nhà nước được giao năm 2005, chỉ riờng cỏc khoản thu phớ, lệ phớ (chỉ đạt 91,7% dự toỏn) và thu từ qũy đất cụng ớch, hoa lợi cụng sản tại xó (đạt 98,6% dự toỏn) khụng đạt kế hoạch, cũn lại 12 chỉ tiờu đều đạt và vượt dự toỏn.
Biểu số 2.5: Cơ cấu thu ngõn sỏch nhà nước năm 2005 (Đơn vị: %) 13
54 26 18.8 1.2 Thu nội địa Thu từ dầu thụ Thuế XNK Thu khỏc
Qua biểu trờn cũng cho thấy, thu nội địa năm qua tăng đỏng kể trong đú thuế
giỏ trị gia tăng chiếm tỷ trọng khỏ lớn trong cỏc nguồn thu thường xuyờn, đồng thời thuế thu nhập doanh nghiệp cũng tăng lờn, trong khi đú thuế xuất nhập khẩu đang dần chiếm tỷ trọng thấp hơn do cỏc cam kết quốc tế của Việt Nam trong việc miễn giảm thuế và khẳng định sự phỏt triển của nền kinh tế Việt Nam trong những năm qua.
2.2.1.2. Hệ thống chớnh sỏch thuế gúp phần thỳc đẩy tăng trưởng kinh tế
Tỏc dụng của thuế ngày nay khụng chỉ giới hạn ở chỗ tạo khoản thu chủ yếu cho Nhà nước, mà cũn sử dụng để tỏc động vào mọi mặt hoạt động của đời sống kinh tế - xó hội. Núi khỏc đi, thuế là một cụng cụ thuộc chớnh sỏch tài chớnh vĩ mụ chứa
đựng nhiều mục tiờu: tạo số thu ngõn sỏch nhà nước; tăng cường quản lý cỏc hoạt động kinh tế - xó hội, điều chỉnh cỏc hoạt động kinh tế vĩ mụ theo hướng thỳc đẩy tăng trưởng kinh tế toàn diện; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong những năm qua, hệ thống chớnh sỏch thuế được hoàn thiện theo hướng giảm mức điều tiết, mở rộng diện chịu thuế nờn hầu hết cỏc sắc thuế đó thực hiện tốt chức năng điều tiết thu nhập của doanh nghiệp và dõn cư. Đặc biệt, cỏc luật thuế giỏ trị
gia tăng, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, Phỏp lệnh thuế thu nhập cỏ nhõn được sửa đổi, bổ sung đó gúp phần mở rộng, khuyến khớch đầu tư, khuyến khớch xuất khẩu, thỳc đẩy sản xuất kinh doanh và chuyển dịch cơ cấu kinh tế trong nước. Như vậy, thuế cú tỏc dụng:
- Cú vị trớ quan trọng trong việc kiểm kờ, kiểm soỏt; quản lý, hướng dẫn và khuyến khớch phỏt triển sản xuất.
- Thụng qua việc xõy dựng đỳng đắn cơ cấu: đối tượng nộp thuế; đối tượng tớnh thuế; thuế suất, chếđộ miễn giảm; phương phỏp quản lý thu thuế và chếđộ sổ sỏch kế
toỏn mà thuế sẽ:
+ Khuyến khớch nõng đỡ những hoạt động kinh doanh cần thiết làm ăn cú hiệu quả cao;
+ Thu hẹp, kỡm hóm những ngành nghề mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế
tiờu dựng theo hướng tiết kiệm chống xa hoa, lóng phớ;
+ Thuế gúp phần hướng dẫn và khuyến khớch hợp tỏc đầu tư với nước ngoài;
đẩy mạnh hoạt động xuất nhập khẩu và bảo vệ sản xuất nội địa.
2.2.1.3. Hệ thống chớnh sỏch thuế được hoàn thiện theo hướng đảm bảo cụng bằng, bỡnh đẳng về nghĩa vụ thuế bằng, bỡnh đẳng về nghĩa vụ thuế
Trong cơ chế thị trường, cỏc quy luật khỏch quan được phỏt huy tỏc dụng một cỏch tối đa. Điều đú sẽ dẫn đến tỡnh trạng phõn cực đối lập nhau: một bờn là thiểu số
người giầu cú thu nhập cao, cũn đại bộ phận dõn cư chỉđạt được mức tăng thu nhập rất nhỏ. Tỡnh trạng trờn khụng chỉ núi lờn mức sống bị phõn biệt mà cũn liờn quan đến đạo
đức, cụng bằng xó hội. Mà thực sự sự phỏt triển kinh tế - xó hội về mọi mặt của một quốc gia là kết quả của nỗ lực cộng đồng. Bởi vậy, sự can thiệp, điều tiết của nhà nước là đặc biệt hữu ớch, trong đú thuế là một cụng cụ cú vai trũ quan trọng.
Việc điều hũa thu nhập xó hội phần nào được thực hiện thụng qua thuế giỏ trị
gia tăng, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cỏ nhõn. Thuếđỏnh cao vào những hàng húa - dịch vụ cao cấp nhằm điều tiết bớt thu nhập của cỏc cụng ty, cỏ nhõn cú thu nhập cao so với bỡnh quõn xó hội.
Vớ dụ: Theo luật thuế giỏ trị gia tăng năm 1997, được sửa đổi năm 2003 và 2005 thỡ thuế giỏ trị gia tăng ở nước ta hiện cú 3 mức thuế suất:
- 0% ỏp dụng đối với hàng húa dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng húa, dịch vụ
thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng xuất khẩu;
- 5% đối với hàng húa, dịch vụ thiết yếu hoặc phổ thụng; - 10% ỏp dụng đối với nhúm hàng húa, dịch vụ cần điều tiết.
Trong biểu thuế nhập khẩu, hầu hết cỏc hàng húa thiết yếu đối với nhu cầu của nhõn dõn đều đỏnh thuế thấp. Ngược lại, cỏc hàng húa và sản phẩm như ụ tụ (chở
người), rượu, bia, nguyờn liệu sản xuất thuốc lỏ,... chẳng những chịu thuế nhập khẩu cao mà cũn chịu cả thuế tiờu thụđặc biệt.
Song cụng cụ thực thụ, trực tiếp thực hiện cụng bằng xó hội phải là thuế trực thu mà điển hỡnh là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cỏ nhõn.
Khi bàn về vai trũ của thuế trong việc điều hũa thu nhập, thực hiện cụng bằng trong phõn phối, người ta cũn bàn luận đến việc ỏp dụng thuế lũy tiến. Cú rất nhiều quan điểm khỏc nhau về việc cú nờn ỏp dụng thuế lũy tiến đối với thuế trực thu hay khụng và cũng cú rất nhiều cỏch lý giải khỏc nhau, trong đú cỏch lý giải nghiờng về
hướng nhất trớ với việc đỏnh thuế lũy tiến vỡ:
- Thuế lũy tiến giỳp cho việc phõn phối đồng đều gỏnh nặng thuế khúa giữa những cỏ nhõn cú mức thu nhập chờnh lệch nhau;
- Phõn phối hợp lý tương đối hơn cả với thu nhập xó hội và tài nguyờn xó hội;
- Gúp phần ổn định và phỏt triển kinh tế; - Đạt năng suất cao trong thu thuế.
2.2.1.4. Hệ thống chớnh sỏch thuế đang được hoàn thiện dần để tiệm cận với thụng lệ và cỏc cam kết quốc tế, từng bước thỳc đẩy hội nhập kinh tế khu vực và thế giới (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu thuế xuất, thuế nhập khẩu được thiết kế phự hợp với thụng lệ quốc tế. Bỏ
quy định tớnh thuế nhập khẩu theo bảng giỏ tối thiểu; bắt đầu ỏp dụng Hiệp định trị giỏ hải quan GATT/WTO đối với hàng húa nhập khẩu từ 01/1/2004.
Cụ thể, theo thụng tư số 113/TT- BTC ngày 18/12/2005 của Bộ Tài chớnh ban hành nhằm hướng dẫn thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thỡ thuế suất thuế
xuất khẩu được quy định cho từng mặt hàng cụ thể.
Thuế suất thuế nhập khẩu: thuế suất đối với hàng hoỏ nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng, gồm thuế suất ưu đói, thuế suất ưu đói đặc biệt và thuế suất thụng thường:
- Thuế suất ưu đói ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam (nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ nờu ởđõy do Bộ Thương mại thụng bỏo). Thuế suất ưu đói được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế
nhập khẩu ưu đói do Bộ Tài chớnh ban hành. Đối tượng nộp thuế tự khai và tự chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về xuất xứ hàng húa.
- Thuế suất ưu đói đặc biệt ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ
nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ thực hiện ưu đói đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liờn minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biờn giới và trường hợp ưu đói đặc biệt khỏc.
- Thuế suất thụng thường ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ
nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ khụng thực hiện đối xử tối huệ quốc và khụng thực hiện ưu đói đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam. Thuế suất thụng thường
được ỏp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đói của từng mặt hàng tương
ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đói.
Thuế suất thụng thường = Thuế suất ưu đói x 150%
- Cắt giảm thuế quan theo hiệp định thương mại Việt - Mỹ và cỏc cam kết cắt giảm thuế với cỏc nước APEC. Đặc biệt trong nội dung đàm phỏn gia nhập WTO giữa Việt Nam và Hoa Kỳ, với cỏc cam kết khi trở thành thành viờn chớnh thức của WTO, Việt Nam sẽ mở cửa thị trường trờn nhiều lĩnh vực quan trọng và Mỹ sẽ tiếp cận thị
trường Việt Nam dễ dàng hơn và sẽđược hưởng những quy chếđói ngộ quốc gia trờn cỏc lĩnh vực dịch vụ và giảm thuế suất trờn một số sản phẩm cụ thể. Chẳng hạn, đối với lĩnh vực nụng nghiệp của Mỹ xuất khẩu vào Viờt Nam, ngay sau khi gia nhập WTO, Việt Nam cam kết giảm thuế, hiện nay Việt Nam đang ỏp thuế suất trung bỡnh lờn cỏc sản phẩm nụng nghiệp của Mỹ là 27%. Việt Nam cam kết, sẽ cú 75% sản phẩm nụng nghiệp Mỹ hưởng thuế suất dưới 15%, trong đú cú cỏc mặt hàng: bụng, thịt bũ, quả hạnh, nho tươi,… Đối với sản phẩm cụng nghiệp, ngay sau khi Việt Nam gia nhập WTO, Việt Nam sẽ giảm thuế suất đỏng kể đỏnh vào cỏc sản phẩm cụng nghiệp chế
hưởng mức thuế từ 15% trở xuống (nhiều mặt hàng cắt giảm ngay, một số mặt hàng cắt giảm trong lộ trỡnh kộo dài 2 năm).
2.2.2. Một số điểm chưa phự hợp giữa phỏp luật thuế của Việt Nam với cỏc quy
định của WTO và những bất cập của hệ thống thuế 2.2.2.1. Những điểm chưa phự hợp
Cựng với quỏ trỡnh tham gia vào cỏc tổ chức kinh tế thế giới và khu vực, cỏc chớnh sỏch tài chớnh, đặc biệt là chớnh sỏch thuế ở Việt Nam đó từng bước được sửa
đổi, bổ sung theo định hướng của cỏc nguyờn tắc hội nhập kinh tế quốc tế. Tuy nhiờn, trong bản thõn chớnh sỏch thuế của nước ta vẫn cũn chứa đựng nhiều điểm bất hợp lý và chưa phự hợp với cỏc thụng lệ quốc tế, thể hiện trờn một số khớa cạnh: