THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY
2.2.2 Thực tế áp dụng hệ thống báo cáo tài chính hiện hành tại các doanh nghiệp
Tuy nhiên, nó vẫn còn mang những ảnh hưỡng của hệ thống báo cáo giai đoạn 1 biểu hiện như sau :
- Những chuẩn mực và nguyên tắc thiết lập báo cáo vẫn chưa thực sự thay đổi.
- Các chỉ tiêu tuy đã được đơn giản hoá nhưng về cơ bản vẫn mang ảnh hưỡng của các chuẩn mực thời bao cấp.
- Chưa đáp ứng yêu cầu của các tác giã, độc giã thông tin kế toán trong nền kinh tế thị trường.
+ Giai đoạn 3
Được đánh dấu bằng việc công bố hệ thống kế toán cải cách với quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 và các thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung cho đến gần đây nhất là thông tư số 89/2002/TT – BTC ngày 9/10/2002, thông tư số 105/2003/TT- BTC, quyết định số 234 ngày 30/12/2003 với việc ban hành 16 chuẩn mực kế toán. Hệ thống báo cáo tài chính gồm bốn báo cáo như hiện nay.
2.2.2 Thực tế áp dụng hệ thống báo cáo tài chính hiện hành tại các doanh nghiệp nghiệp
Qua nghiên cứu tình hình thực tế về việc áp dụng hệ thống báo cáo tài chính hiện hành tại các doanh nghiệp ( Các báo cáo của các doanh nghiệp nghiên cứu được trình bày cụ thể trong phần phụ lục ), nhìn chung hệ thống báo cáo qui định
với cấu trúc đơn giản nhưng hiệu qủa, thuận lợi cho việc soạn thảo, trình bày và nghiên cứu, vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp và kiểm soát của cấp trên, quan điểm thiết kế và nội dung của các báo cáo được cải tiến phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin trong nền kinh tế thị trường.
Tuy nhiên , trong quá trình lập, trình bày và công bố các báo cáo ở các doanh nghiệp vẫn còn một số vấn đề như sau :
+ Một số chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Bảng kết qủa hoạt động kinh doanh
- Chỉ tiêu phải thu khách hàng :
Trong Bảng cân đối kế toán, chỉ tiêu này đươc trình bày trong mục tài sản lưu động và là một trong những chỉ tiêu dùng để đánh giá khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp, tuy nhiên qua thực tế nghiên cứu, chính sách tín dụng của doanh nghiệp rất đa dạng, thời hạn có thể trên hoặc dưới một năm cho từng khách hàng, từng mặt hàng riêng biệt, điều này không phù hợp với tính chất của một tài sản lưu động. Bên cạnh đó, chỉ tiêu này cũng bao gồm một số công nợ quá hạn và không có khả năng thu hồi, do vậy ảnh hưỡng đến việc đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Có thể xem bảng tổng hợp chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng trên Bảng cân đối kế toán của số liệu nghiên cứu trình bày ở phần phụ lục như sau :
Công ty Loại hình DN Số dư TK 131 Số qúa hạn & khó đòi Hạn nợ trên 1 năm Số nợ còn lại Công ty DV Hàng Xanh Dịch vụ 4.333.986.819 335.447.000 3.998.539.819 Công ty Thần Nông Thương mại 412.486.400 98.484.000 78.232.000 235.770.400 Cty Thành Công Sản xuất 2.968.978.149 138.996.740 2.829.981.409
Đối với Công ty Thần Nông do ngành nghề đặc thù của công ty là một ngành kinh doanh tương đối mới và đang được Nhà nước khuyến khích, mua bán, chế biến và đóng gói hạt giống cây trồng, do chủ yếu phụ thuộc vào mùa vụ nên chính sách công nợ của công ty có nhiều hạn nợ, có những hạn nợ có thể trên một năm đối với những giống cây trồng dài ngày nhằm để đảm bảo quyền lợi của người mua. Số công nợ này vẫn nằm trong mục tài sản lưu động thể hiện trên bảng cân đối kế toán của Công ty.
Đối với những công nợ quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi, mặc dù chế độ đã có qui định phải trích dự phòng phải thu khó đòi cho những khoản này để thể hiện giá trị thuần của khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán khi có căn cứ xác thực. Trong thực tế khi áp dụng các doanh nghiệp cũng gặp không ít khó khăn, vì khi trích dự phòng là ghi tăng vào một khoản chi phí và khoản chi phí này chỉ được công nhận và được quyết toán khi có căn cứ xác thực, trong thực tế doanh nghiệp có những trường hợp là công nợ khó đòi nhưng không chứng thực được.
Có thể so sánh việc tính toán chỉ tiêu khả năng thanh toán nợ ngắn hạn năm 2003 của các doanh nghiệp trước và sau khi loại trừ những khoản trên như sau :
Công ty TSLĐ & ĐTNH năm 2003 Giá trị thuần TSLĐ & ĐTNH Nợ ngắn hạn Tỷsố ttoán nợ NH trước loại trừ Tỷsố ttoán nợ NH sau loại trừ Cty Hàng Xanh 8.864.193.553 8.528.746.553 6.324.568.795 1.40 1.35 Cty Thần Nông 1.658.787.015 1.482.071.015 1.265.591.291 1.31 1.17 Cty Thành Công 3.571.115.020 3.432.118.280 4.092.428.053 0.87 0.84 Trong đó : TSLĐ & ĐTNH Tỷ số thanh toán nợ NH hiện hành = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Nợ ngắn hạn
Nhìn vào bảng tính toán trên ta thấy có sự chênh lệch giữa tỷ số thanh toán nợ ngắn hạn trước và sau khi đã loại trừ số công nợ quá hạn và công nợ trên một năm vào giá trị của tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn khi tính toán. Tuy chênh lệch không nhiều nhưng cũng ít nhiều ảnh hưỡng đến việc đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Qua nghiên cứu, công ty Thần Nông là một công ty thương mại, thường xuyên có phát sinh các nghiệp vụ mua hàng hoá nhập kho, hàng mua đang đi đường, hàng mua bán vận chuyển thẳng và các chi phí thu mua hàng hoá phát sinh liên quan. Tuy nhiên, hiện nay đối với kế toán chi phí thu mua hàng hoá chế độ chỉ mới qui định cách hạch toán chi phí cho hàng hoá mua về và nhập kho trong kỳ, còn đối với hàng mua đang đi đường và hàng gởi bán chưa có qui định, do vậy khi thực tế phát sinh nghiệp vụ doanh nghiệp hạch toán tất cả chi phí thu mua liên quan vào tài khoản 156(2) và phân bổ cho hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ theo chế độ qui định. Xem số liệu trên khoản mục hàng tồn kho cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán của Công ty Thần Nông cuối năm 2003 như sau :
Khoản mục Trị giá cuối năm 2003
Giá ghi nhận Tài khoản đối chiếu sổ cái
Hàng mua đi đường
52.040.000 Giá mua TK 151
Công cụ, dụng cụ 25.077.138 Giá thực tế TK 153
Hàng hoá tồn kho 513.571.671 Giá thực tế TK 156 ( Chi tiết : 156(1), 156(2) ) Hàng gửi đi bán 84.029.000 Giá mua TK 157
Tổng cộng 674.717.809
Nhìn vào bảng trên ta thấy, cùng một nhóm hàng tồn kho nhưng các khoản mục trong nhóm trên báo cáo không có sự thống nhất trong cách đánh giá, khoản
mục hàng hoá tồn kho trên báo cáo cũng không phản ánh đúng theo giá trị thực tế tồn kho tại công ty vì nó bao gồm giá mua của hàng nhập kho và chi phí thu mua của tất cả hàng mua vào trong kỳ chờ phân bổ, bên cạnh đó việc phân bổ chi phí thu mua hàng hoá cho hàng tiêu thụ trong kỳ chỉ mang tính tương đối cộng với việc thiếu sót trong việc qui định hạch toán chi phí thu mua dẫn đến doanh nghiệp gặp không ít khó khăn trong việc xác định giá trị thực tế của các nhóm hàng, mặt hàng nhập kho, ảnh hưởng không nhỏ đến việc xây dựng chiến lược giá bán và việc quản lý chi phí.
- Chỉ tiêu Tài sản cố định :
Qua thực tế nghiên cứu ở các doanh nghiệp, có những tài sản cố định có khoản chênh lệch lớn giữa giá trị còn lại và giá trị có thể thu hồi do phát sinh giảm giá, hiện nay chế độ chưa có quy định về việc trích lập dự phòng cho tài sản cố định , điều này sẽ ảnh hưởng đến tính chính xác khi đánh giá tình hình tài sản của doanh nghiệp. Chế độ kế toán hiện nay có tài khoản 412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản “, tuy nhiên theo chế độ hướng dẫn sử dụng tài khoản này chủ yếu sử dụng trong các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đánh giá lại tài sản khi có quyết định của Nhà nước hoặc trường hợp đem tài sản đi thế chấp, góp vốn liên doanh có phát sinh chênh lệch tăng giảm giữa giá thị trường, cung cầu hàng hoá kết hợp với hiện trạng tài sản được hội đồng đánh giá.
Công ty Nguyên giá TSCĐ năm 2003 Khấu hao Lũy kế Giá trị còn lại của TSCĐ Giảm giá phát sinh Giá trị còn lại thuần Cty DV Hàng Xanh 4.985.795.426 604.075.955 4.381.719.471 45.000.000 4.336.719.471 Cty Thần Nông 555.345.125 130.545.565 424.799.560 120.000.000 304.799.560
Đối với Công ty Dịch Vụ Hàng Xanh khoản giảm giá phát sinh đối với máy móc thiết bị sản xuất, còn công ty Thần Nông là đất làm trang trại thí nghiệm hạt giống, đây chỉ là những số liệu được công ty cung cấp đối với những tài sản cố định có giảm giá đáng kể và có căn cứ xác thực, căn cứ doanh nghiệp xác định khoản giảm giá là căn cứ vào giá thị trường. Tuy các doanh nghiệp biết có phát sinh giảm giá nhưng ít doanh nghiệp nào điều chỉnh ngoại trừ trường hợp đem tài sản góp vốn liên doanh hoặc thế chấp do yêu cầu của hội đồng góp vốn và liên doanh, lý do chủ yếu hiện nay là Nhà nước ta chưa kiểm soát hết được giá và chưa có khung giá cả tất cả các mặt hàng trên thị trường, đặc biệt là giá cả đất đai, chưa kể đến có những khung giá Nhà nước đưa ra chênh lệch rất nhiều so với giả cả trên thị trường, do đó chưa có căn cứ xác thực để xác định khoản giảm giá vì giá bán tài sản cố định hiện hành chỉ được xác định một cách tương đối. Bên cạnh đó chế độ lại yêu cầu phải có căn cứ đáng tin cậy, xác thực khi điều chỉnh, mà việc điều chỉnh một khoản giảm giá đồng nghĩa với việc ghi giảm nguồn, vì vậy doanh nghiệp gặp rất nhiều khó khăn khi giải trình quyết toán sổ sách với cơ quan thuế.
Do không điều chỉnh kịp thời nên số liệu tài sản cố định trình bày trên bảng cân đối kế toán không phản ánh đúng thực trạng tài sản của doanh nghiệp và làm sai lệch một số chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định khi đánh giá.
Từ các báo cáo tài chính nghiên cứu có số liệu sau :
Công ty Doanh thu thuần năm 2003 Tổng tài sản trước điều chỉnh Tổng tài sản sau điều chỉnh Công ty DV Hàng Xanh 53.050.644.376 13.255.288.024 13.210.288.024 Công ty Thần Nông 3.779.298.172 2.088.586.575 1.968.586.575 Số liệu trên làm căn cứ đánh giá các chỉ tiêu sau :
Hiệu suất sử dụng TSCĐ Vòng quay tài sản Công ty
Trước đ/c Sau đ/c Trước đ/c Sau đ/c
Công ty DV Hàng Xanh 12.10 12.23 4.00 4.02 Công ty Thần Nông 8.90 12.40 1.81 1.92 Trong đó :
Doanh thu thuần Hiệu suất sử dụng tài sản cố định = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Tài sản cố định thuần Doanh thu thuần
Vòng quay tài sản = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Tổng tài sản
Nhìn vào số liệu ở bảng tính trên ta thấy có sự chênh lệch giữa các chỉ số tính toán trước và sau khi điều chỉnh, điều này làm ảnh hưỡng đến tính chính xác trong việc đánh giá tính hiệu qủa của việc sử dụng tài sản cố định và trong viêc hoạch định các kế hoạch nâng cao năng suất sử dụng, đầu tư đúng mức tài sản cố định ….
- Chỉ tiêu người mua trả tiền trước và doanh thu nhận trước :
Trong thực tế số tiền nhận trước của khách hàng hoặc khoản nhận ứng trước có thể phát sinh trong nhiều năm, do đó việc sắp xếp các chỉ tiêu này vào mục nợ ngắn hạn là chưa hợp lý ảnh hưỡng đến việc tính toán các chỉ tiêu khi đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Theo bảng cân đối kế toán năm 2003 của công ty Thần Nông chỉ tiêu “ Người mua trả tiền trước “ có số dư 50.000.000 đ trong đó khoản nhận ứng trước của khách hàng trên một năm là 35.000.000 đ, do đặc thù của công ty là kinh doanh sản phẩm nông nghiệp nên khi người mua đặt hàng và công ty ký hợp đồng sản xuất với nhà cung cấp, để đảm bảo hợp đồng mua bán công ty yêu cầu người mua ứng truớc một số tiền theo thoả thuận, đối với sản phẩm nông nghiệp, đặc biệt là cây trồng dài ngày, phải trải qua nhiều vụ từ lúc gieo trồng lấy hạt, chế biến thành hạt giống cung ứng, do đó số tiền ứng trước này trong một số trước hợp quá một năm, nhưng doanh nghiệp cũng vẫn phải trình bày trên chỉ tiêu này trong khoản mục “ Nợ ngắn hạn “ khi báo cáo.
- Các khoản thế chấp, ký cược, ký qũy ngắn hạn, dài hạn :
Chưa quy định nhất quán về phương pháp hạch toán làm ảnh hưỡng đến việc cung cấp số liêu thông tin của các chỉ tiêu này trên báo cáo tài chính.
- Các chỉ tiêu chi sự nghiệp, tạm ứng , nguồn vốn kinh doanh, qũy khen thưởng phúc lợi
Chưa được trình bày một cách hợp lý trên báo cáo tài chính làm ảnh hưỡng đến việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết qủa hoạt động kinh doanh trong kỳ, chế độ chưa có qui định hạch toán cụ thể cho những doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài hoặc trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm hàng hoá tiêu thụ, do vậy làm ảnh hưởng đến việc phân tích và đánh giá kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong các doanh nghiệp nghiên cứu, công ty Thần Nông là công ty kinh doanh sản phẩm nông nghiệp, việc tiêu thụ sản phẩm phụ thuộc vào mùa vụ, vì vậy có một số chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ này phải chờ kết chuyển kỳ sau, hiện nay do chế độ kế toán chưa có qui định cụ thể nên doanh nghiệp cũng phân bổ chi phí dựa theo cảm tính. Điều này ảnh hưỡng không nhỏ đến tính chính xác khi xác định kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Từ bảng cân đối kế toán của công ty, ta thấy số chi phí chờ kết chuyển chuyển sang năm sau là 75.052.000 trong đó có những khoản mục chi phí rất khó xác định là liên quan đến nhiều kỳ hoặc trong kỳ như chi phí quãng cáo, hội thảo, hàng mẫu, hội nghị khách hàng…., nhưng khi quyết toán với cơ quan thuế doanh nghiệp buộc phải phân bổ nhiều kỳ, nếu khoản chi phí này không phân bổ cho kỳ sau, lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ giảm đi rất nhiều và làm sai lệch kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và các tỷ số doanh lợi.
Có thể xem bảng tính số liệu sau nếu tính hết số chi phí :
Doanh lợi tiêu thụ Doanh lợi tài sản Lợi nhuận sau
thuế năm 2003
Lợi nhuận sau
thuế sau đ/c Trước đ/c Sau đ/c Trước đ/c Sau đ/c
143.563.198 68.511.198 0.04 0.02 0.07 0.03 Trong đó : Trong đó :
Lợi nhuận sau thuế Doanh lợi tài sản = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
Doanh lợi tiêu thụ= ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Doanh thu thuần
Nhìn vào bảng tính trên ta thấy có sự chênh lệch lớn giữa số liệu trước và sau khi điều chỉnh chi phí chờ kết chuyển, như vậy sẽ ảnh hưỡng trong việc cung cấp thông tin để đánh giá kết qủa và hiệu qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nếu chế độ không có qui định cụ thể và nhất quán.
+ Một số mẫu biểu báo cáo
Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh mẫu biểu còn rườm rà, phần II và III theo qui định không nhất quán với nội dung báo cáo. Thuyết minh báo cáo tài chính còn qui định quá chi tiết không đáp ứng được nhu cầu cung cấp thông tin đa dạng