- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
2.2.3.3Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Đối với doanh nghiệp xây lắp, việc tăng cờng trang bị máy móc kỹ thuật, thiết bị dùng cho thi công xây lắp sẽ giúp công ty giảm đợc nhiều lao động trực tiếp, tăng năng xuất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm xây lắp và nâng cao chất lợng công trình.
Tại Công ty, máy thi công đợc coi là máy sản xuất đều có giá trị lớn chỉ sử dụng cho ngành xây lắp thông tin chẳng hạn nh: máy hàn cáp quang, máy ra cáp, máy đo chiều dài nên khi sử dụng công ty không tính vào chi phí sử dụng máy thi công mà tiến hành trích khấu hao nh các tài sản cố định khác và hạch toán vào TK 214. Do đó, ở Công ty chi phí sử dụng máy thi công là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng nhỏ nhất trong tổng chi phí.
Bên cạnh đó, các công trình thi công thờng ở xa công ty, để có thể chủ động trong thi công, căn cứ vào nhu cầu sử dụng máy của từng công trình, công ty tiến hành thuê máy thi công ở bên ngoài của các công ty khác và t nhân. Máy thuê ngoài thờng là: máy lắp dựng, máy nén, máy co dây..
• Khi thuê máy thi công, xí nghiệp thực hiện thuê trọn gói: cả chi phí nhân viên điều khiển máy và chi phí sử dụng máy. Máy thi công đợc thuê tham gia phục vụ công trình nào thì đợc tính vào chi phí sử dụng máy thi công cho công trình đó. Cụ thể khi cần máy thi công để phục vụ thi công công trình, chủ nhiệm công trình báo cáo với giám đốc xí nghiệp xin thuê máy thi công. Đợc sự đồng ý, chủ nhiệm tiến hành ký hợp đồng khoán việc với bên cho thuê. Đại diện kỹ thuật xí nghiệp chịu trách nhiệm theo dõi và nghiệm thu công việc hoàn thành, lập biên bản nghiệm thu và tiến hành thanh lý hợp đồng.
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---o0o---
hợp đồng dịch vụ khoán việc
Hôm nay, ngày 15 tháng 10 năm 2002
Chúng tôi gồm 1 bên là:
Ông: Nguyễn Doãn Thịnh -Chức vụ: PTTC Đại diện cho xí nghiệp xây lắp số 1
Gọi tắt là bên A
Địa chỉ: 60 ngõ Thổ quan-Đống đa-Hà nội
Và một bên là:
Ông : Phan Chí Vĩnh
Quê quán, địa chỉ thơng trú, nơi công tác: Tỉnh Hà tây Chứng minh th nhân dân số: Ngày cấp: Nghề nghiệp: Lao động
Hai bên bàn bạc, thảo luận và thống nhất lý hợp đồng dịch vụ khoán việc với các điều khoản sau
Điều 1: Bên B đồng ý nhận dịch vụ khoán việc với bên A cụ thể là: Tên công việc: Thuê máy thi công lắp dựng, căng chỉnh, nén tông đơ
Nội dung công việc yêu cầu:
Nội dung công việc đơn vị Khối ợng đơn giá Thành tiền Lắp dựng cột, căng chỉnh 2.080.035 dây co, nén tông đơ
Tổng cộng 2.080.035
Địa điểm thực hiện công việc:
Thời gian kể từ ngày tháng 10 năm 2002 Đến ngày tháng 12 năm 2002
Điều 2: Trách nhiệm của mỗi bên
Điều 3: Hình thức thanh toán
Điều 4:Những thoả thuận khác
Đại diện bên B Đại diện bên A
Mẫu số 2.23
Khi chủ nhiệm thanh toán cho bên thuê máy phải yêu cầu họ làm giấy nhận tiền để làm chứng từ hạch toán (mẫu 2.24):
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giấy nhận tiền
Tên tôi là: Phan Chí Vĩnh
Địa chỉ: TX Hà đông tỉnh Hà tây Điện thoại:
Chứng minh th nhân dân số:
Do công an: Cấp ngày:
Có nhận của ông: Nguyễn Doãn Thịnh Địa chỉ: Xí nghiệp xây lắp số 1
Số tiền bằng số: 2.080.035
Số tiền chữ: Hai triệu không trăm tám mơi nghìn, không trăm ba mơi lăm đồng./. Là số tiền thi công công trình: Cáp TX Hà đông tỉnh Hà tây . Tôi có hợp đồng ngày: 15 tháng 10 năm 2002 và biên bản thanh lý hợp đồng ngày: 25 tháng 12 năm 2002.
Nay tôi viết giấy nhận tiền này làm cơ sở để Ông: Nguyễn Doãn Thịnh thanh toán với cơ quan.
Ngày 26 tháng 12 năm 2002
Ngời nhận tiền
Phan Chí Vĩnh
Mẫu số 2.24
• Kế toán căn cứ vào các chứng từ nhận từ dới xí nghiệp để ghi sổ kế toán chi phí sử dụng máy thi công theo nguyên tắc hạch toán sau :
Sơ đồ 2.5 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK 111,141 TK 1361 TK 623 TK 154
C.ty tạm ứng XN TT chứng từ Kết chuyển CP tiền cho XN chi cho công ty sử dụng MTC
• Quá trình ghi sổ tại công ty nh sau:
Định kỳ chủ nhiệm công trình tập hợp chứng từ chuyển lên xí nghiệp, kế toán xí nghiệp ghi vào bảng Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành công trình
(mẫu 2.7) phần chi phí sử dụng máy thi công rồi chuyển lên công ty để hạch toán.
Tại công trình TX Hà đông tỉnh Hà tây do yêu cầu của thi công nên chủ nhiệm công trình thuê máy do đó có phát sinh chi phí máy thi công.
Kế toán công ty căn cứ thực tế chi phí sử dụng máy thi công ghi trên Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành công trình (mẫu 2.17) tiến hành ghi các loại sổ nh sau:
Trích: Phiếu thu Chi định khoản
Kiêm báo Nợ- Có Số:.1856. Ngày 31 tháng 12 năm 2002
Họ tên ngời thanh toán………Đơn vị……XN 1……….. Kèm theo chứng từ……Một bảng kê……….
Nội dung thu chi Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Thanh toán công trình: Cáp 623 13621 2.080.035
TX Hà Đông tỉnh Hà Tây 154 623 2.080.035
Cộng x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thành tiền: Hai triệu không trăm tám mơi nghìn không trăm ba mơi lăm đồng./. Ngời thanh toán Thủ quỹ Kế toán lập phiếu Kế toán Trởng Thủtrởng đơn vị (Nộp hoặc nhận tiền)
Mẫu số 2.25
Căn cứ vào phiếu thu chi định khoản, kế toán ghi sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu 2.26):
Trích: Đăng ký chứng từ Ghi sổ
Tháng..12..năm.2002…
ĐK Nội dung chi tiết Phát sinh nợ Phát sinh có
Số Ngày Số tiền TK nợ TK có Số tiền
Tổng phát sinh Cộng 587.472.124.497 587.472.124.497 …. …… ………. ………. …… …… ……….. 1856 31/12/02 Nga-XN 1-TT.Ct 1 công trình: 2.080.035 623 13621 2.080.035 TX Hà đông tỉnh Hà tây 2.080.035 154 623 2.080.035 ….. ……. ………. ………. …… …… ……….. Mẫu số 2.26
Cũng căn cứ phiếu thu chi định khoản, kế toán ghi sổ TK 623 (mẫu 2.27), sổ cái TK 154(mẫu 2.28)
Sổ cái
Tháng 12 năm 2002
TK 623
ĐK TK
đối ứng Phát sinh nợSố tiền Phát sinh cóSố tiền
Số Ngày
……. ……. ……. ……. …….
154 2.080.035 ……. ……. ………. ……… ……… Cộng 668.247.240 668.247.240 Mẫu số 2.27 Sổ cái Tháng 12 năm 2002 TK 154 ĐK TK
đối ứng Phát sinh nợSố tiền Phát sinh cóSố tiền
Số Ngày ……. ……. ……. ……. ……. 1856 31/12/02 623 2.080.035 ……. ……. ……. ……. ……. Cộng 9.445.869.447 9.445.869.447 Mẫu số 2.28
Từ bảng Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành công trình, chứng từ gốc kế toán ghi sổ chi tiết TK 154 (mẫu 2.29) và sổ tổng hợp TK 154 (mẫu 2.30) nh sau:
2.3.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Để thi công các công trình, ngoài ba loại chi phí trên còn có chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất nhng không tham gia trực tiếp vào cấu thành nên thực thể sản phẩm. Nhng chúng lại có vai trò làm cho hoạt động sản xuất của công ty đợc diễn ra đều đặn. Tại Công ty Công trình Bu điện, chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố:
- Chi phí nhân viên quản lý công trình - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí công cụ dụng cụ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí băng tiền khác
• Chi phí nhân viên quản lý công trình: bao gồm các khoản: lơng chính, lơng phụ, phụ cấp khác phải trả cho nhân viên quản lý công trình nh chủ nhiệm công trình, nhân viên quản lý kỹ thuật, nhân viên giám sát thi công..
Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian đối với nhân viên quản lý công trình và nhân viên thuộc biên chế xí nghiệp. Căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng kế toán xí nghiệp tính ra số lơng phải trả và lập bảng tính lơng cho nhân viên quản lý.
• Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất: bao gồm: chi phí dụng cụ văn phòng phẩm, chi phí công cụ dụng cụ khác phục vụ cho văn phòng xí nghiệp và cho qúa trình thi công công trình.
• Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, nhà làm việc của xí nghiệp... Mức khấu hao TSCĐ hàng tháng tại công ty đ- ợc tính nh sau:
Mức KH TSCĐ
hàng tháng = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguyên giá TSCĐ Tổng số tháng sử dụng
• Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: bao gồm các khoản chi trả điện, nớc, chi phí hội nghị, tiếp khách, chè nớc phục vụ thi công và văn… phòng xí nghiệp.
Tại Công ty Công trình Bu điện, hiện nay chi phí sản xuất chung không đợc kế toán dới các xí nghiệp tập hợp lại rồi mới phân bổ mà thực hiện phân bổ ngay cho các công trình theo từng yếu tố chi phí chẳng hạn nh: Chi phí khấu hao do tính trớc đợc từng tháng xí nghiệp thực hiện phân bổ riêng, tiền lơng trả cho nhân viên xí nghiệp cũng phân bổ riêng Sau đó, kế toán xí nghiệp mới cộng các yếu… tố chi phí đã đợc phân bổ đó lại theo từng công trình.
Công ty thực hiện phân bổ khoản mục chi phí này theo định mức chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Cụ thể, chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo công thức sau:
Mức CP SXC phân bổ cho từng công trình = CP SXC phát sinh trong tháng x Tỉ lệ x Định mức CPNC TT với CP SXC của từng công trình Với : Tỉ lệ = Tổng CPSX chung thực hiện kỳ trớc Tổng định mức CPNC TT với tổng định mức CP SXC của các công trình thực hiện kỳ trớc
Trong quá trình thi công, mỗi yếu tố chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ dới từng xí nghiệp đợc thực hiện phân bổ ngay từ đầu nghĩa là chi phí sản xuất chung phát sinh đến đâu từng xí nghiệp tiến hành phân bổ ngay đến đấy cho các công trình đang thi công. Cứ nh vậy, xí nghiệp phân bổ dần chi phí sản xuất chung phát sinh từ đầu kỳ đến cuối kỳ cho từng công trình. Những công trình nào đã đợc phân bổ chi phí sản xuất chung rồi thì lần sau không phân bổ nữa, các công trình đợc công ty bắt đầu thi công sau đó thì lại lấy chi phí sản xuất chung phát sinh lần sau để phân bổ.
Trờng hợp phí sản xuất chung phân bổ lần trớc còn thừa sẽ cộng với lần sau để phân còn nếu lần trớc phân bổ cha đủ cho các công trình thì công trình nào đã phân bổ rồi thì thôi, công trình nào cha phân bổ thì để lần sau phân bổ nốt.
Đến cuối năm nếu phát sinh chênh lệch thiếu hoặc thừa chi phí sản xuất chung, xí nghiệp sẽ điều chỉnh lại bằng cách điều chỉnh lại tỉ lệ phân bổ cho phù hợp.
• Việc ghi sổ kế toán cho chi phí sản xuất chung phát sinh tại công ty đợc thực hiện theo nguyên tắc hạch toán sau:
Sơ đồ 2.6 Hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 111,141 TK 13621 TK 627 TK154 Tạm ứng XN T.toán Kết chuyển
cho XN chứng từ CPSX chung
• Kế toán công ty thực hiện ghi sổ kế toán nh sau:
Căn cứ vào chi phí sản xuất chung ghi trên bảng Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành của hai công trình, kế toán ghi phiếu thu chi định khoản cho công trình nh sau (mẫu 2.31):
Trích: Phiếu thu Chi định khoản
Kiêm báo Nợ- Có Số:.1856. Ngày 31 tháng 12 năm 2002
Họ tên ngời thanh toán………Đơn vị……XN 1……….. Kèm theo chứng từ……Một bảng kê……….
Nội dung thu chi Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Thanh toán công trình: Cáp 627 13621 59.659.500
Cộng x
Thành tiền: năm mơi chín triệu sáu trăm năm chín nghìn năm trăm đồng./.
Ngời thanh toán Thủ quỹ Kế toán lập phiếu Kế toán Trởng Thủ trởng đơn vị (Nộp hoặc nhận tiền)
Mẫu số 2.31
Căn cứ vào phiếu thu chi định khoản, kế toán ghi sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu 2.32).
Trích: Đăng ký chứng từ Ghi sổ
Tháng..12..năm.2002…
ĐK Nội dung chi tiết Phát sinh nợ Phát sinh có
Số Ngày Số tiền TK nợ TK có Số tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng phát sinh Cộng 587.472.124.497 587.472.124.497 …. …… ………. ………. …… …… ……….. 1856 31/12/02 Nga-XN1-TT công trình: 59.659.500 627 13621 59.659.500 Cáp TX Hà đông tỉnh Hà tây 59.659.500 154 627 59.659.500 ….. ……. ………. ………. …… …… ……….. Mẫu số 2.32
Cũng căn cứ từ Phiếu thu chi định khoản, kế toán ghi sổ cái TK 627 (mẫu 2.33) và sổ cái TK 154 (mẫu 2.34). Kế toán không mở sổ chi tiết TK 627.
Sổ cái Tháng 12 năm 2002 TK 627 ĐK Số Ngày ……. ……. ……. ……. ……. 1856 31/12/02 13621 59.659.500 154 59.659.500 ……. ……. ……….. ……. ……….. Cộng 1.009.650.606 1.009.650.606 Mẫu số 2.33
Sổ cái
Tháng 12 năm 2002
TK 154
ĐK TK
đối ứng Phát sinh nợSố tiền Phát sinh cóSố tiền
Số Ngày ……. ……. ……. ……. ……. 1856 31/12/02 627 59.659.500 ……. ……. ……. ……. ……. Cộng 9.445.869.447 9.445.869.447 Mẫu số 2.34
Cuối cùng, kế toán thực hiện ghi sổ chi tiết TK 154 (mẫu 2.35) cho từng công trình và sổ tổng hợp TK 154(mẫu 2.36) cho các công trình căn cứ vào Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành công trình của từng công trình.
2.2.3.5 Hạch toán chi phí kiến thiết cơ bản khác
Ngoài những khoản mục chi phí kể trên, tại Công ty Công trình Bu điện còn có khoản mục chi phí “Kiến thiết cơ bản khác”. Đây là khoản mục không thuộc chi phí xây lắp nhng là chi phí phục vụ hoàn thành công trình nên đợc tính vào giá thành công trình.
Những chi phí thuộc khoản mục chi phí này nh chi phí đền bù, bồi thờng hoa màu cho dân khi tiến hành thi công gây ra thiệt hại, chi phí đào đắp, dọn đờng sau khi thi công . Đây là khoản chi phí rất hiếm khi phát sinh tuy nhiên cũng có… công trình khi thi công đòi hỏi phải có khoản chi phí này.
Chi phí kiến thiết cơ bản khác đợc công ty coi nh một khoản chi phí riêng, nó không thuộc một trong các yếu tố chi phí của chi phí sản xuất chung. Nhng Công ty phản ánh chi phí này thông qua tài khoản 6279. Chi phí này phát sinh ở công trình nào thì đợc tính cho công trình đó.
Qúa trình hạch toán và ghi sổ chi phí kiến thiết cơ bản khác tơng tự nh các khoản mục chi phí kể trên. Định kỳ khi xí nghiệp lập bảng kê, nếu có chi phí này phát sinh, xí nghiệp sẽ tập hợp chứng từ và ghi khoản chi phí này vào bảng kê của từng công trình rồi gửi lên công ty để hạch toán.
Đối với trờng hợp công trình TX Hà đông tỉnh Hà tây, trong quá trình thi công không phát sinh khoản chi phí này, do đó em xin trình bày qui trình hạch toán của khoản mục chi phí này nh sau:
Sơ đồ 2.7 Hạch toán chi phí kiến thiết cơ bản khác
TK 111,141 TK 13621 TK 6279 TK154
Tạm ứng XN T.toán Kết chuyển
cho XN chứng từ CP KTCB khác
2.2.3.6 Hạch toán thiệt hại trong sản xuất
Trong công tác xây lắp, thiệt hại xảy ra trong quá trình thi công công trình do các nguyên nhân khách quan hay chủ quan đôi khi không thể tránh khỏi. Tại Công ty Công trình Bu điện, các chi phí thiệt hại phát sinh trong thi công Công ty không hạch toán.
- Đối với những thiệt hại do nguyên nhân khách quan bất khả kháng nh: thiên tai, bão lũ, động đất..thì những chi phí thiệt hại này đợc công ty báo lên Tổng Công ty để xin duyệt, khi đợc chấp nhận, công ty lập một bản phát sinh chi