II/ Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yế uở Xí nghiệp
5. Tổ chức hạch toán thành phẩm của doanh nghiệp
5.1 giá thành phẩm thực tế nhập kho
Thành phẩm hoàn thành nhập kho đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. Trong đó chi phí nguyên vật liệu gồm có NVL chính, NVL phụ, bột dợc liệu... những khoản mục chi phí này đợc các kế toán của 3 phân xởng tiêm, viên, chế phẩm tập hợp theo số thực tế phát sinh trong tháng rồi chuyển lên phòng kế toán. kế toán giá thành sẽ căn cứ trên các số liệu đó để tính giá thành nhập kho.
5.2 Giá thành xuất kho.
Tại xí nghiệp, giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính bằng ph- ơng pháp bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân cuối kỳ). Cuối tháng hoặc sang đầu tháng sau, khi có giá nhập do kế toán giá thành chuyển sang thì kế toán tiêu thụ sẽ tiến hành tính giá xuất kho cho mỗi loại thành phẩm.
Giá thực tế tồn đầu tháng + giá thực tế nhập trong tháng Giá thực tế =
đơn vị xuất kho số lợng tồn đầu tháng + số lợng nhập trong tháng
5.3. Chứng từ và sổ kế toán chi tiết thành phẩm
5.3.1 Chứng từ sử dụng
5.3.1.1 Chứng từ nhập kho và tổ chức hạch toán
- Phiếu nhập kho
- Biên bản kiểm nghiệm
* Hạch toán nghiệp vụ nhập kho thành phẩm
Nghiệp vụ nhập kho của xí nghiệp phát sinh khi các phân xởng hoàn thành công đoạn cuối cùng của quy trình sản xuất. Thành phẩm trớc khi chuyển vào kho đợc bộ phận kỹ thuật- quản lý chất lợng của xí nghiệp kiểm nghiệm. Ban kiểm nghiêm gồm một số cán bộ của phòng đảm bảo chất lợng và phòng KCS, trởng ban do giám đốc ra quyết định bổ nhiệm. Khi kết thúc cuộc kiểm nghiệm chứng từ cần lập là biên bản kiểm nghiệm. Các cán bộ kỹ thuật, trởng ban và thủ kho cùng có trách nhiệm ký nhận.
Nguyên tắc lập: đơn vị nào nhập kho thì sẽ lập phiếu nhập kho. Phiếu lập kho đợc chia làm 3 liên, 1 liên do đơn vị lập giữ, 1 liên do thủ kho giữ, 1 liên do kế toán thành phẩm lu. trên phiếu nhập kho ngời ta ghi các chỉ tiêu: tên, quy cách, đơn vị tính..
Mẫu phiếu nhập kho
đơn vị: phòng số: 73
địa chỉ: t.tr
Phiếu nhập kho nợ: Ngày14 tháng 11 năm 2003 có: Họ và tên ngời giao hàng: px viên
Theo ... số ...ngày .... tháng... năm. Nhập tại kho: thành phẩm
stt quy cách, phẩm Tên, nhãn hiệu, chất vật t (sản Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Vitamin C lọ 1000v Viên 2.003.900 18,5 2 Vitamin C lọ 100v “ 3.322.000 22,5 3 Rutin C vỉ “ 78.700 65 Cộng “
Phụ trách cung tiêu Kế toán trởng Ngời giao hàng Thủ kho Thủ trởng (các bộ phận cung đơn vị tiêu có nhu cầu)
(ký, họ tên) (ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Chỉ tiêu số lợng ghi trên phiếu nhập kho là căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho và kế toán thành phẩm ghi sổ chi tiết.
5.3.1.2. Chứng từ xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. - Hoá đơn GTGT loại 3 liên.
* Hạch toán nghiệp vụ xuất kho thành phẩm.
Hạch toán nghiệp vụ xuất bán trực tiếp tại xí nghiệp để phản ánh ban đầu nghiệp vụ bán hàng tại xí nghiệp, kế toán sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu 01GTKT-3LL do bộ tài chính phát hành.
Khi khách đến mua hàng phòng thị trờng sẽ căn cứ vào yêu cầu của khách và tình hình thành phẩm tồn kho để viết hoá đơn. khách hàng có thể thanh toán tiền ngay hoặc làm giấy xin khất nợ tại phòng kế toán, có ký nhận của kế tóán trởng. Sau đó khách hàng sẽ xuống kho để nhận hàng.
Hoá đơn GTGT đợc coi nh phiếu xuất kho và thủ kho căn cứ vào đó để xuất thành phẩm cho khách.
Hoá đơn đợc lập làm 3 liên: liên 1 do phòng thị trờng lu, liên 2 đa cho khách hàng, liên 3 làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển lên cho kế toán thành phẩm vào sổ chi tiết.
* Hạch toán nghiệp vụ gửi bán qua các cửa hàng.
Hiện nay tại xí nghiệp có 4 cửa hàng bán sản phẩm tại Hà nội. Cửa hàng số 7 Ngọc Khánh, cửa hàng số 8 Ngọc Khánh, cửa hàng số 9 Láng Hạ và cửa hàng giới thiệu sản phẩm số 9 Trần Thánh Tông. Riêng nhóm tiếp thị, số thu về bán hàng không đợc coi là doanh thu cửa hàng mà đợc ghi nhận nh là doanh thu trực tiếp tại xí nghiệp.
- Bắt đầu từ ngày 1/1/1999, luật thuế GTGT đợc áp dụng do đó việc tính doanh thu của xí nghiệp cũng có sự thay đổi. Nếu trớc đây, thành phẩm khi xuất kho thì đã coi là tiêu thụ và tính doanh thu để chịu thuế doanh thu. Hiện nay, doanh thu chỉ đợc tính trên hoá đơn GTGT (vì xí nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ). đối với lợng sản phẩm chuyển cho các cửa hàng xí nghiệp thì cha tính doanh thu mà đợc coi là hàng gửi bán. để phản ánh lợng thành phẩm xuất kho của các cửa hàng, xí nghiệp sử dụng “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”.
- Phòng thị trờng căn cứ vào yêu cầu nhập và thực tế tồn kho của mỗi cửa hàng để viết “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đợc lập làm 3 liên: 1 liên phòng kế toán lu, 1 liên lu tại kho, 1 liên lu tại cửa hàng.
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ là chứng từ gốc để thủ kho lấy làm căn cứ để ghi thẻ kho- chỉ tiêu số lợng xuất ra các cửa hàng.
+ Kế toán thành phẩm sẽ ghi 3 chỉ tiêu trên phiếu: số lợng xuất, đơn giá và thành tiền vào sổ chi tiết thành phẩm.
+ Nhân viên cửa hàng sẽ phản ánh 3 chỉ tiêu trên vào bảng kê chứng từ gốc N, X của cửa hàng, đến cuối tháng tổng hợp cho tất cả danh điểm thành phẩm có trong cửa hàng rồi lập “báo cáo tình hình tiêu thụ thành phẩm”, là căn cứ để kế toán tiêu thụ lập “tổng hợp báo cáo của các cửa hàng”
5.4 Phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm.
Để hạch toán chi tiết thành phẩm, kế toán thành phẩm tại xí nghiệp dợc phẩm trung ơng II sử dụng phơng pháp thẻ song song.
5.4.1 Các loại sổ, thẻ chi tiết sử dụng:
- Thẻ kho
- Sổ chi tiết thành phẩm - Bảng tiêu thụ tháng
Quy trình hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song.
Thẻ kho đợc mở chi tiết cho từng sản phẩm có trong kho và chi tiết cho mỗi phân xởng. Vì tại xí nghiệp chỉ có mỗi một kho thành phẩm nên thẻ kho không thể mở chi tiết theo kho
Căn cứ vào sổ chi tiết kế toán lập và ghi “bảng tiêu thụ tháng”, bảng này thực tế đợc sử dụng để ghi chi tiết nhập xuất thành phẩm bằng tiền, chi tiết theo quan hệ đối ứng tài khoản, không theo dõi doanh thu tiêu thụ của thành phẩm.
Bảng tiêu thụ hàng tháng là căn cứ dể ghi “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng” vừa thực hiện chức năng tổng hợp chi tiết thành phẩm tiêu thụ (nhập,
Phiếu nhập kho
Hoá đơn GTGT
3 liên
Thẻ kho Sổ chi tiết
thành phẩm Bảng tiêu thụ tháng Bảng tổng hợp tiêu thụ tháng
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
xuất) của các phân xởng, đồng thời cũng là sổ để hạch toán tổng hợp trên các loại sổ: NK-CT6, sổ cái các TK liên quan.
5.5. Hạch toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm.
Hạch toán tổng hợp nhập, xuất đợc thực hiện trên “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng”,NK-CT số 8-phần giá vốn thành phẩm và sổ cái TK155 mở theo phơng pháp hạch toán của đơn vị. Trên cơ sở “bảng tiêu thụ tháng” kế tóan thành phẩm tổng hợp gía trị nhập, xuất ghi trên “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng”