II. HẠCH TỐN QUÁ TRÌNH XUẤT KHẨU HÀNG HỐ TẠI CƠNG
3. Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ xuất khẩu tại cơng ty xuất nhập
Vì nghiệp vụ xuất khẩu của cơng ty chỉ cĩ xuất khẩu trực tiếp nên:
Thơng thường khi nhận được hợp đồng xuất khẩu thì cơng ty tiến hành thu mua hàng hố. Như vậy,hàng hố thu mua chủ yếu được xuất khẩu ngay chứ khơng nhằm mục đích dự trữ. Vì vậy, khi xác định gía vốn hàng xuất khẩu, kế tốn xác định theo phương pháp giá thực tế đích danh. Nghĩa là, khi xuất lơ hàng thì giá vốn hàng xuất kho chính là giá thực tế xuất kho lơ hàng đĩ. Doanh thu được ghi nhận theo tỷ giá thực tế. Gía bán hàng xuất khẩu được ghi nhận ngay trong hợp đồng.
Phương pháp định giá căn cứ vào điều kiện cơ sở giao hàng trong hợp đồng. Cơng ty thương áp dụng một trong hai loại giá FOB (Free On Board ) và giá CIF (Cost InSurance Freight ).
Giá FOB =trị giá hàng mua +chi phí tái sản xuất (chi phí bốc dỡ, bảo quản...).
Giá CIF = trị giá hàng mua + chi phí bảo hiểm + chi phí vận chuyển.
Tuỳ theo từng trường hợp cụ thể mà cơng ty xuất khẩu hàng hố theo giá CIF hoặc giá FOB. Tuy nhiên, Cơng ty thường xuất hàng theo gía FOB và rất ít dùng gía CIF.
a) Trường hợp xuất khẩu hàng hố theo giá FOB . - Khi mua hàng gửi thẳng xuất khẩu
Nơ TK 157: Gía mua của hàng hố chuyển thẳng đi xuất khẩu. Nơ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Co TK cĩ liên quan (111,112,331,....) : Tổng giá thanh tốn của hàng thu mua để xuất khẩu.
- Khi xuất kho hàng hố chuyển đi xuất khẩu, căn cứ vào phiếu xuất kho
No TK 157: trị giá thức tế hàng gửi đi xuất khẩu. Co TK 156: trị giá thực tế hàng xuất kho xuất khẩu.
- Khi hàng xuất khẩu đã hồn thành các thủ tục xuất khẩu, căn cứ vào chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hố thực tế xuất khẩu, căn cứ thực tế xuất khẩu, Cơng ty lập hố đơn GTGT, kế tốn ghi các bút tốn sau:
Trị giá ghi cửa hàng đã hồn thnàh việc xuất khẩu:
Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ.
Cĩ thiết kế 157: Kết chuyển giá vốn hàng đã xuất khẩu. - Doanh thu hàng xuất khẩu:
Nợ liên quan (1112.1122,131): Tổng số tiền hàng đã thu hay phải thu theo tỷ giá hạch tốn.
Nợ TK 635 Phần chênh lệch tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch tốn, hạch Cĩ TK 515: phần chênh lệch tỷ giá (thực tế < hạch tốn). Cĩ TK511: doanh thu hàng xuất khẩu tính theo tỷ giá thực tế. Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp:
Nợ TK 511: ghi giảm doanh thu hàng xuất khẩu.
Cĩ TK 333 (3333 – thuế xuất khẩu): Số thuế phải nộp. Khi nộp thuế nhập khẩu:
Nợ TK 333 (3333 – Thuế xuất khẩu) ghi giảm số thuế đã nộp. Cĩ TK liên quan (1111,1121,311.... )
- Trường hợp phát sinh các chi phí trong quá trình xuất khẩu, kế tốn ghi nhận vào chi phí bán hàng:
+ Khi cơng ty chi trả chi phí bằng ngoại tệ:
Nợ TK 641: ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế. Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ ( nếu cĩ) . Nợ TK 635: phần chênh lệch tỷ giá hạch tốn > thực tế, hoặc:
Cĩ TK liên quan (1112,1122,331...): Số chi tiêu theo tỷ giá hạch tốn.
+ Khi cơng ty chi phí bằng tiền VN: Nợ TK641: ghi tăng chi phí bán hàng.
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ (nếu cĩ).
Cĩ TK liên quan (1112,1122,331...): Số chi tiêu thực tế.
Các bút tốn liên quan đến việc xác định và kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán..., hạch tốn tương tự như tiêu thụ hàng hố tại các doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa
VIETNAM NATIONAL SUNDRIES IMPORT AND EXPORT CORPORATION
36 BATRIEU STREET HANOI VIETNAM CABLE ADDRESS: “TOCONTAP HANOI”
FAX 84 48255817
Ha Noi , 26th Febunary , 2004 COMMERCIAL INVOICE No. 06/X8-04
Description of goods: Ceramic and Wares Origin of goods : VIETNAM
Delivery date : 2nd March, 2004 Means of Transport : By sea
Bill of ladinh : HPHROTO 403001 Departure : Hai Phong Port, VIETNAM
Destination : Rotterdam Port, The Netherlands
Container No. / seal No : FSCU 3457366/ A67871 No Item
No
Description of goods Quantity Unit price Amount USD 1 2 3240 970 4.33 4.16 14,045.64 4,039.36 TOTAL : 4210 18,085.00
For account and risk of Messrs
CONVERGING FACTS Port bus 2050 , 7420 AB
DENVENTER, The Nether Lands
The prices are understood F.O.B Hai Phong Port VIETNAM, INCOTERMS 2000 , Including pocking.
Total amount is USD 18,085.00
(SAY: United States Dollars Eighteen thousand and eighty five only).
FOR TOCONTAP HANOI
b. Trường hợp xuất khẩu theo giá CIF:
Theo giá này, Cơng ty phải trả các phí tổn, cước phí cần thiết đểđưa hàng đến cảng quy định, ngồi ra mua phí bảo hiểm hàng hố để tránh cho người nhập khẩu bị rủi ro, mất mát hoặc hư hại trong quá trình vận chuyển.
Các nghiệp vụ phát sinh khi xuất hàng theo giá CIF hạch tốn giống như xuất theo giá FOB, riêng đối với các nghiệp vụ mua bảo hiểm, trả cước phí hạch tốn như sau:
-Khi trả tiền cước phí bằng ngoại tệ, kế tốn ghi theo tỷ giá thực tế: Nợ 641 : Cước phí theo tỷ giá thực tế.
Nợ 133 (1331): thuế GTGT đầu vào. Cĩ 112 (1122): tổng số tiền phải trả.
-Khi mua bảo hiểm cho lơ hàng xuất khẩu bằng ngoại tệ, kế tốn ghi theo tỷ giá thực tế:
Nợ 641 :phí bảo hiểm.
Nợ 133 (1331): thuế GTGT đầu vào.
Cĩ 112 (1122): tổng phí bảo hiểm phải trả.