Luaơt thuê TNDN đã góp phaăn làm cho heơ thông thuê ở Vieơt Nam từng bước tương đoăng và phù hợp với thođng leơ quôc tê, đoăng thời góp phaăn làm cho heơ thông thuê tiên theđm moơt bước tới múc tieđu cođng baỉng và bình đẳng trong nghĩa vú thuê giữa các thành phaăn kinh tê, các lối hình DN.
Thuê TNDN đã xóa bỏ hẳn sự đôi xử phađn bieơt giữa các thành phaăn kinh tê, ngành ngheă sạn xuât kinh doanh, rút ngaĩn khoạng cách phađn bieơt giữa các DN trong nước và DN có vôn ĐTNN. Beđn cánh đó, thuê TNDN theơ hieơn rõ múc tieđu phađn phôi lái thu nhaơp đôi với những cơ sở có thu nhaơp cao do lợi thê khách quan mang lái nhưng cũng đoăng thời hàm chứa múc tieđu trợ giúp, nađng đỡ những cơ sở sạn xuât kinh doanh có khó khaín do những đieău kieơn kinh tê, xã hoơi, tự nhieđn mang lái (thođng qua những quy định veă mieên, giạm thuê) tređn cơ sở đó thực hieơn múc đích cođng baỉng xã hoơi kêt hợp với cođng baỉng kinh tê. Từ đó góp phaăn táo ra mođi trường cánh tranh lành mánh giữa các thành phaăn kinh tê, các khu vực hốt đoơng, tređn cơ sở đó táo đieău kieơn cho sạn xuât và kinh doanh phát trieơn.
Vieơc đưa vào Luaơt thuê TNDN những quy định veă “cơ sở thường trú”, quy định veă khâu trừ thuê đôi với các toơ chức cá nhađn nước ngoài kinh doanh khođng có cơ sở thường trú ở Vieơt Nam nhưng có thu nhaơp phát sinh ở Vieơt Nam; quy định veă cho khâu trừ sô thuê thu nhaơp đã noơp ở nước ngoài vào sô thuê thu nhaơp phại noơp ở Vieơt Nam; quy định thuê đôi với lãi tieăn vay đôi với các toơ chức, cá nhađn nước ngoài; quy định veă các bieơn pháp chông chuyeơn giá đã góp phaăn làm cho chính sách thuê cụa Vieơt Nam từng bước tương đoăng và phù hợp với thođng leơ quôc tê.
2.3.4/ Góp phaăn xử lý tôt môi quan heơ mang tính heơ thông giữa các saĩc thuê:
Luaơt thuê TNDN được thiêt kê tređn cơ sở môi quan heơ phú thuoơc, boơ sung, bĩc lót nhau, theơ hieơn sự nhât quán veă múc tieđu đieău tiêt và mức đoơng vieđn cụa cạ heơ thông thuê.
Vieơc ban hành đoăng thời Luaơt thuê GTGT và Luaơt thuê TNDN với những noơi dung có lieđn quan cũng đã theơ hieơn sự vaơn dúng nguyeđn lý heơ thông. Môi quan heơ giữa hai lối thuê cơ bạn này đã được xử lý tôt hơn, bieơn chứng hơn so với vieơc xử lý môi quan heơ giữa thuê doanh thu và thuê lợi tức trước đađy. Thuê GTGT đã được thiêt kê tređn nguyeđn taĩc cụa moơt lối thuê gián thu thực sự; trong đó, vân đeă đieău tiêt thu nhaơp và đạm bạo cođng baỉng xã hoơi khođng caăn thiêt phại được đeă cao. Vì vaơy, thuê GTGT chư có moơt sô lượng hán chê các mức thuê suât. Hơn nữa, vân đeă mieên, giạm thuê GTGT gaăn như khođng được bao hàm trong noơi dung cụa saĩc thuê
này. Đieău đó đã táo đieău kieơn tôt hơn đeơ thuê GTGT đạm bạo tính trung laơp kinh tê và tính hieơu quạ trong cođng tác hành chính thuê. Trong lúc đó, thuê TNDN được ban hành khođng những nhaỉm đeơ khaĩc phúc những nhược đieơm noơi tái cụa thuê lợi tức mà còn bao hàm cạ noơi dung boơ khuyêt những đieơm yêu cụa thuê GTGT. Nêu như thuê GTGT mang tính chât “cào baỉng” giữa các đôi tượng có mức thu nhaơp khác nhau và haău như khođng chứa đựng những noơi dung mieên, giạm thuê thì thuê TNDN dường như đã đạm nhaơn thay thê những khía cánh này.
So với thuê lợi tức, thuê TNDN theơ hieơn rõ múc tieđu đòn baơy kinh tê nhaỉm khuyên khích các khu vực kinh tê, ngành ngheă, lĩnh vực phát trieơn theo múc tieđu định hướng cụa nhà nước. Đaịc bieơt, thuê TNDN chứa đựng nhieău noơi dung mieên, giạm thuê theo múc tieđu và hoàn cạnh kinh tê. Đaịc tính đó theơ hieơn môi tương quan heơ thông giữa thuê GTGT - TNDN nói rieđng và thuê gián thu - thuê trực thu nói chung.
2.3.5/ Góp phaăn thúc đaơy quạn lý, taíng cường cođng tác hách toán kê toán cụa doanh nghieơp: doanh nghieơp:
Vieơc tính đúng thuê TNDN tređn nguyeđn taĩc phại có hóa đơn, chứng từ, từ đó thúc đaơy các doanh nghieơp, người kinh doanh phại chú trĩng toơ chức thực hieơn tôt hơn cođng tác mở soơ sách kê toán, ghi chép, quạn lý và sử dúng hóa đơn chứng từ. Ngoài ra Boơ Tài Chính còn cho phép hơn 1000 Toơng cođng ty, cođng ty tự in hóa đơn đeơ sử dúng. Với sô lượng hóa đơn phát hành neđu tređn hieơn nay đã taíng gâp 3, 4 laăn so với naím 1998 và mức sử dúng hóa đơn taíng theơ hieơn sự chuyeơn biên moơt bước tiên mới trong cođng tác sử dúng hóa đơn và quạn lý cụa doanh nghieơp.
Do làm tôt hơn cođng tác kê toán, hóa đơn chứng từ, các đôi tượng noơp thuê theo keđ khai đã laơp và noơp tờ khai thuê tương đôi đúng hán và đaăy đụ. Theo báo cáo cụa Toơng Cúc Thuê, cạ nước nêu như trong quý I/1999 chư có 75% sô DN noơp tờ khai thuê GTGT và TNDN thì đên đaău naím 2004 đã taíng leđn khoạng 97%-98% sô DN noơp tờ khai thuê, chư còn 2% đên 3% là chưa laơp hoaịc noơp chaơm tờ khai, cơ quan thuê phại ân định sô thuê noơp hàng tháng, quý.
2.3.6/ Cụng cô cođng tác quạn lý thu thuê, nađng cao ý thức tự giác thực hieơn nghĩa vú noơp thuê cụa đôi tượng noơp thuê: nghĩa vú noơp thuê cụa đôi tượng noơp thuê:
Nhaỉm thực hieơn tôt Luaơt thuê TNDN, từ naím 1999 cođng tác quạn lý thuê được chuyeơn từ chê đoơ chuyeđn quạn khép kín sang chê đoơ người noơp thuê tự keđ khai, tự tính thuê và tự noơp thuê đã đeă cao nghĩa vú, trách nhieơm cụa người noơp
thuê; cơ quan thuê thực hieơn chức naíng tuyeđn truyeăn, giáo dúc, hướng dăn, đođn đôc thu noơp, kieơm tra, thanh tra, xử lý vi phám veă thuê. Đieău này đã phađn rõ trách nhieơm giữa đôi tượng noơp thuê và cơ quan thuê. Nhieău quy trình quạn lý thu thuê đã được xađy dựng như: quy trình quạn lý thuê đôi với DN 1368 trước đađy và hieơn nay là 1209, quạn lý hoơ cá theơ; quy trình noơp thuê; quy trình thanh tra, kieơm tra thuê; quạn lý bieđn lai, ân chư… Thụ túc veă đaíng ký thuê, keđ khai noơp thuê, mieên giạm thuê, hoàn thuê, quyêt toán thuê theo hướng được đơn giạn, rõ ràng hơn. Phađn câp cođng tác quạn lý thuê, phađn câp thaơm quyeăn; mieên giạm thuê, hoàn thuê đeơ nađng cao trách nhieơm cụa cơ quan trực tiêp quạn lý thuê và giạm bớt chi phí đi lái cho toơ chức, cá nhađn noơp thuê.
Đã hình thành được moơt heơ thông toơ chức quạn lý thuê thông nhât trong cạ nước chịu sự lãnh đáo song trùng cụa ngành dĩc và các câp ụy, chính quyeăn địa phương. Hieơu lực, hieơu quạ cụa boơ máy quạn lý thuê ngày càng được nađng cao đạm bạo trieơn khai và thực thi các luaơt thuê được thông nhât giữa các vùng, mieăn, địa phương tređn cạ nước, taíng cường chông thât thu ngađn sách có hieơu quạ thođng qua vieơc phôi hợp chaịt chẽ giữa cơ quan thuê và các cơ quan chức naíng khác trong quạn lý đôi tượng noơp thuê, chịu thuê, kieơm tra đôi chiêu hóa đơn mua, bán hàng… Theo sô lieơu thông keđ cụa ngành thuê thì hieơn nay đã có 98% cơ sở sạn xuât kinh doanh noơp tờ khai đúng hán, tình tráng nợ đĩng veă thuê TNDN giạm nhieău so với thuê lợi tức trước đađy.
Trong cođng tác toơ chức, saĩp xêp lái toơ chức boơ máy theo đúng quy trình quạn lý thuê, ngành thuê đã táo đieău kieơn từng bước tin hĩc hóa trong quạn lý thuê đáp ứng được yeđu caău quạn lý thuê hieơn đái. Noơi baơt là vieơc trieơn khai thành cođng ứng dúng cođng ngheơ tin hĩc vào cođng tác đaíng ký câp mã sô thuê và heơ thông quạn lý thu thuê GTGT và TNDN. Các máng máy tính tái các Cúc thuê đã có tác dúng tôt trong vieơc phôi hợp xử lý thođng tin giữa các boơ phaơn quạn lý thu đeơ kịp thời tính thuê, tính nợ, tính phát và cung câp các thođng tin veă các đôi tượng noơp thuê caăn kieơm tra, thanh tra veă thuê. Hieơn nay, toàn ngành thuê đã trang bị 9.593 máy tính, 615 máy chụ và nhieău thiêt bị kêt nôi máng khác.
Ngoài ra, cođng tác tuyeđn truyeăn thuê đã được đaơy mánh, ngành thuê đã phôi hợp với nhieău đơn vị (Ban vaín hóa tư tưởng trung ương, các nhà xuât bạn…) sử dúng nhieău phương tieơn và hình thức (báo chí, đài phát thanh, đài truyeăn hình…) đeơ phoơ biên, tuyeđn truyeăn, giáo dúc pháp luaơt thuê. Đaịc bieơt, trong naím 2002 ngành thuê đã trieơn khai thí đieơm cođng tác tuyeđn truyeăn dịch vú hoê trợ đôi tượng noơp thuê, theo
báo cáo cụa 42 Cúc Thuê, trong naím 2002 đã tiêp xúc và trạ lời trực tiêp cho 8.000 luợt, trạ lời thaĩc maĩc qua đieơn thối cho 55.000 lượt veă chính sách thuê, đã toơ chức 200 lớp hĩc phoơ biên chính sách thuê cho hàng chúc ngàn đôi tượng noơp thuê, từ đó góp phaăn ngày càng nađng cao hieơu quạ cođng tác quạn lý thu thuê.
2.4/ Những hán chê cụa thuê TNDN hieơn hành:
Beđn cánh những kêt quạ đát được neđu tređn; so với yeđu caău cại cách thuê và thực tieên thực thi thuê TNDN trong giai đốn hieơn hành còn boơc loơ nhieău khiêm khuyên caăn tiêp túc hoàn thieơn. Có theơ lược trình moơt sô nhược đieơm chính cụa thuê TNDN hieơn hành như sau:
2.4.1/ Veă đôi tượng noơp thuê:
Đôi tượng noơp thuê TNDN goăm cạ những đôi tượng mà lẽ ra neđn đưa sang đôi tượng noơp thuê thu nhaơp cá nhađn như cá nhađn kinh doanh, cá nhađn hành ngheă đoơc laơp… vừa khođng đúng với bạn chât cụa thuê TNDN vừa khođng nhât quán veă hướng dăn thực hieơn (đaịc bieơt là phương thức quạn lý thu). Có theơ vieơc đưa những đôi tượng này vào dieơn đieău chưnh cụa thuê TNDN là caăn thiêt trong giai đốn chuyeơn đoơi khi luaơt thuê thu nhaơp cá nhađn mới chư thu vào những đôi tượng có thu nhaơp cao. Tuy nhieđn, xét veă lađu dài, những đôi tượng này neđn được đưa sang đôi tượng đieău chưnh cụa thuê thu nhaơp cá nhađn – vừa đạm bạo cođng baỉng lái vừa đúng với tính chât thu nhaơp caăn đieău chưnh.
2.4.2/ Veă phương thức đánh thuê:
Luaơt thuê TNDN chưa quy định moơt cách rõ ràng phương thức đánh thuê (theo tieđu thức thường trú hay nguoăn phát sinh thu nhaơp). Maịc dù Luaơt thuê TNDN cũng đã boơ sung quy định veă các vaín phòng đieău hành, chi nhánh cung câp các dịch vú, địa đieơm xađy dựng, đái lý, gĩi chung là cơ sở thường trú tái Vieơt Nam thuoơc đôi tượng noơp thuê tái Vieơt Nam. Nhưng trong moơt sô trường hợp, moơt sô cođng ty Vieơt Nam có đaău tư ra nước ngoài, vieơc keđ khai thuê thu nhaơp ở nước ngoài chưa được quy định cú theơ vì vaơy chưa có caín cứ xử lý veă maịt pháp lý.
2.4.3/ Veă thuê suât:
Mức thuê suât thuê TNDN còn cao, chưa táo đieău kieơn tôi đa cho cơ sở kinh doanh tích lũy vôn tái sạn xuât mở roơng; bình đẳng veă nghĩa vú thuê giữa các đôi tượng noơp thuê, còn phađn bieơt veă maịt thuê suât thuê TNDN đôi với DN kinh doanh trong nước (ngoài mức thuê suât phoơ thođng là 28% và 3 mức thuê suât ưu đãi là
20%, 15%, 10%) và DN có vôn ĐTNN (ngoài mức thuê suât phoơ thođng là 25% còn 3 mức thuê suât ưu đãi 20%, 15%, 10%) dăn đên chưa bình đẳng veă thuê suât, veă mức mieên giạm và thời gian mieên giạm thuê, gađy tađm lý khođng bình đẳng và thaơm chí bât lợi đôi với các DN trong nước nêu duy trì sự phađn bieơt này trong moơt thời gian dài.
2.4.4/ Thuê TNDN phúc vú quá nhieău các chính sách xã hoơi làm mât tính trung laơp cụa thuê: laơp cụa thuê:
Thuê TNDN còn được loăng nhieău chính sách xã hoơi vào các đieău khoạn ưu đãi mieên, giạm thuê như quy định veă mieên, giạm cho các đôi tượng là thương binh, người tàn taơt, DN sử dúng nhieău lao đoơng nữ... chẳng những gađy phức táp trong quạn lý và làm giạm đi tính trung laơp và tính thuaăn khiêt kinh tê cụa chúng mà còn deê dăn đên các hieơn tượng lợi dúng đeơ trôn thuê, laơu thuê.
2.4.5/ Môi quan heơ giữa thuê TNDN và thuê thu nhaơp cá nhađn còn bât hợp lý:
Chưa có quy định rõ môi quan heơ giữa thuê TNDN và thuê thu nhaơp đôi với người có thu nhaơp cao vì tređn thực tê có hieơn tượng là moơt cá nhađn vừa có thu nhaơp từ kinh doanh, vừa có thu nhaơp từ tieăn lương và các khoạn thu nhaơp khác bị đieău chưnh bởi hai luaơt thuê khác nhau (lẽ ra chư caăn bị đieău chưnh bởi thuê thu nhaơp cá nhađn là đụ).
2.4.6/ Thuê TNDN còn moơt sô đieău khoạn chưa phù hợp với thođng leơ quôc tê:
Thuê TNDN văn còn moơt sô đieău khoạn chưa phù hợp với thođng leơ quôc tê và chưa đạm bạo tính tương thích với các neăn kinh teẫ thị trường khác trong khu vực. Chẳng hán quy định veă thuê suât ưu đãi cho các doanh nghieơp có tỷ leơ xuât khaơu sạn phaơm cao, quy định này khođng phù hợp với quy định câm trợ câp xuât khaơu cụa WTO.
2.4.7/ Veă cođng tác quạn lý hóa đơn, chứng từ:
Theo báo cáo cụa Toơng Cúc Thuê, hieơn có khođng ít các hành vi vi phám veă lĩnh vực hóa đơn, chứng từ đã được nhaơn dieơn như: giạ mău hóa đơn tự in cụa đơn vị khác; in hoaịc sử dúng hóa đơn tài chính giạ; bán hoaịc mua hóa đơn không chư đeơ sử dúng; ghi hóa đơn có noơi dung lieđn 1 khác lieđn 2 đeơ trôn thuê; ghi gian laơn noơi dung kinh tê khi laơp hóa đơn, thođng đoăng với moơt sô đơn vị laơp hóa đơn có giá trị cao hơn thực tê đeơ thanh quyêt toán tài chính và hách toán không chi phí trong doanh nghieơp làm giạm tới mức thâp nhât nghĩa vú noơp thuê TNDN; thành laơp DN, mua
bán hóa đơn nhưng khođng kinh doanh, sử dúng hóa đơn vào múc đích bât hợp pháp... Nhìn chung, có nhieău nguyeđn nhađn dăn đên các vi phám neđu tređn. Những nguyeđn nhađn mang tính khách quan như veă phía người tieđu dùng mua hàng khođng yeđu caău xuât hóa đơn, người bán hàng khođng xuât hóa đơn đeơ trôn thuê... Veă phía ngành thuê, maịc dù gaăn đađy đã có những cại thieơn tình hình quạn lý, sử dúng hóa đơn nhưng văn còn moơt sô toăn tái nhât định:
- Cođng tác xác minh, đôi chiêu hóa đơn giữa các địa phương hieơn nay văn làm theo phương pháp thụ cođng (xác minh baỉng vaín thư), vì vaơy khođng phát hieơn kịp thời vieơc sử dúng hóa đơn bât hợp pháp. Vieơc phôi hợp quạn lý và kieơm tra tình hình sử dúng hóa đơn cụa DN giữa các boơ phaơn còn rời rác, chưa có quy trình xử lý thođng tin, quạn lý cú theơ có hieơu quạ.
- Veă maịt chính sách, các quy phám veă hóa đơn chứng từ chưa cao, lái thường xuyeđn sửa đoơi, phức táp, chưa bao quát hêt các tình huông xạy ra trong thực tê dăn đên có những vaơn dúng pháp luaơt khác nhau. Maịt khác, cođng tác tuyeđn truyeăn chê đoơ hóa đơn chưa được chú trĩng đên, các bieơn pháp xử lý các trường hợp vi phám veă hóa đơn chưa kieđn quyêt.
2.4.8/ Veă cođng tác quạn lý thu thuê:
2.4.8.1/ Mođi trường quạn lý thuê chưa táo đieău kieơn cho cođng tác quạn lý thu:
Cođng tác quạn lý thuê là cođng tác kinh tê-chính trị-xã hoơi toơng hợp lieđn quan đên mĩi maịt cụa đời sông kinh tê-xã hoơi. Vì vaơy, đeơ làm tôt cođng tác quạn lý thuê đòi hỏi chính sách, chê đoơ và các bieơn pháp quạn lý thuê phại đơn giạn, minh bách, cođng khai, dađn chụ đeơ nađng cao nhaơn thức cụa mĩi thành vieđn trong xã hoơi nhaỉm tuađn thụ tự giác các nghĩa vú veă thuê. Song mođi trường tác đoơng đên cođng tác quạn lý thuê trong thời gian qua văn còn nhieău hán chê theơ hieơn:
- Noơi dung các saĩc thuê còn phức táp, cơ chê quạn lý thuê chưa được quy định rõ ràng trong các vaín bạn quy phám pháp luaơt. Thụ túc hành chính thuê còn rườm rà, gađy khó khaín cho toơ chức, cá nhađn noơp thuê. Chưa quy định rõ trách