2. 3 Thực tế công tác tổ chức kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
2.3.2.2. Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
2.3.2.2.1. Hạch toán lơng và các khoản trích theo lơng:
a – Căn cứ vào bảng ứng lơng sản lơng theo công trình Dự án Đờng giao thông – Công ty Cà phê 719 của Xởng Thiết kế Số 2 (Bảng số 04), bảng lơng Tháng 3/2003 của Phòng kinh doanh (Bảng số 10), kế toán ghi:
Nợ TK334.2 : 6.300.000 (Chi tiết cho côngtrình trên) Nợ KT334.1 : 3.960.355
Có TK111.1 : 10.260.355
b – Căn cứ vào bảng ứng lơng hàng tháng của Xởng thiết kế số 2 (Bảng số 06), kế toán ghi:
Nợ TK334.2 : 14.000.000
Có TK111.1 : 14.000.000
c – Căn cứ vào bảng tính BHXH, BHYT của Xởng TK số 2 (Bảng số 07), bảng lơng Tháng 3/2003 của Phòng kinh doanh (Bảng số 10), kế toán ghi:
Nợ TK111.1 : 1.261.152 Có TK 338.3: 1.050.960 Có TK 338.4: 210.192
d – Căn cứ vào bảng chia sản lợng Xởng thiết kế số 2(Bảng số 08), bảng chia sản lợng phòng Kinh doanh (bảng số 11), kế toán ghi:
Có TK111.1 : 15.503.358
Căn cứ vào hạch toán trên, kế toán lập và ghi chứng từ ghi sổ(Bảng số 12 – trang sau).
e – Sản lơng thực hiện 6 tháng đầu năm 2003 của Công ty T vấn Xây dựng và Phát triển Nông thôn là: 5.036.000.000đ
Hạch toán:
+ Công nợ, doanh thu:
Nợ TK131 : 5.036.000.000
Có TK511 : 4.578.182.000 Có TK333.1 : 457.818.000
Chứng từ ghi sổ Bảng số: 12 Ngày 30 tháng 6 năm 2003
(Kèm theo các bảng ứng lơng, thanh toán lơng) Số: 45
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Trả lơng sản l- ợng cho CBCNV 6 tháng đầu năm 2003. 334.1 3.960.355 334.2 35.803.358 111.1 39.763.713 Cộng 79.527.426 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Bảng số: 13 Ngày 30 tháng 6 năm 2003 (Kèm theo các bảng tính BHXH, BHYT các tháng) Số: 49
Số hiệu tài khoản
Thu BHXH (5%), BHYT (1%) trên bảng lơng hàng tháng của CBCNV 111.1 1.261.152 338.3 1.050.960 338.4 210.192 Cộng 2.522.304 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
+ Trích Quỹ lơng vào chi phí (theo đơn giá đợc duyệt 56%– ). Quỹ lơng: 4.578.182.000 x 56% = 2.563.781.920đ Hạch toán: Nợ TK622 : 1.922.836.440 (42%) Nợ TK642 : 640.945.480 (14%) CóTK 334 : 2.563.781.480 (56%) Chứng từ ghi sổ Bảng số: 14 Ngày 30 tháng 6 năm 2003
(Kèm theo các bảng sản lơng thực hiện 6 tháng 2003) Số: 21
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Trích Quỹ lơng vào chi phí nhân công và chi phí quản lý 6 tháng/03 622 1.922.836.440 642 640.945.480 334 2.563.781.480 Cộng 5.127.562.960 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) + Trích BHXH vào chi phí:
BHXH đợc tính: 15% Quỹ lơng Là: 2.563.781.480 x 15% = 384.567.222đ Hạch toán: Nợ TK627 : 288.425.417 (75%) Nợ TK642 : 96.141.805 (25%) Có TK338.3 : 384.567.222 (15% Quỹ lơng) Chứng từ ghi sổ Bảng số: 15 Ngày 30 tháng 6 năm 2003 (Kèm theo các bảng trích BHXH 6 tháng 2003) Số: 22
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Trích BHXH vào chi phí sản xuất và chi phí quản lý 6 tháng/03 627 288.425.417 642 96.141.805 338.3 384.567.222 Cộng 769.134.444 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
+ Trích BHYT vào chi phí: BHYT đợc tính: 2% Quỹ lơng
Là: 2.563.781.480 x 2% = 51.275.630đ
Nợ TK627 : 38.456.723 (75%) Nợ TK642 : 12.818.908 (25%)
Có TK338.3 : 51.275.630 (2% Quỹ lơng)
Chứng từ ghi sổ trang sau:
Chứng từ ghi sổ Bảng số: 16 Ngày 30 tháng 6 năm 2003
(Kèm theo các bảng trích BHYT 6 tháng 2003) Số: 23
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Trích BHYT vào chi phí sản xuất và chi phí quản lý 6 tháng/03 627 38.456.723 642 12.818.908 338.4 51.275.630 Cộng 102.551.260 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) + Trích KPCĐ vào chi phí:
KPCĐ đợc tính: 2% Lơng cơ bản đã thanh toán
Lơng CB 6 thang đầu năm 2003 của Công ty là: 336.562.000đ Là: 336.562.000 x 2% = 6.731.240đ
Hạch toán:
Nợ TK642 : 1.682.810 (25%)
Có TK338.2 : 6.731.240 (2% Quỹ lơng CB) Chứng từ ghi sổ trang sau:
Chứng từ ghi sổ Bảng số: 17 Ngày 30 tháng 6 năm 2003
(Kèm theo các bảng tổng hợp lơng CB 6 tháng 2003) Số: 24
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất và chi phí quản lý 6 tháng/03 627 5.048.430 642 1.682.810 338.2 6.731.240 Cộng 13.462.480 Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.2.2.2. Hạch toán thanh toán, trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ đối với ngời lao động: ngời lao động:
- Trong tháng 3 năm 2003, Công ty có 01 cán bộ bị ốm và đợc trợ cấp BHXH là Chị Nguyễn Thanh Xuân – Xởng thiết kế Số 1.
- Chị Xuân nghỉ chăm con ốm từ ngày 2/3/2003 đến ngày 18/3/2003, các giấy tờ liên quan nh sau:
+ Phiếu nghỉ hởng BHXH. (trang sau).
Mức trợ cấp BHXH với chị Nguyễn Thanh Xuân là: 75% lơng cấp bậc với hệ số lơng cấp bậc là 1,78, trợ cấp BHXH đợc hởng 1 ngày là:
Tổng BHXH đợc hởng: 17.598 x 17 = 299.166đ
Phiếu nghỉ h ởng BHXH Bảng số:18
Số: 12
Họ tên: Nguyễn Thanh Xuân
Đơn vị: Xởng thiết kế số 1 Tên cơ quan Ngày tháng khám Lý do Căn bệnh Số ngày nghỉ Y bác sỹ ký tên, đóng dấu Số ngày thực nghỉ Xác nhận của phụ trách bộ phận Tổng số Từ ngày Đến ngày Bệnh viện Bạch Mai Đau bụng Đau dạ dày 17 2/3/03 18/3/03
+ Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH.
Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH
Họ tên: Nguyễn Thanh Xuân
Nghề nghiệp: Kiến trúc s
Đơn vị công tác: Xởng thiết kế số 1 Thời gian đóng BHXH: 4 năm
Tiền lơng đóng BHXH tháng trớc theo gệ số 1,78. Số ngày nghie: 17
Bằng chữ: Hai trăm chín chín ngàn, một trăm sáu sáu đồng.
Chơng 3
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty T vấn Xây dựng và Phát triển Nông thôn.
Đánh giá về công tác hạch toán tiền lơng các khoản trích theo lơng.
Qua một thời gian tìm hiểu thực tế công tác Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT, kết hợp với những kiến thức, lý luận cơ bản về hạch toán Kế toán đã đợc trang bị tại trờng học, em xin đa ra một số nhận xét sau:
3.1. Công tác Kế toán chung:
Việc tổ chức công tác thanh toán Kế toán tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT là tơng đối tốt. Bộ máy Kế toán đợc tổ chức chuyên sâu và phân công hạch định nhiệm vụ rõ ràng, mỗi Kế toán có trách nhiệm làm một phần hành cụ thể từ dới phân xởng, lập báo cáo tình hình xong gửi lên phòng Kế toán Tài chính. Việc này đã tạo điều kiện cho nhân viên Kế toán phát huy tính sáng tạo chủ động, thành thạo trong công việc. Các phần hành đợc Kế toán phối hợp rất khéo léo tạo động lực thúc đẩy quá trình triển khai, khai thác nghiệp vụ đạt hiệu quả và chính xác đúng chế độ.
3.1.1. Công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.3.1.1.1. Hạch toán chi tiết. 3.1.1.1. Hạch toán chi tiết.
Cách tính tiền lơng cho ngời lao động của Công ty rất hợp lý và chính xác, thông qua việc kết hợp đợc số lợng sản phẩm ngời lao động làm ra và thời gian làm việc, ngày công làm việc của ngời lao động.
3.1.1.2. Hạch toán tổng hợp.
Sổ sách Kế toán tổng hợp nh các: Sổ, thẻ Kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, chứng từ ghi sổ, sổ cái đợc Công ty thiết kế đúng với chế độ Kế toán quy định. Công ty đã làm tốt việc trính BHXH và BHYT đợc đa vào bảng thanh
toán lơng do vậy Kế toán đã không phải tách rời. Bảng tổng hợp phần chi lơng giảm bớt cồng kềnh sổ sách của Kế toán tiền lơng. Doanh nghiệp áp dụng sổ sách chứng từ ghi sổ để hạch toán, đây là hình thức phù hợp cho việc sử dụng Kế toán máy, tuy nhiên đại bộ phận Công ty đặc biệt là bộ phận Kế toán thống kê trang bị thiếu hụt máy vi tính. Điêù này đã tạo ra rất nhiều khó khăn cho việc triển khai thực hiện công tác Kế toán đạt hiệu quả, chính xác cao, gọn nhẹ tinh giảm công tác Kế toán.
3.1.2. Thuận lợi và khó khăn, phơng hớng mục tiê của Công ty T vấn Xây dựng và Phát triển Nông thôn trong việc sử dụng Quỹ lơng. dựng và Phát triển Nông thôn trong việc sử dụng Quỹ lơng.
Những u điểm và thuận lợi:
+ Trong công tác quả lý chung, công ty đã có sự kết hợp hài hoà giữa các phòng ban chức năng.Cùng với đội ngũ nhân viên có năng lực, có trình độ, nhiệt tình trong công việc và có chế độ thởng phạt phân minh nên công ty đã tạo ra đ- ợc bầu không khí làm việc hăng say,phát huy năng lực sáng tạo của mỗi công nhân,
+ Công ty đợc áp dụng hình thức trả lơng theo từng côngtrình của các đơn vị sản xuất là thích hợp, khai thác đợc khẳ năng tiềm tàng của mỗi ngời công nhân, sử dụng đợc hết công suất máy móc thiết bị, làm ra nhiều sản phẩm cho công ty,thu nhập của ngòi lao động cao,đồng thời từ đó ngày càng làm cho công ty phát triển.
+ Việc theo dõi BHXH, BHYT, giúp cho ngời lao động thực sự tin tởng vào sự quan tâm của công ty đến sức khoẻ của nguời lao động của bản thân và gia đình họ, trích lập các quỹ đảm bảo cho nhu cầu khuyến khích sản xuất , thể hiện sự quan tâm của nhà nớc đối với hiện tại và tơng lai của nguời lao động.
+ Việc trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất theo sản lợng thực tế hoàn thành nhập kho là hoàn toàn hợp lý và đảm bảo yêu cầu: “làm theo năng lực, hởng theo năng lực”của một xã hội hiện đại. Bên cạnh lơng sản phẩm, họ còn đợc hởng lơng thởng trên lơng bằng 8% lơng sản phẩm, các khoản phụ cấp là hoàn toàn phù hợp với sức lao động đã bỏ ra của ngời lao động.
+ Đối với bộ phận gián tiếp phục vụ sản xuất, bộ phận quả lý thì việc tính lơng theo sản phẩm bình quân ngày và theo hệ số qui định cho từng ngời là một
cách gián tiếp khuyến khích gắn chặt vai trò gián tiếp phục vụ sản xuất của họ, đòi hỏi quan tâm, phục vụ tôt nhất cho công tác sản xuất của công ty.
+ Về tổ chức bộ máy kế toán:
Bộ máy kế toán của công ty gọn nhẹ, chỉ có 5 ngời nhng quản lý toàn bộ nghiệp vụ kế toán của công ty. Có sự phân cấp trong tính toán tiền lơng: tại phòng tổ chức tiền lơng, tổ chức tính toán lập đơn giá chi tiết sản phẩm, công đoạn sản phẩm và sản phẩm hoàn thành. Từ đó chia trên” Bảng kê thanh toán l- ơng sản phẩm”, tính lơng sản phẩm cho từng công nhân phân xởng. Cuối tháng, phòng kế toán mới làm khâu cuối cùng là kiểm tra, tính các khoản khấu trừ và thanh toán tiền lơng. Chính sự phân cấp này đảm bảo gọn nhẹ, linh hoạt mà chặt chẽ của toàn bộ phận khâu tính lơng và thanh toán lơng của công ty.
Hình thức sổ kế toán của công ty sử dụng: Là hình thức kế toán chứng từ nghi sổ. Đây là hình thức hạch toán phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất của công ty, thuận lợi cho việc áp dụng kế toán máy, khối lợng công việc cho nhân viên đợc giảm bớt, đảm bảo chính xác hợp lý.
Những nhợc điểm và khó khăn:
+ Do Công ty T vấn Xây dựng và PTNT áp dụng việc trả lơng theo hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh từng xởng, đã tạo điều kiện cho các xởng năng độg sáng tạo tự chủ trong việc hạch toán chi trả lơng cho ngời lao động đồng thời nhạy bén trong việc tìm và hợp tãc quan hệ làm ăn với các bạn hàng có nhu cầu về dịch vụ, mặt hàng mà Công ty có thể đáp ứng đợc. Công ty đã sớm thực thi áp dụng mức lơng tối thiểu cho ngời lao động là 290.000đ/tháng, tạo điều kiện thuận lợi co ngời lao động có khả năng thanh toán các khoản chi phí sinh hoạt gia tăng.
Tuy nhiên Công ty để các xởng tự hạch toán kinh doanh dẫn tới tình trạng thu nhập của ngời lao động không đồng đều gia các xởng dù họ có cùng bậc thợ, cùng số năm công tác tại Công ty nhng ngời có lơng cao ngời có lơng thấp, tạo ra tâm lý bất ổn trong ngời lao động ngoài ra việc này cũng dễ dẫn tới việc báo cáo mất tính chinhs xác về hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng x- ởng làm cho Công ty thất thoát nguồn thu giảm lợi nhuận, két quả hoạt động kinh doanh của Công ty sẽ không đảm bảo tính trung thực.
+ Về thời gian thanh toán lơng cho công nhân viên : Việc thanh toán lơng cho công nhân viên 1 lần vào ngày cuối tháng có thể không đảm bảo giải quyết nhu cầu sinh hoạt cho công nhân viên, làm họ có thể thiếu tiền tiêu dùng trong khi thời hạn lĩnh lơng cha tới.
+ Về cách tính lơng tại công ty : Đây là một doanh nghiệp tơng đối lớn với số lợng cán bộ công nhân viên lên khá lớn, lơng công nhân sản xuất trực tiếp biến động thờng xuyên, lợng cán bộ công nhân viên nghỉ phép không ổn định, không đều đặn giữ các tháng trong năm nhng quá trình tính lơng công ty đã không trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho bộ phận trực tiếp sản xuất. Vì vậy, việc này có ảnh hởng nhất định tới việc tính giá thành sản phẩm.
+ Mặc dù vậy nhìn tổng quan thì dù có ngời lơng cao thấp (bất đồng thu nhập), độ trung thực báo cáo kinh doanh của các xởng, Công ty vẫn đảm bảo doanh thu có lãi và hiệu quả sản xuất kinh doanh cao.
+ Vấn đề đặt ra cho Công ty là cần phải làm sao đa ra đợc mức lơng hợp lý, các chế độ đãi ngộ thoả đáng cho ngời lao động, tạo tâm lý yên tâm cống hiến công tác tại Công ty.
2. Phơng hớng, mục tiêu:
Công ty T vấn Xây dựng và PTNT đang có kế hoạch trang bị thêm một số máy móc in phun màu hiện đại đáp ứng nhu cầu mới thị trờng, tăng năng suất lao động, hiệu quả công việc. Bên cạnh đó Công ty đang xem xét đa ra giải pháp hữu hiệu trong việc triển khai nghiệp vụ Kế toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng đạt độ chính xác cao, thoả mãn nhu cầu ngời lao động. Cố gắng mức thu nhập ngời lao động không dới mức thu nhập ngời lao động công tác tại các doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả phát đạt, tạo yên tâm cho ngời lao động tại Công ty cũng nh bạn hàng muốn ký kết làm ăn.
3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT: theo lơng tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT:
Sau những nhận xét có đợc trong thời gian thực tập tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT, cùng với ý tởng hoàn thiện công tác kế toán để nó luôn là công
cụ đắc lực trong quản lý kinh tế hoạch định kế hoạch sản xuất kinh doanh em xin đa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hoạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty T vấn Xây dựng và PTNT, góp phần tạo hiệu quả cao trong việc hạch toán Kế toán.
1. Về thủ tục và các chứng từ khi tiến hành tính lơng:+ Việc chấm công cần phải quan tâm chặt chẽ tới đội ngũ lao động gián + Việc chấm công cần phải quan tâm chặt chẽ tới đội ngũ lao động gián tiếp hởng lơng theo ngày công, nếu rõ trờng hợp đi muộn về sớm thậm chí làm việc nữa ngày để đảm bảo sự công bằng cho những ngơì thực hiện nghiêm chỉnh giờ hành chính tại cơ quan.
+ Đối với bộ phận trực tiếp sản xuất nh các xởng thiết kế, các phòng ban khác mặc dù áp dụng chế độ lơng khoán theo từng công trình, từng dự án song cũng phải có bảng chấm công để kế toán tiền lơng còn có cơ sở xác định chính xác số tiền đợc hởng khi nghỉ hởng lơng hoặc đợc hởng chế độ BHXH, BHYT, …
+ Mỗi bảng ứng lơng công trình đối với bộ phận trực tiếp sản xuất cần ghi rõ công trình, dự án tránh trờng hợp nhầm lẫn đã xảy ra khi ứng lơng mà ghi nhầm vào công trình. Mặt khác các công trình có tên gần sát hoặc trùng nhau, chỉ khác tên chủ đầu t nên khi kế toán lơng đối chiếu với kế toán công nợ hoặc