III. Thực trạng hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
3. Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất
3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp ở Công ty và gắn liền với lợi ích của ngời lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng, trả lơng chính xác, kịp thời cho ngời lao động, từ đó nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm…
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty bao gồm: - Tiền lơng công nhân trong danh sách
- Tiền lơng công nhân thuê ngoài
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Hiện nay, lực lợng lao động ở Công ty gồm hai loại: CNVC trong danh sách (còn gọi là trong biên chế) và CNVC ngoài danh sách (CN thuê ngoài).
Bộ phận CNVC trong danh sách gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính).
+ Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: công ty áp dụng hình thức trả l- ơng theo sản phẩm.
+ Đối với lao động gián tiếp: Công ty trả lơng theo công việc của từng ngời (có quy chế trả lơng riêng dựa theo cấp bậc, năng lực và công việc thực tế hoàn thành của từng ngời).
Đối với bộ phận CNVC trong danh sách, Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành. Cụ thể là:
+ 15% BHXH tính theo lơng cơ bản + 2% BHYT tính theo lơng cơ bản + 2% KPCĐ tính theo lơng thực tế
Đối với bộ phận CNVC ngoài danh sách, công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT theo tháng mà đã tính toán trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, còn khoản KPCĐ, Công ty vẫn trích nh CNVC trong danh sách.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công đối với những công việc tính lơng theo thời gian, còn đối với những công việc giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thì căn cứ vào hợp đồng giao khoán.
Ví dụ có mẫu hợp đồng giao khoán sau: (Mẫu 2.1)
Hợp đồng giao khoán Số 04
Đơn vị: Ban chủ nhiệm CTr. Học viện KTQS Công trình: Học viện KTQS
Tổ: Nề Họ và tên tổ trởng: Nguyễn Đức Hiệp TT Nội dung công
việc
ĐVT Đơn giá Khối l- ợng Thời gian KL thực hiện Thành tiền Bắt đầu Kết thúc 1 Láng nền tầng 1 m2 12.000 68 1/12 31/12 68 816.000 2 Trát tờng WC m2 20.000 100 1/12 31/12 100 2.000.000 …. Cộng 5.129.000
Ngời nhận khoán Ngời giao khoán
Mặt sau của hợp đồng làm khoán là bảng chấm công: TT Họ và tên Ngày trong tháng Tổng số
công Hệ số Số công tính theo Thành tiền 1 2 3 … 1 Nguyễn Đức Hiệp x x x … 28 A 51,5 990.000 2 Ngô Văn Thành x x x 26 A 47,8 909.000 3 Trần Bảo Ninh x x x 24 B 40,8 776.378
4 Phan Văn Lợi x x x 27 C 45,9 873.435
…
Cộng 159,93 5.129.000
Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu, bàn giao về khối lợng chất lợng với sự tham gia của các bên thành viên giám sát kỹ thuật bên A, giám sát kỹ thuật bên B, chủ nhiệm công trình cùng các thành viên khác.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài, bảng chấm công của các tổ, bộ phận để tính toán chia l-
ơng cho từng ngời theo hai cách là chia theo công hoặc chia theo hệ số đợc các tổ bình rồi tổng hợp lên bảng thanh toán lơng cho tổ, bộ phận.
Sau khi lập bảng thanh toán lơng cho từng bộ phận, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích lơng của công trình. Trên đó, kế toán đã tính toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất trong tháng.
Kế toán tiền lơng của công ty sẽ lập bảng phân bổ tiền lơng toàn công ty (mẫu 2.2) trên cơ sở các bảng phân bổ tiền lơng của các công trình gửi lên, đồng thời nạp số liệu vào máy vi tính, lên sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 622, 334, 338 và ghi sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho công trình.
(Mẫu 2.2)
Công ty xây lắp 665
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm x hộiã
Tháng 12 năm 2002
STT Nội dung Lơng CN biên chế Lơng CN thuê ngoài Tổng cộng BHXH, KPCĐ 17% 2% Tổng cộng I Tài khoản 622 133.281.296 199.921.943 333.203.239 5.064.689 6.664.065 11.728.754 1 Công trình Học viện KTQS 8.602.828 12.904.242 21.507.070 320.448 430.142 750.590 2 Công trình Viện sinh thái 15.143.178 22.714.768 37.857.946 575.441 757.159 1.332.600 3 Công trình trờng sỹ quan lục quân 16.820.460 25.230.689 42.051.149 639.178 841.023 1.480.201 4 Công trình nhà ga T1 14.045.959 21.068.937 35.114.896 533.747 802.298 1.236.045
…….. …
II Tài khoản 6271 36.252.513 36.252.513 1.812.626 725.050 2.537.676 1 Công trình Học viện KTQS 2.339.970 2.339.970 116.999 46.800 163.799 2 Công trình Viện sinh thái 4.118.945 4.118.945 205.948 82.379 288.327 3 Công trình trờng sỹ quan lục quân 4.575.166 4.575.166 228.759 91.504 290.263 4 Công trình nhà ga T1 3.820.501 3.820.501 191.025 76.410 267.435
… … … … … … …
(Mẫu 2.3)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp Công trình Học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ
TK622
Ghi Có TK622 Sổ Ngày
12 20/12 Chi phí tiền lơng CN trực tiếp thi công công trình
334 21.507.070
(Mẫu 2.3)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp Công trình Học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ
TK622
Ghi Có TK622 Sổ Ngày
12 20/12 Chi phí tiền lơng CN trực tiếp thi công công trình
334 21.507.070
Cộng Nợ TK622 334 21.507.070
31/12 Kết chuyển toàn bộ chi phí sang Nợ TK154