Chi phớ bằng tiền khỏc là những chi phớ phỏt sinh khụng thuộc cỏc chi phớ nờu trờn phục vụ cho việc xõy lắp và quản lý cụng trỡnh.
- Chứng từ sử dụng bao gồm:
+ Phiếu chi
+ Bảng thanh toỏn tạm ứng + Giấy bỏo nợ vay của cụng ty
- Tài khoản và sổ sỏch sử dụng : để tập hợp chi phớ bằng tiền khỏc, kế toỏn sử dụng TK 6278 Ộchi phớ bằng tiền khỏcỢ chi tiết cho từng cụng trỡnh, sổ chi tiết TK 6278 và sổ cỏi TK 627
Sơ ủồ 2.9: Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ bằng tiền khỏc
Minh họa nghiệp vụ kinh tế thực tế phỏt sinh tại Tổng cụng ty: Bảng 2.4: Bảng tổng hợp số phỏt sinh theo cụng trỡnh Từ ngày 01/07/2009 ủến 31/12/2010 Ngày Số Nợ Cú 31/10 PKT KC chi phớ khỏc 6278=>154 6278 1412 41.678.593 31/12 PKT KC chi phớ khỏc 6278 =>154 6278 1412 110.554.439 Ầ.. Ầ.. ẦẦ. Ầ.. ẦẦ ẦẦ. ẦẦ 152.233.032 Tổng cộng: Chứng từ Số phỏt sinh Diễn giải TK TK ủ/ứ
(Xem phụ lục 2: Bảng kờ chi tiết & tổng hợp phỏt sinh phải trả).
Ngày 27/10 PKT 209VP/09 thanh toỏn chi phớ BđH thỏng 08/09 của BđH Chung cư Tõn Tạo: Nợ TK 6278 3.680.000 ủồng Cú TK 1412 3.680.000 ủồng Phiếu chi Bảng thanh toỏn tạm ứng Giấy bỏo nợ Giấy bỏo nợ lói vay Sổ chi tiết TK 6278 Sổ cỏi TK 627
Kết chuyển chi phớ khỏc vào chi phớ sản xuất dở dang: Nợ TK 154 152.233.032 ủồng Cú TK 6277 152.233.032 ủồng
2.2.3 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
Sau khi tập hợp tất cỏc chi phớ sản xuất riờng từng khoản mục cuối kỳ kế
toỏn sẽ tiến hành tổng hợp kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ sản xuất kinh doanh vào TK 154 và thể hiện trờn sổ chi tiết TK 154.
Minh họa nghiệp vụ kinh tế thực tế phỏt sinh tại Tổng cụng ty: Bảng 2.5: Bảng tổng hợp số phỏt sinh theo cụng trỡnh Từ ngày 01/07/2009 ủến ngày 31/12/2010 Tờn vụ việc TK TK ủ/ứ Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 331111 22.924.805.794 6.150.395 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 3355 394.474.613 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 6271 251.584.635 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 6273 6.850.000 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 6277 25.649.468 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 6278 152.233.032 CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 154 6322 23.749.447.147 23.755.597.542 23.755.597.542 CT 000064 CT 000064 CT 000064 Tổng Cộng: Mó vụ việc CT 000064 CT 000064 CT 000064 CT 000064
Sơ ủồ 2.10: Kế toỏn kết chuyển chi phớ tớnh giỏ thành sản phẩm TK 6271 TK 154 Ờ CT CC Tõn Tạo TK 632 TK 6273 (334) 251.584.635 251.584.635 (154) 251.584.635 251.584.635 (6271) 251.584.635 (14212) 6.850.000 6.850.000 6.850.000 (154) (6273) 6.850.000 6.850.000 TK 6277 (1412) 152.233.032 152.233.032 (154) 152.233.032 152.233.032 (6278) 152.233.032 TK 6278 (1121) 25.649.468 25.649.468 25.649.468 (154) 25.649.468 (6277) 25.649.468 TK 3355 394.474.613 394.474.613 394.474.613 (154) (3355) 394.474.613 394.474.613 TK 331111 22.924.805.794 (154) 22.924.805.794 (154) 22.924.805.794 6.150.395 (711) 6.150.395 6.150.395 (711) 23.755.597.542 23.755.597.542 (154) 23.749.447.147 23.749.447.147 23.749.447.147 (632) 0
2.2.4 Tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
2.2.4.1 Tiến hành nghiệm thu cụng trỡnh
Khi cụng trỡnh hoàn thành Tổng cụng ty sẽ tiến hành kiểm tra nghiệm thu tiến ủộ và chất lượng cụng trỡnh theo ủỳng với yờu cầu trờn hợp ủồng hai bờn
ủó ký trước ủú. Sau ủú Tổng Cụng Ty sẽ tiến hành thanh quyết toỏn cho cỏc nhà thầu phụ và bàn giao cụng trỡnh ủó hoàn thành cho chủủầu tư.
Sau khi nghiệm thu cụng trỡnh từ cỏc nhà thầu phụ tổng giỏ trị quyết toỏn sẽ ủược Tổng cụng ty kết chuyển vào TK 331111: 24.281.302.413 ủồng
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp số phỏt sinh của một tài khoản
Tài khoản: 331111 Ờ Phải trả ngắn hạn người bỏn: Hđ Xõy lắp (VND)
Từ ngày 01/07/2009 ủến ngày 31/12/2010
Tờn TK ủối ứng Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú
NH đầu tư & Phỏt triển Tp.HCM_TKBT 6.856.888.984
Phải thu ủầu tư ngắn hạn (TCT cho DN vay) 5.118.630.000
Phải thu ngắn hạn KH: Hđ KDVT (VND) 3.414.969.185
Thuế GTGT ủược khấu trừ - Xõy lắp & đầu tư 615.039 1.356.496.619
Phải thu khỏc - CN cỏc ủơn vị thành viờn 926.580.336
Phải thu khỏc - Thu lói vay cỏc ủơn vị & cỏ nhõn 223.122.000
Chi phớ SXKD dở dang 6.150.395 22.924.805.794 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
NH đầu tư & Phỏt triển Tp.HCM 4.646.997.000
Phải trả ngắn hạn người bỏn: Hđ Xõy lắp & đầu tư 2.950.000.000
Thuế GTGT ủầu ra phải nộp - Xõy lắp & đầu tư 615.039
Thu nhập khỏc 6.150.395 Tổng Cộng: 24.150.718.373 24.281.302.413 333111 7113 331111 154 31111 TK ủối ứng 1121011 12821 131111 13311 13882 13887
2.2.4.2 Tớnh giỏ thành sản phẩm
Khi cụng trỡnh ủó hoàn thành chủ thầu Tổng Cụng Ty Xõy Dựng Số 1 trực tiếp cử Giỏm ủốc BđH và Giỏm sỏt kỹ thuật tiến hành nghiệm thu cụng trỡnh với nhà thầu phụ. Dựa vào hồ sơ quyết toỏn gồm bảng chi tiết khối lượng quyết toỏn kốm bảng chi tiết giỏ trị thanh toỏn của từng ủợt thi cụng dựa trờn bản vẽ chi tiết của cụng trỡnh do phũng quản lý dự ỏn trực tiếp lưu trữ tiến hành kiểm tra và quyết toỏn giỏ trị cụng trỡnh cho nhà thầu phụ. Giỏ trị bàn giao ủược Tổng cụng ty ghi nhận vào giỏ vốn theo bảng sau ủõy:
Bảng 2.7: Bảng kờ chứng từ theo cụng trỡnh Từ ngày 01/01/2008 ủến ngày 31/12/2010 Diễn giải TK TK ủ/ứ Ngày Số Nợ Cú 30/09 PKT THKQ Giỏ vốn Chung cư Tõn Tạo 6322 154 23.714.994.533 31/12 PKT THKQ KC chi phớ CT CC Tõn Tạo - phần cọc 6322 154 34.452.614 Ầ.. Ầ.. ẦẦ. Ầ.. ẦẦ ẦẦ. ẦẦ 23.749.447.147 Chứng từ Số phỏt sinh CT CH000064- CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B Tổng cộng:
(Xem phụ lục 2: Bảng kờ chi tiết & tổng hợp phỏt sinh phải trả).
Trong quỏ trỡnh cỏc nhà thầu phụ thực hiện thi cụng cụng trỡnh cú phỏt sinh thờm khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp trả cho BđH và cỏc nhõn viờn giỏm sỏt cụng trỡnh là 1.138.321.332 ủồng.
TCT tớnh giỏ thành theo phương phỏp trực tiếp. Tớnh theo chi phớ thực tế
phỏt sinh của cụng trỡnh. Khi TCT nhận và bàn giao cụng trỡnh lại cho chủ ủầu tư thỡ chi phớ giỏ vốn ủược ghi nhận cộng thờm khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp chớnh là tổng giỏ thành của toàn bộ cụng trỡnh.
Bảng 2.9: Bảng tớnh giỏ thành cụng trỡnh Từ ngày 01/71/2009 ủến ngày 31/12/2010 STT Tờn cụng trỡnh Giỏ thành sản xuất sản phẩm xõy lắp Chi phớ bỏn hàng Chi phớ quản lý doanh nghiệp Giỏ thành toàn bộ sản phẩm xõy lắp CT CH000064- CT Chung cư Tõn Tạo 1 Lụ B 23.749.447.147 1.138.321.332 24.887.768.479 Tổng phỏt sinh thực tế từ khi khởi cụng cụng trỡnh ủến cuối năm 2010. Cụng trỡnh ủó hoàn thành xong chỉ chờ thủ tục hoàn cụng, trong quỏ trỡnh chờ
thủ tục nếu khụng phỏt sinh chi phớ nữa thỡ tổng giỏ thành thực tế cụng trỡnh:
24.887.768.479 ủồng.
CHƯƠNG III: NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xột chung về tổ chức kế toỏn và tớnh giỏ thành tại Tổng Cụng Ty Xõy Dựng Số 1 (CC1)
3.1.1 Ưu ủiểm chung của Tổng Cụng Ty
- Hiện nay Tổng cụng ty ỏp dụng tốt và phự hợp cỏc nguyờn tắc kế toỏn
ủược ỏp dụng cho doanh nghiệp xõy lắp do nhà nước và bộ tài chớnh ban hành. Ngoài ra cụng ty luụn cập nhật kịp thời những quy ủịnh mới
ủể hoàn thành cụng việc theo ủỳng chếủộ kế toỏn.
- Tổng cụng ty sử dụng cỏc mẫu chứng từ, biểu mẫu bỏo cỏo theo ủỳng quy ủịnh của nhà nước. Cỏch tổ chức lưu trữ hồ sơ, chứng từ ủược tổ
chức khoa học và hợp lý. Cỏc hồ sơ chứng từ ủược theo dừi theo năm và ủược cất giữ trong cỏc ngăn tủ riờng, do ủú kế toỏn dễ dàng tỡm kiếm và quản lý, tiết kiệm thời gian tỡm kiếm chứng từ. Việc luõn chuyển chứng từ cú sự phối hợp ăn khớp với nhau giữa cỏc bộ phận, cỏc phần hành kế toỏn giỳp kế toỏn tổng hợp dễ ủối chiếu số liệu.
- Tổng cụng ty cú hệ thống tài khoản sử dụng theo ủỳng quy ủịnh của bộ
tài chớnh, ngoài ra phũng kế toỏn ủó xõy dựng hệ thống tài khoản theo
ủặc ủiểm riờng của cụng ty vừa ủảm bảo ủược tớnh thống nhất trong kế
toỏn do bộ tài chớnh ủặt ra, vừa thớch hợp với thực tiễn cỏc nghiệp vụ
phỏt sinh tại cụng ty. Vỡ vậy cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ủược hạch toỏn rừ ràng cụ thể.
- Về sổ sỏch, tổng cụng ty sử dụng hỡnh thức kế toỏn ủỳng theo mẫu của Bộ tài chớnh ban hành, ỏp dụng hệ thống kế toỏn mới và xõy dựng hệ
thống tài khoản chi tiết phự hợp với quy mụ sản xuất kinh doanh.
- Tổng cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏn FAST ACCOUNTING rất phự hợp với yờu cầu quản lý, giỳp cho việc quản lý số liệu nhanh chúng kịp thời phục vụ ủắc lực cho cụng việc kinh doanh tại cụng ty. đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thời làm giảm bớt khối lượng cụng việc cho kế toỏn, tiết kiệm thời gian và chi phớ.
3.1.2 Ưu ủiểm về tổ chức kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại Tổng Cụng Ty Xõy Dựng Số 1
- Do Tổng cụng ty hoạt ủộng trong nhiều lĩnh vực với nhiều cụng ty trực thuộc nờn Tổng cụng ty lựa chọn hỡnh thức tổ chức kế toỏn vừa phõn tỏn, vừa tập trung là hợp lý, phự hợp với ủặc ủiểm sản xuất kinh doanh và nhu cầu quản lý hiện nay, ủặc biệt là ủơn vị xõy lắp cú rất nhiều cụng ty thành viờn nằm trong thành phố và cỏc tỉnh thành khỏc. Vỡ vậy mụ hỡnh kế toỏn này vừa cú thể giỳp tổng cụng ty giảm nhẹ khối lượng cụng việc kế toỏn phải thực hiện tại tổng cụng ty, tuy nhiờn vẫn cú thể
quản lý chặt chẽ về tỡnh hỡnh kết quả hoạt ủộng sản xuất kinh doanh của cỏc cụng ty thành viờn. Tức là chứng từ kế toỏn phỏt sinh ở nơi nào thỡ nơi ủú sẽ tự thanh toỏn và hạch toỏn, khụng phải gửi về kế toỏn trung tõm rồi mới thanh toỏn. Tổng cụng ty sẽ tiếp nhận thụng tin qua bỏo cỏo của kế toỏn cỏc ủơn vị. Cụng việc chủ yếu của kế toỏn tổng cụng ty là tổng hợp, kiểm tra bỏo cỏo của cỏc ủơn vị trực thuộc gửi lờn. Hỡnh thức này cú ưu ủiểm là tạo ủiều kiện cho cỏc ủơn vị trực thuộc nắm tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh kịp thời.
- Bộ mỏy kế toỏn của tổng cụng ty khỏ gọn nhẹ so với quy mụ hoạt ủộng và khối lượng cụng việc của kế toỏn. đội ngũ kế toỏn cú trỡnh ủộ và năng lực chuyờn mụn, ủược trang bị kiến thức, cú kinh nghiệm hoạt
ủộng ủạt hiệu quả cao.
- Việc bố trớ mỗi nhõn viờn một mỏy tớnh ủảm nhiệm từng phần hành kế
toỏn nhất ủịnh giỳp phõn chia trỏch nhiệm và giảm thiểu xử lý những sai sút xảy ra một cỏch nhanh chúng, kịp thời và hợp lý. Cỏc phần hành
kế toỏn ủảm bảo tớnh khỏch quan của cụng việc. Mỗi nhõn viờn phụ
trỏch mảng cụng việc nào sẽ ghi nhận chi tiết, xử lý rồi ủưa sang bộ
phận tổng hợp tổng kết, lập bỏo cỏo.
- Tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp là một mảng quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn tại doanh nghiệp núi chung và tại tổng cụng ty núi riờng. Nhận thấy ủược tầm quan trọng thiết yếu của vấn ủề
tổng cụng ty ủó tổ chức hạch toỏn, theo dừi và quản lý chi phớ và tớnh giỏ thành một cỏch chặt chẽ và chớnh xỏc.
- Cụng ty lựa chọn ủối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và ủối tượng tớnh giỏ thành theo cụng trỡnh. đõy là sự lựa chọn thớch hợp với ủặc ủiểm thi cụng. Việc bàn giao sản phẩm xõy lắp với việc hạch toỏn chi phớ sản xuất theo từng cụng trỡnh. Do ủú khi tiến hành nghiệm thu quyết toỏn cụng trỡnh TCT cú thể xỏc ủịnh ủược lói lỗ của hoạt ủộng kinh doanh và hiệu quả sản xuất ủể từ ủú ủề ra từng biện phỏp quản lý chi phớ kịp thời và hiệu quả.
- Việc chi phớ sản xuất chung ủược chia làm nhiều khoản mục và hạch toỏn trờn sổ chi tiết theo từng cụng trỡnh sẽ giỳp cho cụng tỏc quản lý của bộ phận kế toỏn theo dừi một cỏch dễ dàng, chi tiết, cụ thể. Cũn ủối với cỏc khoản mục nào khụng thể hạch toỏn trực tiếp ủược thỡ cuối kỳ
sẽ tiến hành phõn bổ theo mức ủộ sử dụng thực tế. Do ủú ủó phản ỏnh chớnh xỏc và ủầy ủủ chi phớ sản xuất chung cho từng cụng trỡnh.
3.1.3 Nhược ủiểm
- Khi cụng tỏc kế toỏn ủược ủiện toỏn húa, thỡ cũng cú những hạn chế
như kế toỏn cỏc phần hành nhập sai số liệu, thỡ cuối kỳ trờn mỏy tớnh việc tổng hợp bỏo cỏo tài chớnh sẽ tồn tại những sai sút.
- Do ủặc ủiểm của ngành xõy dựng, cỏc kho nguyờn vật liệu khụng tập trung mà nằm rải rỏc ở cỏc khu vực nhằm thuận lợi cho việc xuất dựng
và lưu chuyển. Vỡ thế, việc quản lý cũn gặp nhiều khú khăn, dễ dẫn ủến tỡnh trạng thất thoỏt và xuống cấp nguyờn vật liệu.
- Tổng cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo cụng nhật vẫn gặp hạn chế vỡ như vậy sẽ dẫn ủến tỡnh trạng cụng nhõn cố tỡnh làm trỡ trệ cụng việc, làm tăng khoản mục chi phớ nhõn cụng.
- Tuy nhiờn do khối lượng cụng việc nhiều nờn vẫn gặp một ớt khú khăn một nhõn viờn phải ủảm nhiệm nhiều cụng việc của cỏc phần hành kế
toỏn cú liờn hệ với nhau.
- Do hầu hết cỏc cụng trỡnh mà cụng ty nhận thầu, cụng ty ủều giao khoỏn lại cho cỏc cụng ty con, ủơn vị trực thuộc thi cụng. Tổng cụng ty chỉ cử Ban ủiều hành và cỏc ủội quản lý dự ỏn trực tiếp theo dừi và quản lý cụng tỏc thi cụng. Vỡ thế cụng tỏc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành ớt nhiều phụ thuộc vào cỏc cụng ty con và ủơn vị trực thuộc. - Ngoài ra việc hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn viờn
trong biờn chế là sai khoản mục so với chế ủộ kế toỏn hiện hành, dẫn
ủến chi phớ sản xuất chung giảm so với thực tế, từ ủú làm giảm giỏ thành cụng trỡnh hoàn thành bàn giao.
3.2 Kiến nghị
Qua tỡm hiểu thực tế cụng tỏc kế toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm ở
TCT, em thấy rằng nhỡn chung việc quản lý CPSX và tớnh giỏ thành ở TCT tương ủối chặt chẽ, và ủược thể hiện khỏ nề nếp theo ủịnh kỳ hàng thỏng ủó cung cấp thụng tin kịp thời, nhanh chúng cho lónh ủạo cụng ty ủể từ ủú lónh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ủạo cụng ty nắm rừ tỡnh hớnh biến ủộng cỏc khoản chi phớ trong giỏ thành sản phẩm, cú biện phỏp thớch hợp ủể giảm chi phớ, tiết kiệm NVL, giảm giỏ thành và tăng lợi nhuận cho cụng ty. Tuy nhiờn bờn cạnh ủú cũng bộc lộ một số
thiện hơn cụng tỏc kế toỏn CPSX và tớnh giỏ thành tại TCT. điều này ủược thể hiện cụ thể như sau:
- Thường xuyờn kiểm tra và nõng cao nghiệp vụ của cỏc nhõn viờn kế
toỏn ủể trỏnh những sai sút khụng cần thiết trong quỏ trỡnh thực hiện nhập số liệu vào phần mềm. Ngoài ra ủội ngũ kế toỏn nờn cập nhật thường xuyờn những phần mềm và ứng dụng nhằm hỗ trợ tốt hơn cho