d. Hình thức ghisổ kế toán
2.2.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.6.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Hàng quý công ty
GIẤY BÁO NỢ SỔ KẾ TOÁN
tiến hành kiểm tra sổ sách, đối chiếu sổ để xác định lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp cho nhà nước.
2.2.6.2 Chứng từ sử dụng
- Bảng kê hóa đơn mua vào và bán ra - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.6.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ
Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp toàn bộ doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ, lập báo cáo kết quả kinh doanh để xác định số thuế thu nhập tạm phải nộp cho nhà nước, lập bảng kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp. Tất cả các giấy tờ đều được in ra chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của toàn bộ chứng từ sau đó chuyển cho giám đốc ký xét duyệt. Sau khi giám đốc đã duyệt nhân viên kế toán mang tờ khai đến cơ quan thuế để nộp.
2.2.6.4 Tài khoản sử dụng
Tk 8211 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.2.6.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ
Hàng quý, kế toán tập hợp số liệu các sổ cái Tk 511, 515, 632, 641…để lập báo cáo xác định kết quả kinh doanh. Từ báo cáo này kế toán tính ra được số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong quý là bao nhiêu. Từ tờ khai thuế TNDN tạm tính kế toán tiến hành hạch toán vào sổ cái TK 8211 và sổ cái Tk 3334. Cuối năm tài chính, kế toán tiến hành tính lại số thuế TNDN thực tế phải nộp.
2.2.6.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan
•Nghiệp vụ 1: dựa vào tờ khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp của quý 1, kế toán hạch toán:
Nợ TK 8211 5,935,521 Có TK 3334 5,935,521
Phụ lục F: tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, sổ cái TK 821 2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Bất kỳ doanh nghiệp thuộc loại hình sở hữu nào, hoạt động trong lĩnh vực gì đều mong muốn thu nhập lớn hơn chi phí, hoạt động kinh doanh có lãi, lợi nhuận cao. Về lý luận cũng như thực tế mỗi doanh nghiệp có thể có những cách xác định kết quả kinh doanh khác nhau nhưng đều đảm bảo tính phù hợp. Bảng xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu là bảng tập hợp tất cả doanh thu trừ đi chi phí phát sinh trong kỳ.
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TK 821 Ngày ghi sổ Chứng từ T/C Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền phát sinh (VNĐ) Số Ngày N C Số tồn đầu kỳ Tổng số PS trong kỳ Số dư cuối kỳ 31/03/11 31/03/11 Thuế TNDN phải nộp 3334 5.935.521 ... … ... Lập ngày...tháng...năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TK 3334 Ngày ghi sổ Chứng từ T/C Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền phát sinh (VNĐ) Số Ngày N C Số tồn đầu kỳ Tổng số PS trong kỳ Số dư cuối kỳ 31/03/11 31/03/11 Thuế TNDN phải nộp 8211 5.935.521 ... … ... Lập ngày...tháng...năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.7.2 Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các TK 511, 515, 635, 642,641, 632, 821 - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.2.7.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu trên sổ cái các tài khoản doanh thu và chi phí rồi tiến hành kết chuyển sang sổ cái Tk 911 để xác định KQKD
2.2.7.4 Tài khoản sử dụng
Tk 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ
Căn cứ vào tất cả doanh thu trong kỳ và chi phí đã được tổng kết trên sổ cái, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác và chi phí giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào sổ TK 911, lập bảng báo cáo KQKD. Từ bảng báo cáo KQKD kế toán ghi nhận khoản lời lỗ và ghi nhận vào sổ TK 421- lợi nhuận chưa phân phối. Sau đó, lên bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác theo qui định.
2.2.7.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan
•Nghiệp vụ 1: cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính để xác định KQKD, kế toán hạch toán:
Nợ TK 511 194,705,028 Nợ TK 515 85,778
Có TK 911 194,790,806
•Nghiệp vụ 2: cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định KQKD, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911 115,901,346 Có TK 632 115,901,346
•Nghiệp vụ 3: cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển chí phí để xác định KQKD, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911 55,147,375 Có TK 642 51,212,619
Có TK 641 3,934,756
•Nghiệp vụ 4: cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển chí phí thuế TNDN để xác định KQKD, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911 5,935,521
Có TK 8211 5,935,521
•Nghiệp vụ 5: cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển lời – lỗ, kế toán hạch toán: Nợ TK 911 17,806,564
Có TK 4212 17,806,564
2.2.7.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI
TK 421 Ngày ghi sổ Chứng từ T/C Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền phát sinh (VNĐ) Số Ngày N C Số tồn đầu kỳ Tổng số PS trong kỳ Số dư cuối kỳ
31/03/11 31/03/11 Lợi nhuận sau thuế quý
01/11 911 5.935.521
Lập ngày...tháng...năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 20/09/2011 ghi sổ khoản đối (VNĐ) Số Ngày N C Số tồn đầu kỳ 31/03/11 KCCK 31/03/11 Tổng số PS trong kỳ 194.790.806 194.790.806 31/03/11 KCCK 31/03/11 Số dư cuối kỳ
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ
5111 194.705.028
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
5151 85.778
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển giá vốn hàng bán
632 115.901.346
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 51.212.619
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển chi phí bán hàng
641 3.934.756
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển chi phí thuế TNDN
8211 5.935.521
31/03/11 KCCK 31/03/11 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế
421 17.806.564
Lập ngày...tháng...năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên)
Tên công ty; Công Ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu
Địa chỉ: 67/68/6 Đường 38, Khu phố 8, P. Hiệp Bình Chánh, Q. Thủ Đức, TP. HCM
Đơn vị tính: Việt Nam Đồng
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Năm 2011
Chỉ tiêu Mã số Số kỳ trước Số kỳ này
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 194.705.028
Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 03
+ Chiết khấu thương mại 04
+ Giảm giá hàng bán 05
+ Hàng bán bị trả lại 06
+ Thuế TTĐB, thuế XK,thuế GTGT 07 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
(10=01-03) 10
194.705.028
Giá vốn hàng bán 11 115.901.346
Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 78.803.682
Doanh thu hoạt động tài chính 21 85.778
Chi phí tài chính 22
Trong đó : chi phí lãi vay 23
Phụ lục G: Sổ cái TK 911, Báo cáo xác định KQKD, Bảng cân đối kế toán.
Kết luận chương 2: Công ty đã thực hiện đúng và đầy đủ các báo cáo hàng tháng,
hàng quý và báo cáo năm đối với cơ quan thuế. Bên cạnh đó bộ phận kế toán còn có những báo cáo kịp thời về tình hình doanh thu, chi phí cũng như xác định kết quả kinh doanh theo đúng quy định của công ty, cung cấp số liệu cho bộ phận quản lý có liên quan để kịp thời đưa ra quyết định kinh doanh, chính sách phù hợp, nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty.
Chương 3 : KẾT LUẬN – KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
Trong thời gian thực tập và làm khóa luận tại Công Ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu, đã giúp cho em học hỏi, tìm hiểu thêm nhiều về kế toán thực tế trong doanh nghiệp, những kiến thức mà khi ngồi trên ghế nhà trường em chưa hiểu được, cũng như giúp em thực hành những kiến thức đã học một cách tốt nhất và tích lũy được ít nhiều kinh nghiệm làm việc sau này. Tuy nhiên với thời gian có hạn em cũng không thể đưa ra những nhận xét khách quan và thực tế về bộ phận kế toán cũng như tình hình hoạt động của công ty. Em chỉ xin nêu ra một số nhận xét mà em có thể nhìn thấy như sau:
3.1.1 Ưu điểm
- Bộ máy công ty gọn dễ quản lý. Mỗi cá nhân tự chịu trách nhiệm về công việc mình làm và luôn có sự phối hợp kiểm tra, đối chiếu để hạn chế sai sót.
- Bộ máy kế toán gọn nhẹ, nhiệm vụ làm việc độc lập và liên kết chặt chẽ với nhau khi cần thiết để hạn chế tối đa những rủi ro có thể xảy ra.
- Về hình thức kế toán công ty đã hạch toán đúng phương pháp, các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán đầy đủ, chính xác và tuân thủ chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành. Tất cả những số liệu về tình hình tài chính của công ty cũng như số liệu của chi nhánh đều được tập hợp tại phòng kế toán của công ty đặt tại trụ sở chính, những chứng từ có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều được các phòng nghiệp vụ đưa xuống phòng kế toán để xem xét và lưu trữ trước khi đưa cho khách hàng hoặc lưu ở phòng nghiệp vụ, do đó số liệu kế toán của công ty được theo dõi chặt chẽ đáp ứng kịp thời nhu cầu về thông tin kế toán cũng như nguồn hình thành nhằm phát triển công ty đồng thời thực hiện kịp thời nghĩa vụ đối với nhà nước.
- Các nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận hằng ngày giúp giảm bớt khối lượng sổ sách cũng như nâng cao năng suất làm việc của kế toán viên.
- Hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty đều mang lại lợi nhuận, qua đó cho thấy công ty đang từng bước phát triển một cách tích tực.
3.1.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên công ty còn có những nhược điểm cần phải khắc phục đó là:
- Nguồn vốn: công ty thành lập chưa lâu, nguồn vốn kinh doanh còn hạn chế, nên trang thiết bị chưa được trang bị đầy đủ. Bên cạnh đó việc sử dụng và phân bổ nguồn vốn chưa hợp lý.
- Hiện nay kế toán điều hành sổ sách trên phần mềm exel do công ty tạo ra.
- Về hệ thống tài khoản: công ty nên lập thêm tài khoản cấp 2,3 của TK 511 để giúp công ty theo dõi chặt chẽ hơn hoạt động nào mang lại lợi nhuận cao hơn.
Từ những nhược điểm trên em xin đưa ra một số ý kiến để có thể giảm bớt phần nào rủi ro của công ty:
- Công ty nên dùng phần mềm kế toán để tránh xảy ra sai sót .
- Tăng thêm vốn chủ sở hữu để mở rộng hoạt động kinh doanh nhằm hướng đến chiến lược phát triển của công ty.
- Nên có chế độ lương, thưởng tăng thêm để có thể giữ chân nhân viên cũng như thúc đẩy nhân viên làm việc có hiệu quả hơn.
- Em đề nghị thêm vào Tk 511 những TK cấp 2 và 3 như sau: +5113: doanh thu cung cấp dịch vụ
+ 51131: doanh thu từ hoạt động làm báo cáo thuế, báo cáo tài chính. + 51132 : doanh thu từ hoạt động tư vấn thuế
Kết luận
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kinh doanh hết sức quan trọng đối với sự phát triển của đất nước. Vì thế để cho doanh nghiệp ngày càng phát triển theo xu hướng của nền kinh tế thì việc tối đa hóa lợi nhuận luôn là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ doanh nghiệp nào. Lợi nhuận góp phần vào sự thắng lợi của doanh nghiệp, nhưng để đạt được mục tiêu đó đòi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược phát triển đúng đắn và mang tính thiết thực nhằm đưa doanh nghiệp đạt tới hiệu quả cao nhất. Trong những nhân tố làm cho doanh nghiệp phát triển cũng như có một vai trò quan trọng trong doanh nghiệp đó là công tác kế toán. Tổ chức công tác kế toán hợp lý sẽ tạo điều kiện kinh doanh thuận lợi hơn, giám sát chặt chẽ hợp lý sẽ hạn chế tối đa các vấn đề gian lận mà không gây cản trở kinh doanh của doanh nghiệp.
Để tạo nên thành công, hay nói chính xác hơn là lợi nhuận và tăng uy tín trong kinh doanh của công ty trên thị trường, đó là nhờ công sức của những nhân viên trong công ty nói chung và nhân viên phòng kế toán nói riêng. Sự đóng góp của nhân viên kế toán trong sự phát triển của công ty là không nhỏ. Và vì thế, kế toán là công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý nền kinh tế cả tầm vi mô và vĩ mô, đòi hỏi công ty phải thường xuyên quan tâm đến công tác quản lý và xác định kết quả kinh doanh. Trong thời gian vừa qua công ty đã quan tâm đúng mức tới việc tổ chức kế toán. Tuy nhiên để phòng kế toán cũng như các bộ phận khác thực sự trở thành công cụ quản lý góp phần phân tích vào việc nâng cao hiệu quả kinh doanh thì trong thời gian tiếp theo công ty cần hoàn thiện hơn công tác này theo hướng chính xác và khoa học. Công ty cần phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, cũng như mở rộng thêm nhiều dịch vụ mới. Vì thế, trong quá trình kết hợp giữa lý thuyết với thực tế em thấy rằng việc hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh ở công ty là hết sức quan trọng.
Ts Trần Phước, “Kế Toán Tài Chính Doanh Nghiệp”, NXB Tài chính.
Bộ Giáo Dục và Đào Tạo, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, “Chế độ kế toán doanh nghiệp và chuẩn mực kế toán Việt Nam”, NXB lao động.
Trên Internet
+ http://webtailieu.net/forum.php
+ http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1973955/1973293 + http://tailieu.vn/