Chi phớ nguyờn vật liệu bao gồm toàn bộ giỏ trị vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành. Nguyờn vật liệu sử dụng trong sản xuất Tivi gồm nhiều loại khỏc nhau: Cỏc bộ phận linh kiện điện tử, cỏc phụ kiện kốm theo như: Vỏ
nhựa, xốp...Nguyờn vật liệu của Cụng ty được ghi chộp và phản ỏnh trờn TK 152 theo từng loại Nguyờn vật liệu cụ thể. Cụng ty phõn chia Nguyờn vật liệu theo cỏc tài khoản chi tiết khi xuất dựng nguyờn vật liệu cho sản xuất - kinh doanh, việc chi tiết cỏc loại tài khoản được thể hiện như sau:
TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu. Trong đú gồm cỏc tiểu khoản sau: TK 1521: Nguyờn liệu, vật liệu dựng cho sản xuất Tivi.
TK 1522: Nguyờn liệu, vật liệu dựng cho sản xuất Tủ lạnh. TK 1523: Nguyờn liệu, vật liệu dựng cho sản xuất Mỏy giặt.
Sau đú khi đi vào chi tiết từng loại sản phẩm trong sản xuất Tivi được chi tiết thành cỏc tiểu khoản như sau:
TK 1521101: Linh kiện. TK 1521102: Phụ kiện.
TK 1521103: Linh kiện khỏc.
Để tập hợp chi phớ Nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK 621 và tương tự chi tiết thành cỏc tiểu khoản như sau:
TK 621101: Chi phớ NVL trực tiếp sản phẩm DEAWOO 1409. TK 621103: Chi phớ NVL trực tiếp sản phẩm DEAWOO 2066. TK 621102: Chi phớ NVL trực tiếp sản phẩm DEAWOO 1497.
Hiện nay tại Cụng ty việc nhập và xuất cỏc loại nguyờn vật liệu cho sản xuất thống nhất tại một kho, khi xuất thỡ theo từng lụ điều này gõy khú khăn cho việc quản lý nguyờn vật liệu. Theo tụi Cụng ty nờn phõn loại kho theo tiờu thức kho chớnh và phụ như vậy sẽ thuận lợi cho cụng tỏc kiểm soỏt NVL.
Nguyờn tắc sử dụng Nguyờn vật liệu chớnh cho sản xuất phải xuất phỏt từ nhiệm vụ sản xuất, cụ thể là căn cứ vào nhu cầu và định mức sử dụng Nguyờn vật liệu đó được xõy dựng trước do đú ở Cụng ty TNHH điện tử Daewoo - Hanel, khi xuất NVL, kế toỏn căn cứ vào lệnh xuất và định mức đó được phũng kế hoạch tớnh toỏn. khi cỏc phõn xưởng lĩnh vật tư, Nguyờn vật liệu dựng để sản xuất sản phẩm, cỏc phõn xưởng này sẽ giải trỡnh về số vật tư mà cỏc phõn xưởng đó dựng cho phũng kế hoạch. Từ số liệu phũng kế toỏn ta cú sổ theo dừi luõn chuyến nguyờn vật liệu.
*, Đụớ với nguyờn vật liệu mua về khụng dựng ngay cho sản xuất mà nhập kho NVL.
Với hỡnh thức này thỡ khi hạch toỏn, nhập Nguyờn vật liệu, Cụng ty chọn hỡnh thức đối chiếu luõn chuyển:
-Tại kho NVL: Hàng ngày, khi nhập, xuất NVL, thủ kho căn cứ vào lượng nhập, xuất trờn cỏc phiếu nhập, xuất của từng danh điểm vật tư để ghi vào thể kho tương ứng với số lượng NVL nhập, xuất theo chỉ tiờu hiện vật. Giỏ trị Nguyờn vật liệu nhập kho = Giỏ mua + Chi phớ khi mua.
Giỏ thực tế xuất kho nguyờn vật liệu của Cụng ty được tớnh theo phương phỏp (( Bỡnh quõn gia quyền )). Tức là cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào số lượng nguyờn vật liệu nhập kho, giỏ nhập kho theo chứng từ, lượng tồn đầu kỳ để tớnh ra giỏ xuất kho nguyờn vật liệu.
Sổ theo dừi luõn chuyển nguyờn vật liệu Thỏng 11 năm 2000 Danh điểm NVL Tồn kho đầu thỏng 11
Luõn chuyển thỏng 11 Tồn kho đầu thỏng 12 Nhập Xuất Lượng (chiếc) Giỏ trị (USD) Lượng Giỏ mua trờn hoỏ đơn Giỏ mua + chi phớ mua
Lượng Giỏ trị Lượng Giỏ trị
EYE LET
Tivi 1409 155 612,5 990 3912,1 3912,1 300 1185,48 845 3339,1 Tổng 155 612,5 990 3912,1 3912,1 300 1185,48 845 3339,1
Phiếu nhập kho số 54 Ngày 15 thỏng 11 năm 2000
Họ tờn người giao hàng: Nguyễn Quốc Anh
Theo: Hoỏ đơn mua hàng số 40 ngày 14 thỏng 11 năm 2000 ĐVT: VNĐ STT Tờn hàng Mó số ĐVT Số lượng Đơn Thành Theo ctừ Thực nhập 1 HANDLE COVER 2TG02 Cỏi 450 450 63.167 28.425.150 Tổng cộng 450 450 63.167 28.425.150 Cộng thành tiền: ( Viết bằng chữ ):
Người nhập Thủ kho Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị Căn cứ vào chứng từ xuất kho, bỏo cỏo sử dụng vật liệu của phõn xưởng. Sau khi đó kiểm tra tớnh hợp lệ chứng từ, kế toỏn thực hiện tổng hợp phõn loại chi phớ thực tế của Nguyờn vật liệu chớnh dựng cho đối tượng sử dụng theo cụng thức:
Trị giỏ mua t/tế Trị giỏ mua t/tế Đơn giỏ t/tế NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ bỡnh quõn của =
NVL trong kỳ Số lượng NVL Số lượng NVL Tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ
Giỏ t/tế NVL Giỏ thực tế Số lượng NVL xuất dựng = bỡnh quõn x xuất kho trong kỳ 1 đơn vị NVL trong thỏng
Từ số liệu phũng kế toỏn trong thỏng 11 năm 2000 cho thấy số liệu tồn kho của một số linh kiện sau:
Trị giỏ thực tế của số Bo mạch tồn kho đầu kỳ : 55 USD/Bộ Số lượng tồn đầu kỳ : 350 cỏi Trong thỏng: Nhập với số lượng : 2000 cỏi
Với giỏ thực tế : 58 USD/ Bộ Xuất với giỏ trị : 2220 cỏi
Theo cụng thức (1)thỡ đơn giỏ thực tế bỡnh quõn của nguyờn vật liệu xuất dựng trong kỳ được tớnh như sau:
Đơn giỏ t/tế
bỡnh quõn của = = 57,55 USD NVL trong kỳ
Trị giỏ thực tế NVL xuất dựng trong thỏng = 57,55 x 2220 = 127768,08 USD
*, Đối với nguyờn vật liệu mua về khụng nhập kho mà xuất dựng ngay cho sản xuất.
Trường hợp NL, VL mua về khụng nhập kho mà dựng ngay cho sản xuất sản phẩm, kế toỏn căn cứ trị giỏ mua theo hoỏ đơn, chi phớ vận chuyển bốc dỡ
+
+
(1)
55 x 350 + 2000 x 58 350 + 2000
( nếu cú) tớnh ra đơn giỏ thực tế NL, VL sử dụng ngay trong thỏng theo cụng thức:
Đơn giỏ t/tế Chi phớ vận Đơn giỏ t/tế NVL trờn hoỏ đơn chuyển bốc dỡ NL, VL dựng =
ngay trong kỳ Số lượng NL, VL mua xuất dựng ngay
Căn cứ kết quả tớnh toỏn ở cụng thức (1), kế toỏn tớnh ra giỏ trị thực tế NL, VL xuất trực tiếp theo cụng thức:
Giỏ t/tế NL, VL Đơn giỏ t/tế Số lượng NL, VL xuất trực tiếp = NL, VL dựng x xuất dựng
krong kỳ ngay trong thỏng trực tiếp
Tại cỏc phõn xưởng, khi lĩnh vật tư sử dụng để sản xuất, sau khi đối chiếu kế toỏn mới tiến hành ghi sổ.
Phiếu xuất kho
Ngày 24 thỏng 11 năm 2000
Bộ phận sử dụng: Xưởng thiết bị điện tử
STT Tờn NVL ĐVT Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 1 Đốn hỡnh A34J42X9T 3 Cỏi 130 130 35 4.450 2 Vỏ nhựa Bộ 150 150 5 750 Tổng cộng 5.200
Phụ trỏch sử dụng Phụ trỏch cung tiờu Người nhận Thủ kho Với cỏc sản phẩm khỏc cũng cú phiếu xuất kho tương tự.
Sau khi đối chiếu, kiểm tra phiếu xuất kho kế toỏn lập chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 01
Thỏng 11 năm 2000
TRÍCH YẾU Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có Xuất NVL chính 621(6211) 152(1521) 1. Deawoo 1409 93250 2. Deawoo 1497 181978 3. Deawoo 2066 145523 Tổng cộng 420751
Chi phí nguyên vật liệu phụ(phụ kiện):
Bao gồm: Các vỏ xốp, hộp giấy, đinh gim,.. Cũng giống nh Nguyên vật liệu chính, hạch toán chi phí nguyên vật liệu phụ cũng phải qua các b- ớc nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu chính, sau khi kiểm tra phiếu xuất kho kế toán lập chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 02
Thỏng 11 năm 2000
Đơn vị tớnh: USD
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú Xuất NVL phụ 621(6211) 152(1521) 1. Deawoo 1409 1000 +,Vỏ xốp +, Hộp nhựa ... 2. Deawoo 1497 9870 +,Vỏ xốp +, Hộp nhựa ... 3. Deawoo 2066 7500 +,Vỏ xốp
...
Tổng cộng 18370
Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn)
Căn cứ vào cỏc chứng từ ghi sổ và chứng từ gốc, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết tài khoản 621
SỔ CHI TIẾT TK 621(621101) Thỏng 11 năm 200 Sản phẩm: Tivi Deawoo 1409 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền (USD) Số N T Nợ Cú 03 10/11 Chi phớ NVL chớnh 1521101 93250 Chi phớ NVL phụ 1521102 1000 Kết chuyển sang TK 154 94250 Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn) SỔ CHI TIẾT TK 621(621102) Thỏng 11 năm 200 Sản phẩm: Tivi Deawoo 1497 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền (USD) Số N T Nợ Cú 03 10/11 Chi phớ NVL chớnh 1521101 181978 Chi phớ NVL phụ 1521102 9870
Kết chuyển sang TK 154 191848 Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn) SỔ CHI TIẾT TK 621(621103) Thỏng 11 năm 200 Sản phẩm: Tivi Deawoo 2066 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền (USD) Số N T Nợ Cú 03 10/11 Chi phớ NVL chớnh 1521101 145523 Chi phớ NVL phụ 1521102 7500 Kết chuyển sang TK 154 153023 Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn)
4.1.2.2: Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tai Cụng ty TNHH điện tử Deawoo - Hanel là những khoản phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất như: Tiền lương, cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, được theo dừi trờn tài khoản 622 và được mở chi tiết:
TK 6221101: Chi phớ nhõn cụng T/T của sản phẩm Tivi Deawoo 1409. TK 6221102: Chi phớ nhõn cụng T/T của sản phẩm Tivi Deawoo 1497. TK 6221103: Chi phớ nhõn cụng T/T của sản phẩm Tivi Deawoo 2066. Tiền lương là bộ phận cấu thành chi phớ sản xuất vỡ vậy việc tớnh toỏn và phõn bổ chớnh xỏc tiền lương vào giỏ thành sản xuất sản phẩm sẽ gúp phần hạ thấp giỏ thành sản xuất, tăng tớch luỹ và cải thiện đời sống cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong Cụng ty hiện nay việc tớnh lương cho cụng nhõn trực tiếp sản
Tổng lương phải trả Số sản phẩm Đơn giỏ tiền
cho cụng nhõn trực = hoàn thành x lương từng loại (2) tiếp sản xuất từng loại sản phẩm
Đơn giỏ tiền lương được xõy dựng hợp lý dựa trờn cỏc căn cứ khoa học: Định mức hao phớ nguyờn vật liệu, hao phớ về lao động ( Giờ cụng sản xuất, bậc thợ cần thiết để cú thể sản xuất ra loại sản phẩm đú) và được lập riờng cho từng loại sản phẩm.
Số lượng sản phẩm hoàn thành được căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm. Như vậy, sản phẩm hoàn thành chỉ được tớnh khi đó qua kiểm nghiệm đảm bảo chất lượng và cú xỏc nhận của thủ kho.
Bảng: Đơn giỏ tiền lương một số sản phẩm của Cụng ty
ĐVT: USD STT Loại sản phẩm Đơn giỏ tiền lương
1 Tivi Deawoo 1409 4,12
2 Tivi Deawoo 1497 4,85
3 Tivi Deawoo 2066 6,34
TK 622 được chi tiết thành cỏc tiểu khoản tương ứng với từng loại sản phẩm và tớnh ra tổng số theo đơn giỏ tiền lương như đó nờu ở trờn.
Riờng đối với phần lương của cụng nhõn trong quỏ trỡnh ngừng sản xuất, do khụng theo dừi về mặt giỏ trị bằng tiền của khoản thiệt hại ngừng sản xuất nờn khụng cú khoản mục tiền lương trớch trước cho quỏ trỡnh ngừng sản xuất.
Tiền lương thực tế phải trả = Lương chớnh + Cỏc khoản phụ cấp
Phương phỏp hạch toỏn cụ thể:
*, Tớnh ra số lương phải trả.
∑ Lương phải trả = ∑ ĐGi x SFi Trong đú: i: Loại sản phẩm .
ĐGi: Đơn giỏ lương sản phẩm .
SPi: Số lượng sản phẩm i hoàn thành.
Bảng tớnh lương trớch vào chi phớ sản xuất kinh doanh Thỏng 11 năm 200 Đơn vị tớnh: USD
STT Tên sản phẩm Đơn giá tiền lơng(USD)
SF hoàn thành
(cái) Tổng lơng phải trả
2 Tivi Deawoo 1497 4,85 1500 7275
3 Tivi Deawoo 2066 6,34 625 3.962,5
Tổng cộng 14.933,14
Ngoài tiền lơng công nhân viên còn đợc hởng các khoản phụ cấp phúc lợi xã hội trong đó có trợ cấp ngừng sản xuất... trong đó quỹ BHXH đợc hình thành bằng cách tính thêm vào chi phí một số tiền theo tỷ lệ quy định với tổng số tiền lơng phát sinh trong tháng. Thực tế tại Công ty, kế toán chi phí tính BHXH và BHYT trên lơng cấp bậc, còn lại tiến hành trích 2% kinh phí công đoàn trên l- ơng thực trả. Điều này làm cho quỹ công đoàn của Công ty khá mạnh từ đó có thể tiến hành các hoạt động xã hội, phúc lợi đợc dễ dàng.
Đối với BHXH, BHYT của công nhân sản xuất, thực hiện theo đúng chế độ hiện hành Công ty trích 17% lơng cơ bản( 15% BHXH, 2% BHYT) tính vào chi phí.
Kế toán phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ Tháng 11 năm 2000 theo hệ số phân bổ là: Tổng lơng phải trả tính vào chi phí:
Nh vậy, hệ số phân bổ cho từng sản phẩm đợc tính nh sau: 3695,64 Tivi Deawoo 1409 = x 100 = 24,7% 14933,14 7275 Tivi Deawoo 1497 = x 100 = 48,7% 14933,14 3962,5 Tivi Deawoo 2066 = x 100 = 26,53% 14933,14 Trong thỏng này cú:
Quỹ lương cấp bậc của Cụng ty TNHH điện tử Deawoo - Hanel : = 8213,398 Quỹ lương thực trả: = 19791,48.
Theo như trờn cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tớnh như sau: Trớch BHXH 15% theo lương cấp bậc = 15% x 8213,398 = 1232
Trớch KPCĐ 2% theo lương thực trả = 2% x 19791,48 = 395,83 Từ số liệu trờn số phõn bổ BHXH theo sản phẩm như sau:
Đối với sản phẩm Tivi Deawoo 1409 = 1232 x 24,7% = 304,304 Tương tự cho BHYT và KPCĐ cho từng loại sản phẩm.
Bảng tớnh và phõn bổ BHXH, BHYT, KPCĐ ĐVT: USD STT Tên sản phẩm P/bổ(%) BHXHHệ số BHYT KPCĐ Tổng có TK 338 1 Tivi Deawoo 1409 24,7% 304,30 40,57 97,77 442,64 2 Tivi Deawoo 1497 48,7% 599,98 80,02 192,76 872,94 3 Tivi Deawoo 2066 26,53% 326,84 43,58 105,01 475,43 Tổng cộng 1231,12 164,17 395,55 1791,01
Từ bảng phân bổ trên kế toán lập chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Thỏng 11 năm 2000
Đơn vị tớnh: USD
Trớch yếu Nợ Cú Số tiền(USD) Ghi chỳ
1. CF tiền lương 622 334 14.933,14 Deawoo 1409 3.695,64 Deawoo 1497 7275 Deawoo 2066 3.962,5 2. Trớch BHXH 622 (338)3383 1231,12 Deawoo 1409 304,30 Deawoo 1497 599,98 Deawoo 2066 326,84 3. Trớch BHYT 622 (338)3384 164,17 Deawoo 1409 40,57 Deawoo 1497 80,02 Deawoo 2066 43,58 4. Trớch KPCĐ 622 (338)3382 395,55
Deawoo 1409 97,77
Deawoo 1497 192,76
Deawoo 2066 105,01
Tổng cộng 16723,98
Sau đú từ chứng từ ghi sổ kế toỏn vào sổ cỏi TK 622.
SỔ CHI TIẾT TK 622(622101)
Sản phẩm Deawoo 1409 Thỏng 11 năm 200 NT Chứng từ
Diễn giải TK Số tiền(USD)
SH NT Nợ Cú Tiền lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất 334 3.695,64 Trớch BHXH 3383 304,30 Trớch BHYT 3384 40,57 Trớch KPCĐ 3382 97,77 Kết chuyển sang TK154 154 4138,28 Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn)
SỔ CHI TIẾT TK 622(622102)
Sản phẩm Deawoo 1497 Thỏng 11 năm 200 NT Chứng từ
Diễn giải TK Số tiền(USD)
SH NT Nợ Cú
Tiền lương cụng nhõn
trực tiếp sản xuất 334 7275
Trớch BHXH 3383 599,98
Kết chuyển sang TK154
154 8147,76
Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn)
SỔ CHI TIẾT TK 622(622103)
Sản phẩm Deawoo 2066 Thỏng 11 năm 200 NT Chứng từ
Diễn giải TK Số tiền(USD)
SH NT Nợ Cú Tiền lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất 334 3.962,5 Trớch BHXH 3383 326,84 Trớch BHYT 3384 43,58 Trớch KPCĐ 3382 105,01 Kết chuyển sang TK154 154 4438,02 Ngày... thỏng...năm2000
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ và tờn ) (Ký, họ và tờn)