Phần II.Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty TNHH 4P
2.7.2.Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Ghi nợ Tk 641 Ghi cú cỏc TK Thỏng 1 Thỏng 2 Thỏng ... Thỏng 12 Cộng 1.TK111 287.456 2.TK 131 340.342 3.TK 152 49.563 4.TK153 69.235 5.TK 155 231.125 6.TK 331 25.123 7.TK 334 97.785 Cộng PS Nợ 525.789 Tổng PS Cú 525.789 Số dư cuối kỳ Nợ 0 Cú Ngày 31 thỏng 01 năm 2008
Kế toỏn trưởng Kế toỏn ghi sổ
(Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
Vỡ chi phớ bỏn hàng phỏt sinh khụng nhiều nờn Cụng ty chỉ mở sổ chi tiết chung cho TK 641 mà khụng mở riờng cho từng TK 6411, TK 6412, TK 6413. Hằng ngày, khi nhận được chứng từ liờn quan như Phiếu chi, Biờn lai nộp tiền...kế toỏn ghi sổ chi tiết TK 641.
Cuối thỏng, kế toỏn khụng lập Bảng kờ số 5 tập hợp chi phớ bỏn hàng mà chỉ căn cứ vào sổ chi tiết TK 641, kế toỏn ghi vào Sổ cỏi TK 641.
2.7.2.Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
-TK 642: là tài khoản dựng để tập hợp và kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này khụng cú số dư.
Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phớ như: lương nhõn viờn quản lý, chi phớ tiếp khỏch, chi phớ khấu hao, thuế phớ, lệ phớ, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ bằng tiền khỏc. Tiền lương nhõn viờn quản lý là chi phớ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phớ quản lý doanh nghiệp (khoảng 35%). Khỏc với lương cụng nhõn ở phõn xưởng tớnh theo sản phẩm, lương nhõn viờn quản lý được tớnh theo thời gian. Hàng ngày, mọi nhõn viờn đều phải dập thẻ chấm cụng trước khi vào cơ quan làm việc. Thẻ chấm cụng cú 3 mức: Nếu đi đỳng giờ thẻ bỡnh thường, nếu đi muộn 5 phỳt thẻ bị đỏnh dấu đỏ, nếu đi muộn hơn 5 phỳt thẻ đỏnh dấu màu xanh. Thẻ chấm cụng là cơ sở để kế toỏn tiền lương lập Bảng chấm cụng, bảng này là cơ sở để lập Bảng thanh toỏn tiền lương. Bảng thanh toỏn tiền lương được lập cho từng phũng và cho toàn Cụng ty. Tiền lương được trả theo 2 kỳ: tạm ứng vào ngày mồng 10 của thỏng và trả tiếp vào ngày 25 và được tớnh như sau:
Tiền lương = Tiền lương + Tiền lương +Tiền +Tiền - Cỏc khoản Nhõn viờn ql chớnh làm thờm giờ thưởng bảo hiểm khấu trừ lương khỏc
Tiền lương làm thờm giờ được tớnh bằng tiền lương chớnh trong cựng thời gian nhõn với hệ số 1,5 ngày bỡnh thường và nhõn với hệ số 2 đối với ngày thứ 7 và chủ nhật.
Cuối thỏng, căn cứ thẻ chấm cụng, quyết định khen thưởng, kế toỏn tiền lương tớnh ra số nhõn viờn được hưởng tiền thưởng là những người đi làm đỳng giờ và hoàn thành nhiệm vụ của mỡnh. Mức tiền thưởng trung bỡnh là 100.000 đồng/người.
Căn cứ để tớnh bảo hiểm cho cỏc nhõn viờn cuối thỏng là Giấy nghỉ ốm của bệnh viện hoặc cơ sở y tế.
Cỏc khoản khấu trừ lương gồm cỏc khoản trớch theo lương, cỏc khoản bồi thường của người lao động.
Căn cứ vào Bảng thanh toỏn lương, Bảng thanh toỏn tiền thưởng kế toỏn ghi sổ như sau:
Nợ TK 642: 640.254.985 Cú TK 334: 640.254.985
Chi phớ khấu hao cũng là chi phớ chiếm tỷ trọng khỏ cao trong chi phớ quản lý doanh nghiệp (chiếm 20%). Hiện nay, để cho đơn giản Cụng ty vẫn tớnh khấu hao theo nguyờn tắc trũn thỏng do vậy ở những thỏng cú sự tăng, giảm TSCĐ chi phớ khấu hao được tớnh khụng chớnh xỏc. Cụng ty thực hiện tớnh khấu hao theo phương phỏp khấu hao đường thẳng. Cụng thức tớnh khấu hao:
Mức KHTSCĐ = Mức KHTSCĐ + Mức KHTSCĐ - Mức KHTSCĐ Thỏng 1/2008 thỏng 12/2008 tăng thỏng 1/2008 giảm thỏng 1/2008
Cuối thỏng, căn cứ Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao, kế toỏn TSCĐ phản ỏnh bỳt toỏn khấu hao:
Nợ TK 642: 96.253.546 Cú TK 214: 96.253.546
Bờn cạnh đú cỏc chi phớ bằng tiền chiếm tới gần 14% tổng chi phớ doanh nghiệp. Chi phớ bằng tiền này gồm cỏc chi phớ tiếp khỏch, chi phớ hội nghị, cụng tỏc phớ, cỏc khoản chi cho lao động nữ, chi phớ đồ dựng văn phũng...Hàng ngày, khi nhận được cỏc chứng từ như Hoỏ đơn, Phiếu chi, Phiếu thanh toỏn tạm ứng...kế toỏn ghi sổ chi tiết TK 642.
Vớ dụ: Khi nhận được hoỏ đơn về việc tiếp khỏch, kế toỏn ghi: Nợ TK 642: 1.235.000
Cú TK 111: 1.235.000
Hiện nay đối với thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ do hoỏ đơn chứng từ khụng hợp lệ, kế toỏn hạch toỏn tăng chi phớ quản lý doanh nghiệp. Cụ thể là trong thỏng 01 năm 2008, số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ là 11.156.894 đồng thời kế toỏn ghi sổ:
Nợ TK 642: 11.156.894 Cú TK 133: 11.156.894
Việc hạch toỏn như vậy là khụng đỳng với chế độ kế toỏn nờn nú khụng phản ỏnh chớnh xỏc chi phớ quản lý doanh nghiệp trong thỏng. Do vậy, Cụng ty cần phải thay đổi để chấp hành đỳng quy định của chế độ kế toỏn.
Chi phớ quản lý được theo dừi chung trờn TK 642 mà khụng được chi tiết theo từng tài khoản cấp 2, điều này gõy khú khăn trong việc quản lý, tiết kiệm chi phớ. Chi phớ điện, nước được tớnh toàn bộ cho chi phớ sản xuất chung làm tăng giỏ thành sản xuất và khụng phản ỏnh đỳng chi phớ sản xuất kinh doanh.
Hàng ngày, khi phỏt sinh chi phớ, căn cứ cỏc chứng từ như hoỏ đơn, phiếu chi...kế toỏn ghi Sổ chi tiết TK 642. Cuối thỏng, căn cứ vào Bảng thanh toỏn lương, Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao, kế toỏn phản ỏnh bỳt toỏn tiền lương nhõn viờn quản lý và chi phớ khấu hao. Sổ chi tiết TK 642 là căn cứ để ghi Sổ cỏi TK 642 vào cuối kỳ.
Biểu 18: Sổ chi tiết TK 642
Cụng ty TNHH 4 P
Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 642-Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008
Đơn vị: Nghỡn đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh
Ngày Số hiệu Nợ Cú Dư đầu kỳ 0 01/01 PC009 Chi phớ tiếp khỏch 111 80.325 .... .... .... .... .... .... 05/01 HĐGTGT Mua văn phũng phẩm 331 23.560 .... .... .... .... .... .... 25/01 Bảng TT Lương
Lương nhõn viờn quản lý 334 160.254 .... .... .... .... .... .... 31/01 Kết chuyến sang 911 546.345 Cộng PS 546.345 546.345 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 thỏng 01 năm 2008
Kế toỏn trưởng Kế toỏn ghi sổ
(Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
Biểu 19: Sổ cỏi TK 642
Cụng ty TNHH 4 P
Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI
Tài khoản 642-Chi phớ quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Cú 0