2. Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầ ut XDCB hoàn
2.5.2. Thực hiện kiểm toán
- Trớc khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cần kiểm toán cung cấp toàn bộ hồ sơ báo cáo quyết toán. khi giao nhận hồ sơ báo cáo quyết toán, kiểm toán viên và đơn vị kiểm toán phải lập Biên bản giao nhận hồ sơ để lu vào hồ sơ kiểm toán.
- Hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án thực hiện theo quy định hiện hành gồm:
+ Tờ trình đề nghị phê duyệt quyết toán. + Báo cáo quyết toán vốn đầu t.
+ Các văn bản pháp lý có liên quan đến dự án, công trình.
+ Các hợp đồng kinh tế, các biên bản thanh lý hợp đồng giữa chủ đầu t và các nhà thầu, các cá nhân và đơn vị tham gia thực hiện dự án.
+ Các biên bản nghiệm thu giai đoạn, biên bản tổng nghiệm thu, bàn giao dự án hoàn thành đa vào sử dụng.
+ Toàn bộ các quyết toán khối lợng A-B, biên bản nghiệm thu khối lợng xây lắp hoàn thành.
+ Các hồ sơ tài liệu có liên quan khác: Hồ sơ thiết kế.
Dự toán thiết kế. Dự toán bổ sung. Hồ sơ đấu thầu. Hồ sơ hoàn công. Nhật ký công trình.
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên tiến hành các công việc đã đợc xây dựng trong kế hoạch kiểm toán.
Thu thập bằng chứng kiểm toán.
+ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, theo các phơng pháp thích hợp, làm cơ sở đa ra kiến của mình về báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB.
+ Các bằng chứng thu thập đợc gồm các văn bản pháp lý, các quy chế về quản lý đầu t XDCB, các tài liệu do đơn vị đợc kiểm toán cung cấp phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB.
+ Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, ngoài việc sử dụng các phơng pháp: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tich kiểm toán viên còn sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá… rủi ro kiểm toán vì kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB thờng có nhiều rủi ro trong từng công trình, HMCT.
Khi xác định các dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, dự án sai phạm nhiều thủ tục đầu t, chất lợng công trình yếu kém hoặc do khách hàng yêu cầu thì các kiểm toán viên sẽ chọn toàn bộ để kiểm tra.
Khi xác định các dự án ít rủi ro, thực hiện nghiêm các thủ tục đầu t, dự án có nhiều hạng mục tơng tự nhau thì chỉ chọn phần việc có giá trị lớn, các… hạng mục nghi ngờ có rủi ro hoặc chọn từng kỳ.
Kiểm toán tính tuân thủ.
Trong kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t XDCB các kiểm toán viên kiểm toán tính tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t và xây dựng.
Các căn cứ để kiểm toán tính tuân thủ: Quy chế quản lý đầu t và xây dựng.
Quy chế đấu thầu.
Quy chế quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ và phát triển chính thức(đối với các công trình xây dựng cơ bản sử dụng vốn hỗ trợ của nớc ngoài).
Thông t liên Bộ và các Thông t của Bộ, nghành có liên quan hớng dẫn Quy chế quản lý đầu t, xây dựng và Quy chế đấu thầu.
Kiểm toán tuân thủ phải đánh giá đợc việc chấp hành chính sách chế độ quản lý đầu t xây dựng của dự án về u điểm, khuyết nhợc điểm và hiệu quả kinh tế, tài chính, xã hội và dự án.
Kiểm toán tính tuân thủ đợc tiến hành trong các giai đoạn từ chuẩn bị đầu t cho đến thi công hoàn thành công trình đa công trình vào sử dụng:
Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu t.
Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn thực hiện đầu t và kết thúc dự án đầu t đa vào khai thác sử dụng.
Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của chủ đầu t và Ban quản lý công trình. Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống này giúp kiểm toán viên đánh giá đợc mức độ rủi ro về kiểm soát, thông qua đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toán áp dụng. Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống này để khai thác và vận dụng trong kiểm toán nhằm đạt đợc tính hiệu quả và sự tối u trong kiểm toán.
Kiểm toán các biên bản bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành: Các bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành khác với các bộ phận của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Việc kiểm toán các bộ phận trong các mẫu trong báo cáo về nguyên tắc phải kiểm toán tất cả và có kết luận đúng đắn.
Tuy nhiên việc kiểm toán không thể tiến hành một cách toàn diện các bộ phận mà nó đợc tiến hành trên cơ sở chọn mẫu trong kiểm toán cho từng bộ phận. Việc chọn mẫu kiểm toán nh thế nào còn tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của từng công trình, HMCT, HTKSNB của chủ đầu t Để kiểm toán viên tiến… hành mở rộng hay thu hẹp phạm vi tiến hành kiểm toán.
2.5.3.Kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục sau:
- Phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán. - Lập báo cáo kiểm toán.
- Sử lý các công việc phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán. * Phân tích soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán.
- Quy trình phân tích đợc thực hiện từ khi lập kế hoạch kiểm toán, quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán, thu thập bằng chứng kiểm toán và tập trung khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán trớc khi đa ra kết luận của ngời kiểm toán.
- Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán giúp kiểm toán viên khẳng định đợc những kết luận có trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán nhằm đa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành. Việc phân tích, soát xét tổng thể nhằm chỉ ra những điểm cần phải kiểm tra bổ xung.
- Khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ mâu thuẫn thì kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ xung để thu thập đầu đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho kết luận kiểm toán.
- Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và sử dụng các kết luận này cho ý kiến của mình về báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành.
* Lập báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán, nó thể hiện những nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành.
- Báo cáo kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành có đặc điểm là phải nêu đợc những căn cứ pháp lý có liên quan đến công trình, HMCT
- Báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, ngắn gọn dễ hiểu và đầy đủ trình bày theo đúng quy định, nổi bật ý cần diễn đạt.
- Báo cáo kiểm toán quyết toán công trình đầu t XDCB phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian và không ảnh hởng đến tình hình đầu t và ra quyết định đầu t.
- Báo cáo kiểm toán phải trung thực, khách quan và phù hợp với đối tợng kiểm toán.
- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ đợc lập theo quy định của mỗi công ty kiểm toán. Hồ sơ lu giữ đầy đủ thông tin cần thiết của một cuộc kiểm toán.
* Giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán. Đây là một công việc tiếp tục của một cuộc kiểm toán, tuỳ vào các đặc điểm phát sinh liên quan đến cuộc kiểm toán mà có cách xử lý.
- Nếu các đơn vị đợc kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo quyết toán vốn công trình đầu t XDCB hoàn thành thì kiểm toán viên phải công bố lại báo cáo kiểm toán dựa trên Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành đã sửa đổi và thông báo đến các bên đã nhận Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành. Ngợc lại, thông báo đến các bên đã và sẽ nhận Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành, đồng thời thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán biết.
- Đối với kiểm toán độc lập, sau khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải theo dõi và xử lý các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo có ảnh hởng đến báo cáo quyết toán vốn đầu t. Đối với kiểm toán Nhà nớc, đó là việc theo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị đề xuất của kiểm toán Nhà nớc, kể cả đối với chủ đầu t, Ban quản lý công trình và các đơn vị có liên quan.
Kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành ở nớc ta còn rất phức tạp vì vậy sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán phải đợc tiếp tục giải quyết cho phù hợp với từng điều kiện cụ thể của từng chủ đầu t.
Chơng II
Thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán Công trình xây dựng cơ bản hoàn thành tại Công ty cổ phần
kiểm toán và t vấn