III- Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm
3. Kiến nghị 3: Về việc chọn mẫu kiểm toán
Kiểm toán viên AASC chọn mẫu chủ yếu trên cơ sở khoản mục lớn với mức bao quát tổng thể trên 60% là hợp lý. Với cách chọn mẫu kiểm toán nh trên, quy mô mẫu sẽ giảm, giúp tập trung vào các khoản mục trọng yếu, nhng vấn đề đặt ra là có thể rủi ro do chọn mẫu sẽ cao do số còn lại không đợc lựa chọn kiểm toán có các sai phạm với tổng mức sai phạm ở mức độ trọng yếu cần xem xét mà không đợc kiểm toán viên xem xét. Do vậy, khi thực hiện chọn mẫu kiểm toán, ngoài việc lựa chọn các phần tử lớn để kiểm tra, kiểm toán viên cũng cần phải chú ý tới các phần tử nhỏ hơn bởi tổng mức sai phạm của các phần tử này có thể trọng yếu. Kiểm toán viên có thể thực hiện phân tổ tổng thể để chọn mẫu.
Phân tổ là kỹ thuật phân chia một tổng thể thành các phân nhóm tơng đối đồng nhất gọi là tổ. Các tổ này có thể đợc đánh giá riêng rẽ hay kết hợp để cung cấp một ớc lợng về những đặc trng của toàn bộ tổng thể. Với kỹ thuật phân tổ, các phần tử có giá trị lớn hoặc rất nhỏ, các phần tử có đặc trng bất thờng sẽ đợc tách ra thành các tổng thể con riêng biệt, mỗi tổng thể mới tạo thành sẽ đồng nhất hơn tổng thể cũ. Điều đó cũng giúp cho kiểm toán viên dễ dàng lấy ra đợc các mẫu đại diện cho tổng thể. Lúc này, số lợng các phần tử phải chọn để đánh giá một số tổng thể riêng lẻ sẽ nhỏ hơn số phần tử phải dùng để đánh giá toàn bộ tổng thể mẫu ban đầu.
Một u điểm khác của kỹ thuật phân tổ là giúp cho kiểm toán viên gắn việc chọn mẫu với tính trọng yếu hoặc các đặc trng của các phần tử, đồng thời có thể
áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp cho mỗi tổ. Thông thờng kiểm toán viên kiểm tra 100% các tổ chứa các phần tử trọng yếu, các tổ còn lại sẽ đợc áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp.
Để đánh giá cỡ mẫu kiểm toán có hiệu quả hơn, kiểm toán viên nên xem xét thêm các yếu tố:
- Tổng sai sót mà kiểm toán viên có thể chấp nhận đợc: tổng sai sót mà
kiểm toán viên có thể chấp nhận đợc càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết càng phải lớn
- Số liệu sai sót kiểm toán viên dự định sẽ phát hiện trong tổng thể. Kiểm
toán viên dự tính các sai sót phát hiện đợc trong tổng thể càng lớn thì cỡ mẫu cần thiết càng phải tăng thêm để có thể đa ra một mức ớc tính hợp lý về số liệu sai sót thực sự của tổng thể
Về việc lựa chọn các phần tử của mẫu: Kiểm toán viên phải lựa chọn các phần tử của mẫu sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều có thể có cơ hội đợc chọn. Lấy mẫu thống kê đòi hỏi các phần tử đợc chọn vào mẫu một cách ngẫu nhiên để mỗi đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội đợc chọn nh nhau. Đơn vị lấy mẫu có thể là hiện vật ( Ví dụ: hoá đơn ) hoặc theo đơn vị tiền tệ. Theo ph- ơng pháp lấy mẫu phi thống kê, kiểm toán viên sử dụng xét đoán nghề nghiệp để chọn các phần tử của mẫu. Mục đích lấy mẫu là để rút ra kết luận về tổng thể nên kiểm toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu của tổng thể, tránh thiên lệch, chủ quan
Các phơng pháp chủ yếu để lựa chọn các phần tử của mẫu nên đợc sử dụng:
- Sử dụng một chơng trình chọn số ngẫu nhiên hoặc bảng số ngẫu nhiên
- Lựa chọn theo hệ thống: Trớc hết xác định khoảng cách lấy mẫu đợc
tính bằng cách chia số lợng phần tử của tổng thể cho cỡ mẫu. Giả sử với một tổng thể có 10.000 phần tử, cỡ mẫu cần thiết là 200 thì khoảng cách lấy mẫu là 50. Sau đó chọn điểm xuất phát bất kỳ của phần tử đầu tiên và cứ thế cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu...Khi sử dụng phơng pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể không đợc sắp xếp theo cách mà
khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với một kiểu sắp xếp nhất định trong tổng thể