II. Công tác tổ chức kiểm toán báo cáo tài chínhcủa các DNVVN tại AASC:
3.Thực hiện kiểm toán:
Dựa trên chơng trình kiểm toán đã đợc thiết kế trong khâu lập kế hoạch, kiểm toán viên triển khai thực hiện các phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập số liệu, bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả, làm cơ sở cho kết luận kiểm toán của mình.
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty B Tham chiếu
Niên độ kế toán: 31/12/2001 Ngời thực hiện
Khoản mục: Ngày thực hiện:15/12/2002
Bớc công việc: Kế hoạch kiểm toán
Đề cơng kế hoạch kiểm toán tại khách hàng B.
Từ 15/2: Tìm hiểu khách hàng, thu thập thông tin cơ sở, lập kế hoạch kiểm toán.
Từ 17/2: Kiểm tra báo cáo tài chính. Từ 18/2: Kiểm tra chi tiết các khoản mục.
Công việc kiểm toán của AASC luôn đợc tiến hành theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận, gồm các thủ tục kiểm toán và kiểm tra chon mẫu.
Quá trình kiểm toán đợc thực hiện một cách hệ thống, kiểm toán viên tiến hành từ bớc kiểm toán chung nhất từ các báo cáo cho đến kiểm tra chi tiết các khoản mục. Đối với những kiểm tra chung về báo cáo tài chính, AASC xem xét trên các khía cạnh:
• Kiểm tra việc kết chuyển số d đầu kỳ ( SDĐK ) có khớp với số d trên bảng cân đối kế toán cuối niên độ trớc hay không và giải thích sự chênh lệch nêú có.
• Kiểm tra việc trình bày báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán có đợc lập theo đúng chuẩn mực hiện hành không?
• Tính toán lại các phép cộng dồn trên báo cáo tài chính và tham chiếu giữa chúng.
• Kiểm tra báo cáo tài chính có tính đến các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán hay không, thông qua việc phỏng vấn Ban giám đốc, phân tích một số tài liệu liên quan đến tháng đầu của niên độ sau.
Bảng 4: Kiểm tra báo cáo tài chính Công ty B
Việc xem xét, đánh giá chung về báo cáo tài chính đợc kiểm toán viên chính thực hiện, trong khi đó việc thực hiện kiểm toán đối với từng khoản mục đợc các thành
Công ty dịch vụ t vấn kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty B Tham chiếu
Niên độ kế toán: 31/12/2001 Ngời thực hiện
Khoản mục: Ngày thực hiện:15/12/2002
Bớc công việc: Kế hoạch kiểm toán
Qua kiểm tra báo cáo tài chính của Công ty B, kiểm toán viên nhận định:
- Báo cáo tài chính của đơn vị còn một số chỉ tiêu cha chính xác, số liệu hạch toán lãi > chỉ tiêu lợi nhuận trớc thuế trên báo cáo kết quả kinh doanh. Vì vậy, việc báo cáo lợi nhuận trớc thuế và việc phân chia lợi nhuận là không chính xác.
- Kiến nghị: Đề nghị đơn vị thực hiện đúng theo chế độ báo cáo tài chính trong việc kiểm tra, đối chiếu số liệu trớc khi lập báo cáo tài chính.
Tuy nhiên, đối với các đối tợng khác hàng là các DNVVN, rủi ro tiềm tàng xảy ra lớn (cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, sự phân công phân nhiệm yếu, trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán còn hạn chế ), hệ thống kiểm soát nội bộ kém hiệu quả. Vì vậy,…
trong quá trình kiểm tra chi tiết các báo cáo tài chính, kiểm toán viên của AASC luôn thận trọng xem xét ảnh hởng của những khó khăn này đối với việc lập báo cáo tài chính của đơn vị.
Từ những tài liệu đợc đơn vị cung cấp, cùng với những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đã đánh giá, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các phơng pháp kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nếu có những vấn đề phát sinh, đoàn kiểm toán sẽ cùng thống nhất lại ý kiến để điều chỉnh chơng trình kiểm toán cho phù hợp .
Trong quy trình kiểm toán chung mà Công ty đề ra, phơng pháp tiếp cận kiểm toán cho hầu hết các cuộc kiểm toán là theo khoản mục. Kiểm toán viên lần lợt đi khảo sát các khoản mục trên báo cáo tài chínhcủa công ty và đa ra nhận xét trên giấy tờ làm việc của mình.
Đối với các DNVVN, do hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, nên việc thực hiện các thủ tục kiểm soát không đem lại hiệu quả. Vì vậy AASC thờng bỏ qua khảo sát kiểm soát nộ bộ để tập trung kiểm tra chi tiết trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN. AASC tiến hành thực hiện những thủ thủ tục kiểm toán với các vấn đề trọng tâm, các thủ tục bao gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Trong khi đó, tại các doanh nghiệp lớn, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là khá hiệu quả nên phơng pháp kiểm toán dựa trên phần lớn các đảm bảo từ hệ thống kiểm soát nội bộ. Vì vậy, quá trình kiểm toán công ty phải tiến hành qua khâu thực hiện kiểm tra kiểm soát, thông qua bảng câu hỏi do kiểm toán viên đặt ra.
3.1. Thủ tục phân tích:
Kiểm toán viên thực hiện bớc phân tích đánh giá khái quát các thông tin tài chính để xác định phạm vi có thể xảy ra rủi ro kiểm toán cũng nh hiếu đợc bao quát về báo cáo tài chính. Tuy nhiên, đối với các DNVVN, kiểm toán viên thờng không sử dụng các kế hoạch, dự toán của đơn vị để phân tích ( vì các kế hoach này thờng không đ- ợc xây dựng hiệu quả )mà căn cứ vào tài liệu mà khách hàng cung cấp để tính toán chênh lệch giữa năm nay và năm trớc, từ đó đánh giá sơ bộ về tình hình kinh doanh của đơn vị, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quá trình kiểm tra phân tích ở khách hàng B đợc tiến hành qua việc tính toán và đánh giá một số chỉ tiêu khái quát tình hình hoạt động của Công ty theo số liệu trên báo cáo tài chính trong hai năm 2000 và 2001 nh sau:
Bảng5: Bảng phân tích khái quát tình hình hoạt động của Công ty B
Chỉ Tiêu Năm 2000 Năm 2001