Trong phần công việc này, ban đầu KTV sẽ đánh giá trọng yếu qua lựa chọn chuẩn để tính trọng yếu, lựa chọn giá trị chuẩn để tính trọng yếu, xác định tỉ lệ phần trăm để tính trọng yếu, ớc lợng giá trị trọng yếu trớc thuế và sau thuế, xác định số bút toán điều chỉnh và giá trị sai phạm cha điều chỉnh và cuối cùng là xác định giá trị sai phạm có thể chấp nhận đợc của một bút toán phân loại hoặc một bút toán điều chỉnh. Quy trình cụ thể nh sau:
Về chọn chuẩn để đánh giá trọng yếu:với Công ty A, KTV đã chọn chuẩn để tính trọng yếu là thu nhập sau thuế thông thờng từ hoạt động liên tục của báo cáo tài chính cha đợc kiểm toán của năm hiện hành. Đây chính là kết quả hoạt động của công ty trong điều kiện sản xuất kinh doanh bình thờng.
Trong việc lựa chọn tỉ lệ phần trăm để tính giá trị trọng yếu, kiểm toán viên phải căn cứ vào mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng. Với công tyA, hoạt động bình thờng của công ty rất phức tạp bao gồm hàng nghìn đại lý bán lẻ trải khắp cả ba miền Bắc, Trung, Nam.
Sau khi đã lựa chọn đợc hai yếu tố trên, kiểm toán viên tính toán giá trị trọng yếu sau thuế và tỉ lệ thuế đợc lựa chọn là tỉ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp mà công ty A phải chịu đối với các loại hàng hoá. Tỉ lệ này đã đợc quy định trong giấy phép đầu t của doanh nghiệp. Tiếp theo là kiểm toán viên xác định số bút toán điều chỉnh cha đợc ghi nhận và giá trị sai phạm cha đợc điều chỉnh và xác định tỉ lệ phần trăm sai phạm chấp nhận đợc trên cơ sở số lợng các bút toán điều chỉnh.
Cuối cùng sau khi đã xác định đợc đầy đủ các tỉ lệ và giá trị ở trên, KTV xác định đợc giá trị sai phạm của một bút toán phân loại hoặc điều chỉnh chấp nhận đợc là 10.000 Đô la Mỹ (150.000.000 VNĐ).
2.2.2.3. Đánh giá ban đầu về rủi ro (Initial Risk Assessment - IRA)
Sau khi xác định giá trị trọng yếu, kiểm toán viên sẽ tiến hàng đánh giá ban đầu về rủi ro. Đây là việc đánh giá sơ bộ của kiểm toán viên về khả năng tồn tại các rủi ro trong hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng. Các rủi ro có khả năng xảy ra bao gồm rủi ro xác định xảy ra gian lận, rủi ro áp dụng sai nguyên tắc kế toán, rủi ro tính các ớc lợng kế toán sai, rủi ro công bố sai các thông tin, rủi ro xử lý thông tin.
Để đánh giá ban đầu về rủi ro, KTV cần quan tâm đến các nội dung sau:
+ Các vấn đề quan trọng kể cả của kỳ trớc và kỳ này: sai phạm của kỳ trớc, sự thiếu hụt trong hệ thống kiểm soát nội bộ, các hoạt động bất hợp pháp.
+ Những thay đổi trong kỳ: các thay đổi về môi trờng kinh doanh, hớng dẫn về kế toán và kiểm toán, các nghiệp vụ lớn bất thờng, chỉ xảy ra một lần.
+ Sự phức tạp của hệ thống: hệ thống phức tạp và kiểm toán viên cần phải dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để thực hiện công việc kiểm toán có hiệu quả.
Qua đánh giá ban đầu, KTV nhận thấy tại công ty A tồn tại các rủi ro sau:
+ Rủi ro gian lận: động cơ để cố tình làm sai lệch lãi thu đợc trên báo cáo để đáp ứng kỳ vọng của Hội Đồng Quản trị.
+ Rủi ro áp dụng sai nguyên tắc: ghi nhận doanh thu không đúng quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam.
+ Rủi ro ớc lợng: ghi nhận các khoản hoa hồng phải trả cho các đại lý và lập dự phòng phải thu khó đòi cho các khoản nợ xấu là không đầy đủ.
+ Rủi ro công bố: Công bố các giao dịch với các công ty thành viên không phù hợp với quy định của chuẩn mực và sự không đầy đủ hoặc không chính xác trong việc
ghi nhận các thông tin đầu vào liên quan đến doanh thu, các khoản phải thu và tiền đã thu đợc.