II. Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do
1. Khả năng thanh toán hiện hành (lần)
1.3. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
Trên cơ sở những thông tin đã thu thập đợc thông qua việc thực hiện các công việc trớc kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Đánh giá sai sót tiềm tàng và rủi ro đối với số d tài khoản
Bớc đầu tiên của Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát là đánh giá sai sót tiềm tàng trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đặc thù mà KTV đã xác định cho chu trình, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp để phát hiện ra các sai sót tiềm tàng này.
Theo AS/2 có 6 rủi ro tiềm tàng, bao gồm: các sai sót tiềm tàng liên quan đến các giao dịch (tính đầy đủ, tính hợp lệ, tính ghi chép, tính đúng kì) và các sai sót tiềm tàng liên quan đến việc lập các BCTC (đánh giá, trình bày).
Qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống KSNB và thực hiện phân tích sơ bộ tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, KTV đã nhận định các sai sót tiềm tàng đều có thể xảy ra đối với các mục tiêu kiểm toán đặc thù đã đợc xác định cho chu trình này, trong đó cần tập trung trọng yếu vào hai sai phạm đó là tính đầy đủ và tính đúng kỳ, đợc thể hiện qua bảng số 2.5.
Bảng số 2.5: Sai sót tiềm tàng đối với số d tài khoản phải trả ngời bán
Rủi ro chi tiết Sai sót tiềm tàng
Khoản phải trả thấp hơn thực tế do có những
khoản phải trả cha ghi sổ Tính đầy đủ
Khoản phải trả không đợc đánh giá đúng do chia
cắt niên độ không chính xác Tính đúng kỳ
Mức độ kiểm tra chi tiết đối với số d tài khoản phụ thuộc vào rủi ro chi tiết phát hiện đợc và việc KTV có tin tởng vào hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng hay không? Nó đợc chia làm 3 cấp độ:
Chỉ số về độ tin cậy Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung R = 3,0 Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình R = 2,0 Kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản R = 0,7
Tuy nhiên, đối với Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, KTV vẫn tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro đợc phát hiện và kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình đối với các sai sót tiềm tàng mà rủi ro chi tiết không xác định đợc.
Theo chơng trình kiểm toán AS/2, số lợng mẫu cần kiểm tra chi tiết đợc xác định theo công thức: MP R P N = ì Trong đó:
N: số lợng mẫu cần kiểm tra chi tiết MP: giá trị trọng yếu chi tiết
P: số d tài khoản cần kiểm tra R: mức độ kiểm tra chi tiết
Thiết kế chơng trình kiểm toán chi tiết cho các tài khoản Phải trả ngời bán và tài khoản Chi phí phải trả
Trớc khi thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các tài khoản này, KTV phải xây dựng các câu hỏi về thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả (bảng 2.6).
Bảng 2.6: Các câu hỏi về thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi
1. Có xác định đợc rủi ro liên quan đến tính đúng kì của mua hàng hoặc chi phí cũng nh tính đúng kì của hàng mua trả lại ?
Chúng ta sẽ kiểm tra tính đúng kì của mua hàng bằng việc chọn mẫu Hoá đơn mua hàng ghi sổ sau ngày kết thúc năm hay chọn Phiếu nhập kho xảy ra trớc
Có
ngày kết thúc năm ?
2. Chúng ta có làm kiểm toán sơ bộ không? Không
3. Chúng ta có thực hiện việc kiểm tra thanh toán sau ngày khoá sổ để thu đợc sự đảm bảo rằng Khoản phải trả đợc ghi sổ đầy đủ và đúng đắn.
Có
4. Có lý do nào để tin rằng tồn tại các Khoản phải trả bên liên quan trọng yếu? Không 5. Có lý do gì để cho rằng khách hàng có các khoản công nợ phải trả quan trọng
bằng nguyên tệ không?
Không
6. Chúng ta có thiết kế thêm các thủ tục kiểm tra nhằm đa ra các ý kiến t vấn cho khách hàng liên quan đến quản lý công nợ phải trả nhà cung cấp
Không
(*) Cách chọn mẫu các Phiếu nhập kho xảy ra trớc ngày kết thúc năm để kiểm tra tính đúng kì của nghiệp vụ mua hàng thờng đợc KTV sử dụng trong đa số các trờng hợp. Tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, việc chọn mẫu trên các Phiếu nhập kho rất hiệu quả vì các hàng hoá mua vào đều phải đợc nhập kho nên Phiếu nhập kho sẽ là minh chứng cho nghiệp vụ mua hàng. Hơn nữa, Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi là đơn vị có áp dụng các thủ tục kiểm soát chặt chẽ đối với các Hoá đơn mua hàng (nh việc đánh số thứ tự cho các hoá đơn nhận đợc).
Sau khi trả lời đợc các câu hỏi này, KTV tiến hành điều chỉnh kế hoạch kiểm toán theo những thông tin mới thu thập đợc. Theo đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết của chơng trình kiểm toán mẫu đối với phần hành này sẽ đợc bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế) hoặc loại bỏ những thủ tục không cần thiết.
Việc soạn thảo chơng trình kiểm toán sẽ do chủ nhiệm kiểm toán hoặc KTV chính thực hiện. KTV sau khi hoàn thành mỗi thủ tục sẽ ghi tên và ngày thực hiện lên chơng trình kiểm toán tơng ứng với thủ tục đó. Công việc này rất quan trọng vì nó giúp chủ nhiệm kiểm toán có thể quản lý tốt cuộc kiểm toán về tiến độ và chất lợng công việc.
Bảng 2.7: Chơng trình kiểm toán chi tiết cho tài khoản Phải trả ngời bán tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi
1. Kiểm tra các khoản phải trả về tính hợp lệ, tính đầy đủ, tính đúng kì. 2. Kiểm tra giá trị và việc trình bày các Khoản phải trả.
3. Xác nhận công nợ phải trả.
4. Kiểm tra tính đúng kỳ của hàng mua.
STT Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngời thực
hiện
Chú thích/ Tham chiếu 1. Kiểm tra các khoản phải trả về tính hợp lệ, tính đầy
đủ, tính đúng kì.
A. Thu thập Bảng tổng hợp số d Phải trả ngời bán chi tiết theo từng đối tợng, phản ánh số d đầu kỳ và cuối kỳ.
Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với Sổ cái và báo cáo. Kiểm tra các khoản chênh lệch (nếu có) tới các chứng từ có liên quan.
B. Chọn một số nghiệp vụ thanh toán công nợ phải trả ngời bán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản sau ngày khoá sổ kế toán từ Sổ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của kỳ tiếp theo, thực hiện:
1. Kiểm tra các Phiếu nhập kho, Hoá đơn mua hàng và các chứng từ bổ trợ khác.Xác định xem các khoản thanh toán đại diện cho một khoản công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính có đợc phản ánh trên Bảng tổng hợp số d phải trả hay không?
C. Sau đó, chọn các hoá đơn mua hàng cha thanh toán, kiểm tra xem các hoá đơn này có chỉ ra một khoản công nợ phải trả tại ngày kết thúc năm không và nếu có thì đã đợc phản ánh vào sổ kế toán. THN N/A N/A <6140> <6143>
D. Đánh giá kết quả kiểm tra
2. Kiểm tra giá trị và việc trình bày các Khoản phải trả.
A. Soát xét bảng tổng hợp số d công nợ phải trả ngời bán tại ngày khoá sổ để xác định xem liệu có số d nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số d phải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không
B. Xác định xem có số d khoả phải trả phi thơng mại nào đợc phản ánh trong số d Phải trả ngời bán cuối kỳ không
C. Xác định các khoản Phải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoản công nợ này của đơn vị.
D. Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các điều khoản cam kết trong các hợp đồng mua hàng quan trọng cần trình bày trên BCTC.
E. Xem xét việc trình bày số d phải trả các bên liên quan
F. Xem xét việc trình bày các giao ớc mua hàng quan trọng
G. Xem xét việc trình bày các khoản công nợ phải trả với thời gian lâu hơn một năm.
H. Đánh giá kết quả kiểm tra
THN Không THN Không N/A THN <6142> <6140> <6140> 3. Xác nhận công nợ phải trả
A. Thu thập hoặc lập Bảng tổng hợp số d công nợ phải trả (phân loại theo tuổi nợ và chi tiết theo đối tợng), phản ánh số d đầu kỳ và số d cuối kỳ. Kiểm tra số tổng cộng, đối
chiếu với sổ cái và báo cáo của đơn vị.
B. Lựa chọn một số khoản phải trả từ Bảng tổng hợp số d và thực hiện các bớc sau:
1. Lập (hoặc yêu cầu khách hàng lập) th xác nhận số d tại thời điểm báo cáo dới tên của khách hàng và gửi cho các đối tợng cần xác nhận nợ dới sự kiểm soát của KTV.
2. Gửi th xác nhận lần hai nếu không nhận đợc th hồi đáp.
3. So sánh số đợc xác nhận với số liệu ghi sổ của kháhc hàng. Yêu cầu khách hàng lập hoặc lập bảng đối chiếu chi tiết các trờng hợp chênh lệch theo từng nghiệp vụ. Kiểm tra các chứng từ liên quan đối với các trờng hợp chênh lệch.
4. Đối với các khoản không nhận đợc th trả lời, kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khoá sổ hoặc các Hoá đơn mua hàng trong kỳ cha dợc thanh toán và các phiếu nhập hàng. Khẳng định rằng tất cả các khoản thanh toán cho các khoản nợ tại ngày kết thúc năm đều đã đợc phản ánh là khoản phải trả tại ngày khoá sổ.
C. Phỏng vấn khách hàng về số d các khoản phải trả lớn đang có tranh chấp (bị từ chối thanh toán hoặc chỉ chấp nhận thanh toán một phần) và kiểm tra nếu thấy cần thiết.
D. Đánh giá kết quả kiểm tra
THN N/A THN <6144> <6142> <6140>
4. Kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ mua hàng
A. Chọn một số Hoá đơn mua hàng ghi sổ 15 ngày sau ngày khoá sổ năm tài chính.
B. Đánh giá kết quả kiểm tra
THN <6141>
N/A: không áp dụng.