Giai đoạn này gồm cỏc bước cụng việc như sau:
1. Tổng kết lại kết quả cụng việc đó thực hiện
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
Cỏc phộp tớnh số học trờn bảng cõn đối kế toỏn
Cỏc phộp tớnh số học trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh Cỏc phộp tớnh số học trờn thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
- Đối chiếu số đầu năm, số liệu so sỏnh trờn bỏo cỏo năm nay với bỏo cỏo năm trước. Nếu cú sự phõn loại lại so với năm trước phải đối chiếu đến cỏc giấy làm việc liờn quan đến việc phõn loại đú.
- Đối chiếu số liệu trờn BCĐKT, KQKD, LCTT, thuyết minh BCTC với số liệu sau điều chỉnh trờn Trang thuyết minh chờnh lệch sau kiểm toỏn trong Hồ sơ kiểm toỏn.
- Đối chiếu thụng tin về chớnh sỏch kế toỏn và cỏc thụng tin khỏc với cỏc ghi chộp trong Hồ sơ kiểm toỏn.
- Đối chiếu cỏc thụng tin phỏp lý về khỏch hàng với cỏc ghi chộp trong Hồ sơ kiểm toỏn.
- Đối chiếu lại những thay đổi về số liệu trờn cỏc bỏo cỏo và thụng tin trỡnh bày khỏc với cỏc giấy làm việc liờn quan đến những thay đổi và sự phờ duyệt của cỏc cấp soỏt xột.
- Đối chiếu lại những thay đổi về ý kiến kiểm toỏn với cỏc giấy làm việc liờn quan đến những thay đổi và sự phờ duyệt của cỏc cấp soỏt xột.
- Kiểm tra thụng tin về thời gian trờn bỏo cỏo:
Sự nhất quỏn về ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn trờn bỡa bỏo cỏo, bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả kinh doanh, tiờu đề trờn đầu cỏc trang, thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh và trờn bỏo cỏo kiểm toỏn.
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
Sự hợp lý về ngày lập bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo của ban giỏm đốc, bản giải trỡnh của ban giỏm đốc với ngày phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và với ngày thỏng thực hiện cụng việc kiểm toỏn trong hồ sơ kiểm toỏn.
3. Lập tài liệu soỏt xột qua 3 cấp và tổng hợp cỏc sai sút đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho việc kiểm soỏt chất lượng, kiểm toỏn viờn họp với khỏch hàng để thụng qua cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. Sau đú trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ lập biờn bản kiểm toỏn nờu ra cỏc vấn đề cũn tồn tại và đưa ra ý kiến tư vấn.
4. Gửi cỏc bản dự thảo Bỏo cỏo dự thảo Bỏo cỏo kiểm toỏn về bỏo cỏo tài chớnh trong đú cú đớnh kốm bỏo tài chớnh của khỏch hàng, bao gồm: Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (nếu cú) và Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh cho khỏch hàng và họp thụng bỏo kết quả kiểm toỏn.
5. Thụng qua cỏc bản dự thảo và phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý (nếu cú).
PHẦN II
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY DỊCH VỤ
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
2.1. Quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền tại AASC
Cụng ty dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn kiểm túan ( AASC) thực hiện kiểm toỏn khoản mục tiền theo quy trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty. Cụng ty cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hàng dựa trờn cơ sở hợp đồng kiểm toỏn được ký kết bởi cụng ty và khỏch hàng.
Quy trỡnh kiểm toỏn tiền được thực hiện như sau:
2.1.1. Chuẩn bị kiểm toỏn:
Cỏc cụng việc thực hiện trước kiểm toỏn cú ý nghĩa quan trọng trong việc xỏc lập cơ sở phỏp lý cho việc thực hiện cỏc cụng việc kiểm toỏn. Đõy là bước đầu tiờn trong quy trỡnh kiểm toỏn, là cơ sở để cụng ty cú chấp nhận khỏch hàng hay khụng. Như đó nờu trong quy trỡnh kiểm toỏn chung của AASC, giai đoạn này kiểm toỏn viờn phải thực hiện cỏc cụng việc sau:
2.1.1.1. Tiếp cận khỏch hàng và ký hợp đồng
+ Khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng + Ký hợp đồng kiểm toỏn
Sau khi ky hợp đồng kiểm toỏn với khỏch hàng, Giỏm đốc phụ trỏch kiểm toỏn phõn cụng cỏc kiểm toỏn viờn và trợ lý kiểm toỏn tham gia cuộc kiểm toỏn. Trước khi phõn cụng kiểm toỏn sẽ tiờn hành kiểm tra tớnh độc lập của kiểm toỏn viờn từ nhõn viờn trực tiếp thực hiện cho đến cấp soỏt xột nhằm đảm bảo tớnh độc lập, khỏch quan khi cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng.
Trong quỏ trỡnh tỡm hiểu về khỏch hàng, kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu và đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng; đặc biệt là hệ thống kế toỏn của cụng ty khỏch hàng. Cụ thể kiểm túan viờn phỏng vấn nhõn sự chịu trỏch nhiệm quản lý hoặc ban hành cỏc quy định của khỏch hàng nhằm trợ giỳp cho việc xỏc định mức độ trọng yếu khi kiểm túan bỏo cỏo tài chớnh của khỏch
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
hàng. Cỏc cõu hỏi mà kiểm túan viờn đưa ra khụng những cung cấp những hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng mà cũn giỳp kiểm toỏn viờn trong việc lập kế hoạch kiểm toỏn và xỏc định cỏc thủ tục kiểm toỏn.
Mỗi cõu hỏi mà kiểm toỏn viờn đưa ra cần được trả lời bằng cỏch điền vào cột, dũng tương ứng: Cú : Cú ỏp dụng thủ tục kiểm soỏt; Khụng : Thủ tục kiểm soỏt là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng khụng đượcỏp dụng;
Khụng ỏp dụng : Thủ tục kiểm soỏt là khụng cần thiết đối với hoạt động của
doanh nghiệp. Với những thủ tục cú cõu trả lời Cú cần thu thập bản sao của khỏch hàng hoặc mụ tả lại một cỏch cụ thể trờn cỏc giấy tờ làm việc khỏc. Với những thủ tục cú cõu trả lời Khụng hoặc Khụng ỏp dụng cần chỉ rừ ảnh hưởng của nú đến rủi ro kiểm toỏn và những điểm cần khuyến nghị trong thư quản lý để hoàn thiện hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
Cỏc cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng như sau:
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cỏc chức danh trong bộ mỏy kế toỏn cú hợp lý khụng?
2. Cụng việc được phõn cụng, nhiệm vụ của từng nhõn viờn kế toỏn cú được quy định bằng văn bản khụng?
3. Những thay đổi trong cụng việc được phõn cụng (nếu cú) cú được cập nhật thường xuyờn khụng?
4. Kế toỏn trưởng cú được đào tạo theo đỳng chuyờn ngành kế toỏn, tài chớnh hay khụng?
5. Kế toỏn tổng hợp cú được đào tạo theo đỳng chuyờn ngành kế toỏn, tài chớnh hay khụng?
6. Cỏc nhõn viờn khỏc thuộc bộ phận kế toỏn, tài chớnh cú được đào tạo về chuyờn ngành mà mỡnh đang làm việc khụng?
7. Cụng ty cú quy định khi nghỉ phộp, cỏc nhõn viờn chủ chốt phải bỏo cỏo trước ớt nhất 1 ngày cho cấp lónh đạo khụng?
8. Cụng việc của những người nghỉ phộp cú được người khỏc đảm nhiệm hay khụng?
9. Cỏc nhõn viờn cú được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia cỏc khúa học cập nhật cỏc kiến thức mới về TCKT, thuế hay khụng?
10. 10. Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toỏn cú được Ban lónh đạo xem xột trước khi chuyển tới cỏc bộ phận thực thi khụng?
11. Cụng ty cú quy định khi cung cấp cỏc tài liệu, thụng tin tài chớnh kế toỏn ra bờn ngoài phải được sự phờ duyệt của cấp lónh đạo khụng?
Sau khi thực hiện cỏc phỏng vấn kiểm tra hệ thống, kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc ý kiến đỏnh giỏ và khoanh vựng rủi ro và đưa ra cỏc chỉ dẫn cho việc lập kế hoạch.
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
Đối với từng khoản mục, kiểm toỏn viờn cũng thực hiện phũng vấn những người chịu trỏch nhiệm thực hiện. Đối với khoản mục tiền, kiểm toỏn viờn đặt ra cỏc cõu hỏi như sau:
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cụng việc thủ quỹ và kế toỏn tiền mặt cú do cựng một người đảm nhận khụng?
2. Cụng ty cú quy định về định mức tiền mặt tồn quỹ tối đa khụng? Mức quy định (nếu cú) là ...
3. Cỏc khoản chi tiờu cú được lờn kế hoạch để giỏm đốc phờ duyệt trước khụng? Nếu cú kế hoạch chi tiờu được lập theo tuần / thỏng/ quý (gạch chõn phương ỏn thực hiện)
4. Hàng thỏng kế toỏn tiền mặt cú đối chiếu với thủ quỹ khụng?
5. Việc đối chiếu giữa kế toỏn và thủ quỹ cú được lập thành văn bản khụng?
6. Tiền mặt tồn quỹ được kiểm kờ 1 thỏng / 1 quý / 1năm (gạch chõn phương ỏn thực hiện) một lần? 7. Cú quy định cỏc khoản tiền thu về phải được gửi ngay
vào Ngõn hàng vào cuối ngày khụng?
8. Việc đối chiếu với ngõn hàng cú được thực hiện hàng
thỏng khụng?
9. Bảng đối chiếu cỏc Tài khoản ngõn hàng cú được lập hàng thỏng khụng?
10. Cỏc khoản chờnh lệch giữa số liệu trờn sổ kế toỏn và sổ phụ ngõn hàng cú được ghi chộp lại để tỡm nguyờn nhõn và giải quyết khụng?
11. Cỏc khoản tiền gửi cú gốc ngoại tệ cú được theo dừi riờng khụng?
12. Cỏc phiếu thu/chi tiền cú được đỏnh số thứ tự theo thời gian thực thu/chi tiền khụng?
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
được ký hàng ngày, hàng tuần hay hàng thỏng?
14. Cú quy định về việc uỷ quyền cho Phú giỏm đốc hoặc Kế toỏn trưởng ký duyệt chi trong trường hợp Giỏm đốc đi cụng tỏc khụng? Nếu cú thỡ ỏp dụng với những khoản chi về nội dung gỡ và số tiền từ bao nhiờu trở xuống? 15. Cỏc phiếu chi và chứng từ kốm theo cú được đúng dấu
[ĐÃ THANH TOÁN] để trỏnh việc thanh toỏn trựng, tỏi sử dụng khụng?
16. Cỏc phiếu thu, phiếu chi bị hủy bỏ cú dấu hiệu huỷ bỏ để trỏnh việc sử dụng khụng? tất cả cỏc liờn cú được lưu tại cuống khụng?
17. Người được giao quản lý sộc cú theo dừi thường xuyờn về tổng số tờ sộc, số tờ sộc đó phỏt hành, số đó bị huỷ bỏ, số sộc chưa sử dụng khụng? Cỏc sộc chưa phỏt hành cú được kiểm soỏt chặt chẽ khụng?
18. Cỏc khoản tiền ký cược, ký quỹ cú được theo dừi để đảm bảo rằng chỳng được thu hồi về sau khi đó thực hiện cam kết hoặc sau khi đỏo hạn khụng?
19. Cú ỏp dụng cỏc biện phỏp kiểm soỏt đối với cỏc khoản tiền đang chuyển khụng?
20. Ban lónh đạo cú yờu cầu phải lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo định kỳ hàng thỏng để theo dừi cỏc luồng tiền lưu chuyển khụng?
21. Ban lónh đạo cú thực hiện kiểm quỹ tiền mặt bất thường khụng?
22. Nếu cú, đơn vị cú lập biờn bản kiểm quỹ và lưu giữ trong chứng từ kế toỏn khụng?
Sau khi thực hiện cỏc phỏng vấn kiểm tra hệ thống, kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc ý kiến đỏnh giỏ và khoanh vựng rủi ro và đưa ra cỏc chỉ dẫn cho việc lập kế hoạch kiểm toỏn đối với khoản mục tiền.
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
2.1.1.2. Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thề đối với khoản mục tiền giỳp cho kiểm toỏn viờn xỏc định tớnh chất, lịch trỡnh, phạm vi cụng việc cần thực hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền của khỏch hàng nhằm thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và tin cậy để đưa ra kết luận chớnh xỏc về khoản mục tiền.
Kế hoạch kiểm toỏn cụ thể được lập trờn cơ sở Chuẩn mực Kiểm toỏn Quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 300. Trong việc lập kế họach kiểm toỏn gồm cú:
+ Lập kế hoạch kiểm toỏn chiến lược + Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể + Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
Cụ thể, Chương trỡnh kiểm toỏn tiền mặt của cụng ty AASC được thiết kế như sau:
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
AASC
Chương trỡnh kiểm toỏn
Tng ờn khỏch hàng:
Niờn độ kế toỏn : Tham chiếu __________
Tiền
Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu thực hiệnNgười Ngày thực hiện
Mục tiờu:
- Ngõn quỹ là cú thực và thực sự cú thể cho phộp doanh nghiệp thực hiện cỏc cam kết của mỡnh.
- Chia cắt niờn độ phải được thực hiện chớnh xỏc đối với cỏc khoản nhập quỹ cũng như đối với cỏc khoản xuất quỹ (tớnh hữu hiệu và cỏch trỡnh bày).
- Đối chiếu số liệu ngõn hàng với số dư tiền gửi ngõn hàng trong sổ kế toỏn và cỏc số liệu đưa ra đối chiếu phải được giải thớch (tớnh chớnh xỏc, tớnh hợp lý, giỏ trị, tớnh hiện hữu và cỏch trỡnh bày)
Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu Ngày
thực hiện
Người thực hiện 1. Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp
1.1. Thu thập cỏc thụng tin về chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng. Đỏnh giỏ mức độ hợp lý và phự hợp của cỏc chớnh sỏch này.
1.2. Lập trang tổng hợp tài khoản tiền. Tiến hành kiểm tra tổng thể về cỏc tài khoản tiền để đảm bảo khụng cú số dư õm hay số dư lớn bất thường trong quỹ hay tài khoản tiền gửi. Trường hợp số dư õm hay số dư lớn bất thường, trao đổi với khỏch hang để tỡm ra nguyờn nhõn và thu thập cỏc bằng chứng để chứng minh cho cỏc giải thớch đú.
1.3. Thu thập số dư đầu kỳ, số phỏt sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ cỏc khoản tiền gửi ngõn hàng (theo cả nguyờn tệ và đồng tiền hạch toỏn ) trờn sổ kế toỏn chi tiết. đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư chi
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan-Lớp Kiểm toỏn 45 A
tiết trờn sổ kế toỏn tổng hợp và Bỏo cỏo tài chớnh. Đối chiếu số dư cỏc khoản tiền là ngoại tệ với số liệu trờn cỏc chỉ tiờu ngoài bảng cõn đối kế toỏđầu kỳ và cuối kỳn.
Kiểm tra cỏc trỡnh bày cỏc tài khoản tiền trờn bảng cõn đối kế toỏn.
1.4. So sỏnh tỷ trọng thanh toỏn bằng tiền mặt / tổng số tiền đó chi giữa năm kiểm túan và năm trước, so với kế hoạch ngõn quỹ ( vớ dụ đang thanh toỏn chủ yếu bằng tiền gửi ngõn hàng chuyển sang thanh toỏn bằng tiền mặt…).
2. Tiềnmặt
2.1. Chứng kiến kiểm kờ tiền mặt tại quỹ tại thời điểm khúa sổ kế toỏn/ hoặc thời điểm kiểm túan cựng với khỏch hàng.
2.2. Thu thập Biờn bản kiểm kờ quỹ tiền mặt tại ngày khúa sổ kế toỏn hoặc thời điểm kiểm toỏn và đối chiếu với số liệu trờn sổ kế toỏn. Giải thớch cỏc khoản chờnh lệch (nếu cú).
Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toỏn và sổ quỹ.
2.3. Kiểm tra để đảm bảo rằng cỏc chớnh sỏch kế toỏn được ỏp dụng trờn thực tế và nhất quỏn.
2.4. Đảm bảo cỏc khoản tiền bằng ngoại tệ được đỏnh giỏ theo tỷ giỏ tại thời điểm khúa sổ, kiểm tra xử lý chờnh lệch tỷ giỏ.
2.5. Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toỏn chi tiết đối chiếu cỏc khoản thu, chi tiền từ cỏc nhật ký quỹ tiền mặt của niờn độ để phỏt hiện ra những khoản tiền thu chi khụng bỡnh thường về giỏ trị hay diễn giải.
2.6. Chọn mẫu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ để kiểm tra chứng từ bằng cỏch đối chiếu cỏc chứng từ với sổ kế toỏn:
Kiểm tra cỏc nghiệp vụ trờn sổ kế toỏn để đảm bảo sự phự hợp giữa nội dung hạch toỏn với tài khoản đang hạch toỏn.
Mẫu của phiếu thu, phiếu chi cú phự hợp với quy định hiện hành hay khụng? Cỏc nội dung đang hạch toỏn trong phiếu thu, phiếu chi cú đầy đủ hay khụng?
Tớnh liờn tục của việc đỏnh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi cú phự hợp với ngày thỏng trờn chứng từ và ngày thỏng ghi sổ hay khụng?
Phiếu thu, phiếu chi cú được phờ duyệt bởi cấp cú thẩm quyền và
