Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam
2.7. Thực trạng áp dụng kỹ thuật phân tích
Phân tích là một kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả với chi phí thấp, được sử dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Ở mỗi công ty, kỹ thuật này được sử dụng dưới nhiều dạng khác nhau: tập trung phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, so sánh với số dự báo…
Tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Apec: Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đã sử dụng kỹ thuật phân tích để tìm ra những khoản mục cần tập trung thu thập bằng chứng. Tuy nhiên, kỹ thuật phân tích của công ty Apec có đối tượng chủ yếu là BCTC, tập trung phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất mà chưa so sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệu chung của ngành hay đưa ra mức dự đoán của KTV…
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kỹ thuật phân tích được áp dụng cho từng khoản mục cụ thể, chủ yếu là các khoản mục về tài sản. Nhưng kỹ thuật phân tích chủ yếu là phân tích xu hướng, biến động… được thực hiện một cách đơn giản, chưa khai thác hết ưu điểm của kỹ thuật này.
Ví dụ Tờ phân tích xu hướng khoản mục tiền của khách hàng A:
Tên khách hàng: công ty A
Niên độ kế toán: N Tham chiếu: Khoản mục: Tiền Người thực hiện: Bước công việc: phân tích xu hướng khoản mục tiền Ngày thực hiện:
Khoản mục Năm N-1 Năm N Mức tăng (giảm)
1. Tiền 3,672,628,478 3,890,681,627 218,052,789 Tiền mặt 197,813,928 874,576,000 676,762,072 Tiền gửi
ngân hàng 3,474,814,550 3,016,105,267 -458,709,283
Mức tồn quỹ vào thời điểm cuối năm quá lớn, vượt quá nhiều so với tồn quỹ của năm N-1, vượt mức tồn quỹ cuả công ty là 300 triệu (Lý do là các đại lý vừa mới thanh toán tiền hàng, chưa kịp gửi ngân hàng).
Tại công ty Deloitte Việt Nam, kỹ thuật phân tích (SAP) được áp dụng trong tất các các quá trình của cuộc kiểm toán. Công ty Deloitte có ưu điểm là
đã sử dụng SAP để so sánh, đối chiếu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính, sử dụng SAP trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong phần thực hành kế hoạch kiểm toán, SAP thường được thực hiện với các khoản mục Doanh thu hoặc Chi phí. Với doanh thu, KTV thực hiện ước tính doanh thu (nếu có thể)và thực hiện SAP với doanh thu, giảm giá hàng bán, thu nhập khác; sử dụng số liệu độc lập như sản lượng tiêu thụ, các quyết định giá, tính toán và đối chiếu với số liệu ghi sổ. Với chi phí, thực hiện SAP với chi phí bán hàng, chi phí khuyến mại,bốc xếp, vận chuyển, kho bãi, chi phí quản lý doanh nghiệp.
So sánh thông tin tài chính với thông tin phi tài chính, chẳng hạn so sánh số giờ lao động với tiền lương của công nhân viên, thông qua định mức, năng suất lao động… Đối với từng quyết định đơn giá tiền lương, chú ý đến doanh thu nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, trả thay lương, thưởng, quà biếu tặng có được sử dụng để tính lương được không…
Thông thường khoản mục doanh thu sẽ được thực hiện bởi thủ tục phân tích. KTV sẽ ước tính được doanh thu dựa vào số lượng HTK đã được kiểm kê bởi KTV (số lượng tin cậy được) và bảng giá bán thu thập được từ phòng bán hàng đã được giám đốc phê chuẩn (nguồn số liệu độc lập và tin cậy được).
Sử dụng kỹ thuật SAP trong kết thúc kiểm toán để soát xét lại một lần nữa tính hợp lý trong BCTC đã được kiểm toán. Nếu không có bút toán điều chỉnh lớn, bảng phân tích này sẽ không thay đổi gì nhiều so với trước khi kiểm toán. Tuy nhiên, việc phân tích chỉ có ý nghĩa khi các chỉ tiêu có mối liên hệ với nhau, đồng nhất về nội dung và phương pháp tính, phụ thuộc vào năng lực của KTV. Bên cạnh đó, nếu KTV xây dựng mô hình ước tính sai thì rủi ro thì vô cùng lớn.
Do các KTV trong công ty Deloitte có trình độ và hiểu biết cao nên phương pháp so sánh số thực tế của công ty với xu hướng chung của ngành cũng thường xuyên được sử dụng.
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ chủ yếu áp dụng phân tích ngang: so sánh, đối chiếu số liệu năm nay với năm trước, kỳ này với kỳ trước … và đánh giá tính hợp lý chung.
Hệ thống thủ tục phân tích được áp dụng
Khoản mục Thủ tục phân tích
Vốn bằng tiền