toán tại một số tổ chức kiểm toán độc lập ở việt nam
1. Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài (ngoại kiểm)
Cho đến nay, Việt Nam mới ban hành và công bố 27 Chuẩn mực kiểm toán qua 5 đợt, đang trong quá trình tiếp tục nghiên cứu và ban hành các chuẩn mực khác. Do ban hành cha đầy đủ Chuẩn mực KSCKL (mới chỉ có VSA số 220) khiến cho các Công ty kiểm toán thiếu quy định pháp lý để làm cơ sở cho việc chỉ đạo, giám sát kiểm tra và đánh giá chất lợng dịch vụ kiểm toán. Trên thực tế, các Công ty không có căn cứ pháp lý để thiết lập cũng nh hớng dẫn nghề nghiệp đầy đủ liên quan đến các chính sách và thủ tục KSCL.
Do cha có cơ sở và lực lợng KSCL hoạt động kiểm toán giữa các Công ty nên cho tới nay, Bộ tài chính chỉ thực hiện kiểm tra sơ bộ mà cha thực hiện kiểm tra toàn diện đối với các hoạt động kiểm toán.
2. Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của bản thân các tổ chức kiểm toán độc lập (Nội kiểm)
Tìm hiểu và nghiên cứu hoạt động KSCL kiểm toán tại một số Công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, nhận thấy công việc KSCL hoạt động kiểm toán từ bên trong các Công ty này đều đã đợc triển khai và thực hiện tơng đối tốt và có tác dụng tích cực. Rõ nét nhất là sự tự kiểm soát hoạt động kiểm toán đã góp phần đắc lực cho công việc kiểm toán thực hiện theo một trình tự hợp lý, theo đó chất lợng kiểm toán đã đợc nâng cao.
Tuy việc tổ chức, nội dung và thủ tục KSCL của các Công ty là khác nhau nh- ng đều thể hiện thông qua các điểm cơ bản sau:
* Tổ chức công việc kiểm toán
Các Công ty kiểm toán độc lập đều tổ chức các phòng chức năng và bố trí nhân viên theo hớng chuyên môn hoá rõ rệt. Việc thiết lập và bố trí nhân lực đợc dựa trên cơ sở năng lực của nhân viên và điều kiện cụ thể của từng Công ty. Song nói chung, các phòng đều có thể tham gia kiểm toán Báo cáo tài chính cho mọi đối tợng khách hàng.
Các Công ty xây dựng kế hoạch công tác và phân bổ cho các phòng chức năng thực hiện. Từng phòng phân công nhiệm vụ cho từng KTV và từng KTV lập kế hoạch cho các nhân viên của mình. Tuy nhiên, công việc lập kế hoạch kiểm
toán của phòng và đặc biệt của các cá nhân cha thực hiện thờng xuyên và giám sát chặt chẽ.
* Công tác đào tạo và tuyển dụng
Các Công ty kiểm toán độc lập đều đặt ra yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Đối với họ chất lợng đội ngũ nhân viên và dịch vụ là quan trọng hàng đầu. Vì vậy, công tác tuyển dụng và đào tạo đợc quy định rất chặt chẽ:
- Công tác tuyển dụng: 5 Công ty Nhà nớc và 4 Công ty quốc tế đã có quy chế thi tuyển nghiêm ngặt và thực hiện tuyển dụng qua nhiều bớc thi tuyển. Các công ty TNHH trong nớc do mới thành lập và có quy mô nhỏ cha có quy chế chặt chẽ và thống nhất.
- Công tác đào tạo: Các Công ty đều rất coi trọng công tác đào tạo. Nhng trên thực tế, chơng trình, hình thức và chi phí dành cho đào tạo còn rất khác nhau tại các Công ty.
* Quy trình và hồ sơ kiểm toán
Tuy Nhà nớc cha công bố đầy đủ các Chuẩn mực kiểm toán nhng hầu hết các Công ty đã xây dựng quy trình và hồ sơ kiểm toán chuẩn, trong đó:
- Các Công ty nớc ngoài: PWC, KPMG, E&Y, đã xây dựng quy trình mẫu…
và hồ sơ riêng của mình và đang trong quá trình vi tính hoá.
- VACO thực hiện quy trình kiểm toán AS/2 của DTT (Deloitte Touche Tohmatsu), đã và đang trong quá trình phổ cập và vi tính hoá.
- Các Công ty khác thuộc Bộ tài chính có quan hệ hợp tác với nhiều Công ty quốc tế và đợc sự hỗ trợ của dự án EU đã tự nghiên cứu và xây dựng quy trình hồ sơ kiểm toán khá tốt nh ở : A&C, AASC, AFC, AISC, nh… ng đều làm thủ công cha đợc vi tính hoá.
- Trong số các Công ty TNHH, một số Công ty nh Hà Nội CPA đã tự xây dựng quy trình và hồ sơ khá tốt, còn lại hầu nh các Công ty khác tuy có quan tâm nhng còn tự phát, cha thống nhất và bảo đảm chất lợng.
* Kiểm soát hồ sơ kiểm toán
Các Công ty kiểm toán nớc ngoài đã tiến hành kiểm tra và chấm điểm các hồ sơ kiểm toán hàng năm theo các thủ tục KSCL do Công ty mẹ quy định bao gồm: những yêu cầu về chuyên môn, đạo đức và trình độ, năng lực của nhân viên (bao gồm: công tác tuyển dụng, đào tạo, cơ hội thăng tiến, phân công công việc, phân công trách nhiệm, quan hệ với khách hàng, kiểm soát, ). Sau khi kiểm tra và…
chấm điểm, để khuyến khích các Công ty có khen thởng đối với các hồ sơ đạt chất lợng tốt và có biện pháp xử lý đối với những hồ sơ không đảm bảo tiêu chuẩn.
Các Công ty kiểm toán thuộc Bộ tài chính, bao gồm: VACO, AASC, A&C, AFC hàng năm đều tiến hành kiểm tra và chấm điểm các hồ sơ kiểm toán. Các Công ty TNHH nói chung cha thực hiện việc này.
* Kiểm tra, soát xét công việc kiểm toán
Mặc dù các Công ty kiểm toán độc lập đợc khảo sát không có tổ chức riêng bộ phận soát xét chất lợng công việc kiểm toán, nhng nói chung đều đã có thực hiện việc soát xét này với cách thức thực hiện khác nhau. Ví dụ:
Tại VACO và tại Hà Nội CPA thờng có quy định rõ ràng (bằng văn bản) về h- ớng dẫn nghiệp vụ và soát xét công việc kiểm toán theo các cấp quản lý: Ban giám đốc, các chủ nhiệm kiểm toán, KTV chính (trởng nhóm kiểm toán). Các KTV chính chịu trách nhiệm soát xét từng nội dung công việc cụ thể và ký vào từng tờ tài liệu trong hồ sơ kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán soát xét cuộc kiểm toán sau đó gửi cho Ban giám đốc soát xét lại.
Việc kiểm tra, soát xét nói trên đợc tiến hành trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán. Hiện nay, tại VACO còn có 4 chuyên gia nớc ngoài của DTT soát xét và KSCL kiểm toán. VACO là thành viên của DTT nên đợc kế thừa và đã cải tiến tài liệu làm việc của DTT và mẫu biểu hoá các tài liệu này (từ năm 1998) để thuận tiện cho việc hớng dẫn, kiểm tra và áp dụng máy vi tính vào công tác kiểm toán.
Nhìn chung các Công ty thờng xuyên tiến hành kiểm tra về quá trình thực hiện các quy định, quy chế cũng nh tính đầy đủ và hiệu lực của nó. Đồng thời cũng quan tâm đến việc bổ sung, sửa đổi các thủ tục kiểm tra phù hợp với hoạt động thực tế.