II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần quảng cáo đông nam á
2.3.Phơng pháp hạch toán chi phí
2. Hạch toán chi phí sản xuấ tở Công ty Cổ phần quảng cáo đông na má
2.3.Phơng pháp hạch toán chi phí
2.3.1. Hạch toán chi phí NVL trực tiếp - Đặc điểm NVL của Công ty
NVL là yếu tố quan trọng không thể thiếu đợc trong sản xuất, nó là yếu tố chính nhằm tạo ra sản phẩm. Công ty Cổ phần quảng cáo đông nam á với hoạt động chính là gia công in ấn do đó NVL mà Công ty sử dụng là những vật liệu mang tính chất đặc thù của ngành in, gồm giấy, mực , kẽm, lô in, vật liệu và các hoá chất khác....
Chi phí NVL của Công ty thờng chiếm tới 75% giá thành sản phẩm, đó là một tỉ lệ lớn đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. Vì vậy việc tập hợp chính xác, đầy đủ, kịp thời chi phí vật liệu có tầm quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm, đồng thời góp phần tìm ra các biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.
NVL của Công ty đợc hạch toán chi tiết tới tài khoản cấp 2 và chia làm những loại sau:
Loại 1 : Giấy, đợc theo dõi trên tài khoản 1521. Đây đợc coi là vật liệu không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất của Công ty. Chi phí vật liệu giấy thờng chiếm tới 60% - 70% trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm.
Loại 2 : Bao gồm toàn bộ các chi phí khác nh mực, kẽm, lô in, hoá chất các loại...Đây là những vật liệu góp phần nâng cao tính năng hoàn thiện sản phẩm in.
Kế toán vật liệu tiến hành hạch toán toàn bộ các khoản chi phí vật liệu kể trên vào chi phí NVL trực tiếp. Ngoài ra kế toán NVL còn tính vào chi phí NVL trực tiếp cả các chi phí về CCDC nh : khẩu trang, găng tay,... phục vụ cho sản xuất.
Vật liệu giấy của Công ty đợc chia thành nhiều chủng loại khác nhau nh: giấy offset, giấy couches, giấy woodfee... Trong mỗi loại giấy này lại có nhiều loại và khác nhau về định lợng cũng nh khuôn khổ.
VD: Bãi bằng - 60 g/ m2 ( 39*54 )
Couches - 150 g/ m2 (79*109) Couches - 105 g/ m2 (79*109)
Có thể thấy rằng vật liệu về giấy của Công ty rất đa dạng nên khi có hợp đồng đợc ký kết với khách hàng, Công ty phải dựa theo tính chất kỹ thuật, yêu cầu của sản phẩm, xem khách hàng đặt mẫu mã đơn giản hay phức tạp, với giá cả là bao nhiêu để lựa chọn loại giấy cho thích hợp với hợp đồng.
Về mực cũng nh giấy, chủng loại Công ty sử dụng rất đa dạng, có nhiều loại, nhiều màu sắc khác nhau nh: mực đen, mực đỏ, mực xanh, mực vàng... trong mỗi loại mực lại bao gồm mực của Nhật, Trung Quốc, Đức, Đài Loan....Do tính chất đa dạng nh vậy nên khi đặt hàng, khách hàng phải nói rõ sản phẩm của mình cần màu sắc gì và có mẫu mầu kèm theo để trong quá trình sản xuất công nhân có thể theo đó mà lựa chọn các loại mực cho thích hợp với những mẫu mã kiểu cách của khách hàng đặt.
Nh vậy trong quá trình sản xuất Công ty chỉ đợc tiến hành sản xuất sau khi đã ký hợp đồng in với khách hàng.
Việc hạch toán hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần quảng cáo đông nam á hiện nay đợc thực hiện theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại NVL đợc hạch toán một cách thờng xuyên liên tục.
- Trình tự tập hợp chi phí NVL trực tiếp:
Khi một hợp đồng đợc ký với khách hàng, phòng kế hoạch sẽ lập một lệnh sản xuất, ghi rõ những yêu cầu về sản phẩm in, phân xởng khi tiến hành sản xuất sẽ dựa trên lệnh sản xuất đó viết phiếu xin lĩnh vật t đa lên phòng kế toán để phòng kế toán viết phiếu xuất vật t.
Biểu 1
Cty CP Quảng Cáo
Số 57
Ngày 10 tháng 10 năm 2005 Tên đơn vị lĩnh : Hoài Trung (Máy 560) Lĩnh tại kho : An Dơng
STT Tên tài liệu ĐVT SL Đơn giá(đ) Thành tiền Ghi chú
1 Dầu hoả lít 10 3700 37.000 2 Mực đỏ nhật kg 01 110.830 3 Kẽm TQ tấm 50 54.930 2.746.500 4 Lỡi dao trổ nhỏ hộp 01 20.000 5 Xà phòng hộp 03 4.000 12.000 Cộng thành tiền(viết bằng chữ)
Ngời lĩnh Kế toán Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Hiện nay NVL xuất kho đợc Công ty xác định theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
Các vật liệu nh mực, vật liệu khác thì kế toán không xác định đợc riêng cho từng đơn đặt hàng nhng riêng vật liệu giấy thì kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xin xuất giấy do phòng kế hoạch đã tính toán cho từng đơn đặt hàng để viết phiếu xuất giấy.
Biểu 2
Cty Cổ Phần Quảng
Cáo Đông Nam á Phiếu xuất giấy
Số 125
Ngày 15 tháng 10 năm 2005 Tên đơn vị lĩnh : Anh Hùng (Máy 2 màu)
Lĩnh tại kho : An Khánh
STT Tên tài liệu ĐVT SL ĐG(đ) Thành tiền Ghi chú
1 Bãi Bằng 60g/m(84x120) 2 tờ 3.588 637 2.285.556 82(sx) 2 C’105g/m2(79x109) tờ 5.853 1.146 670.410 80(sx) 3 Offset 70g/m(84x120) 2 tờ 250 1.046 261.500 82(sx) 4 Bãi Bằng 60g/m(79x109) 2 tờ 52 540 28.080 80(sx)
Ngời lĩnh Kế toán Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Định kỳ 5 - 7 ngày kế toán vật liệu căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, phiếu xuất giấy tiến hành vào sổ chi tiết vật liệu theo từng loại nh giấy, mực, kẽm, vật liệu khác.v.v
Biểu 3
Sổ chi tiết nguyên vật liệu
Tên vật liệu: Giấy
STT Ngày Số phiếu
xuất Diễn giải ĐVT SL ĐGiá
(đồng) Thành tiền D đầu kỳ P/s trong kỳ ... 32 15/1 125 sx 82 tờ 3588 637 2.285.556 sx 80 tờ 52 540 28.080 35 20/1 137 sx 109 tờ 3985 567 2.259.495 ... ... ... ... 65 31/1 235 sx 146 tờ 145 540 78.300 Cộng T10/2005 201.102.573
Cuối tháng kế toán vật liệu tiến hành tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết của từng loại vật liệu, xác định giá trị từng loại NVL xuất dùng trong tháng. Đồng thời kế toán NVL căn cứ vào toàn bộ số phiếu xuất vật t, phiếu xuất giấy trong tháng để lập chứng từ ghi sổ. Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621 201.102.573
Có TK 152 201.102.573
Số liệu trên đợc trích từ Biểu số 4 - CTGS số 61 tháng 10/2005
Cuối quý kế toán vật liệu chuyển toàn bộ chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp vào sổ đăng ký chứng từ và vào Sổ cái TK 621.(Biểu số 5, số 6)
Biểu 4
Công ty Cổ phần quảng cáo đông nam á
Số 61
STT Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
1 Xuất giấy T10/2005 621 1521 201.102.573 201.102.573
Ngày31tháng 10 năm 2005 Ngời vào sổ Thủ trởng đơn vị
Biểu 5
Công ty Cổ phần quảng cáo đông nam á
Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ
Quí 4/2005
Chứng từ ghi sổ Tài khoản Số tiền
Số hiệu NT Nợ Có Nợ Có 09 3/10 627 111 10.921.000 10.921.000 10 334 111 3.874.974 3.874.974 ... ... ... ... ... 15 627 111 500.000 500.000 16 627 111 16.012.583 16.012.583 19 334 111 15.594.150 15.594.150 ... ... ... ... ... 61 621 1521 201.102.573 201.102.573 62 15/12 621 152 50.695.890 50.695.890 153 10.512.931 10.512.931 Ngày31tháng 12 năm 2005 Ngời vào sổ Thủ trởng đơn vị
Biểu 6
Sổ Cái Tài Khoản 621
S N Nợ Có10/2005 Xuất giấy SX 61 1521 201.102.573