Để phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Hoá đơn GTGT: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ khi tính thuế GTGT. Hoá đơn này gồm 3 chỉ tiêu:
+ Giá bán chưa tính thuế GTGT. + Thuế GTGT.
+ Tổng giá thanh toán.
- Hoá đơn bán hàng: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp khi tính thuế GTGT hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT. Hoá đơn này chỉ ghi tổng giá thanh toán (trong đó đã có thuế GTGT).
- Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ gốc phản ánh tình hình thanh toán: phiếu thu, phiếu chi, biên bản giao nhận hàng....
4. Phương pháp hạch toán
4.1.Tài khoản sử dụng:
+ TK 511-Doanh thu bán hàng: TK này dùng để phản ánh tổng số doanh thu
bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và các khoản giảm trừ doanh thu.Từ đó, tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ .Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cũng như các đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặc giá không có thuế GTGT(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ).
TK này cũng dùng để phản ánh các khoản nhận được từ nhà nước về trợ cấp, trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của nhà nước.
-Nguyên tắc hạch toán TK 511:
Chỉ phản ánh vào TK 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ.
Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư , hàng hoá thì chỉ phản ánh vào TK 511 số tiền gia công thực tế được hưởng.
-Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511:
Bên nợ: Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tính trên doanh số bán trong kỳ.
Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.
Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ vào TK xác định kết quả kinh doanh.
Bên có: Tổng số doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ kế toán. TK này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 TK :
-TK 5111-Doanh thu bán hàng hoá. -TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm. -TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ. -TK 5114- Doanh thu trợ cấp trợ giá.
+ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ: TK này phản ánh doanh thu của số
hàng hoá, sản phẩm, lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp ... hạch toán toàn ngành. Ngoài ra TK này còn sử dụng để theo dõi các khoản được coi là tiêu thụ nội bộ khác như sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lương, thưởng cho công nhân viên chức.
TK 512 có kết cấu giống như TK 511 và được chi tiết thành 3 TK: -TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá.
-TK 5122- Doanh thu bán thành phẩm. -TK 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ.
+ TK 531- Hàng bán bị trả lại: TK này dùng để theo dõi doanh thu của số
thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại. Đây là TK điều chỉnh của TK 511 để tính doanh thu thuần nên nó có kết cấu ngược với kết cấu TK 511.TK này cuối kỳ không có số dư .
+ TK 532- Giảm giá hàng bán: TK này phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá
hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận. Được hạch toán vào TK này bao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu và giảm giá đặc biệt do nguyên nhân thuộc vể người bán. Đây là TK điều chỉnh của TK 511 nên nó có kết cấu ngược với kết cấu TK 511.TK này cuối kỳ không có số dư.
+ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp : TK này phản ánh số thuế GTGT đầu ra,
thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT được miễn giảm.
Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Số thuế GTGT được miễn giảm.
Số thuế GTGT đã nộp. Bên có: Số thuế GTGT đầu ra. Dư có: Số thuế GTGT phải nộp. TK này được chi tiết thành 2 TK :
-TK 33311- Thuế GTGT đầu ra.
-TK 33312- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu.
Ngoài các TK nói trên trong quá trình hạch toán còn sử dụng các TK có liên quan khác như TK 111, TK 112, TK 152, TK 153, TK 131, TK 811.
4.2.2.Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu
SƠ ĐỒ 11: HẠCH TOÁN TIÊU THỤ Ở CÁC DOANH NGHIỆP TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC NGHIỆP TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 (2a) (1) TK 157 (11) (10) (2b) (2c) (4b) TK 111,112,131 TK 532 (3) (7) TK 531 (4a) (8) TK 3332,3333 (9) (5) TK 811 TK 911 (6) (12) TK 33311 TK 6425 (13)
(1): Doanh thu tiêu thụ(tổng giá thanh toán). (2a): Giá vốn hàng tiêu thụ trực tiếp.
(2b): Xuất hàng chờ chấp nhận, gửi bán, ký gửi.
(3): Giảm giá cho khách hàng. (4a): Doanh thu hàng bán bị trả lại. (4b): Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
(5): Thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu phải nộp. (6): Chiết khấu dành cho khách hàng.
(7): Kết chuyển giảm giá trừ vào doanh thu bán hàng.
(8): Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng. (9): Nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.
(10): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả. (11): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.
(12): Kết chuyển chiết khấu bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ. (13): Số thuế GTGT phải nộ
4.3. Phương pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ. định kỳ.
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán các nghiệp vụ về tiêu thụ chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ (sơ đồ 5), còn việc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu(chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT ...) hoàn toàn giống nhau.
Việc hạch toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương pháp này chỉ được thực hiện vào cuối tháng theo công thức: