III. kế toán chi phí công nhân và trích bhxh, bhyt,
2. Trách nhiệm của các bên
Bên A : Thanh toán đầy đủ cho bên B theo đúng quy định của Nhà nớc Bên B có trách nhiệm đối với sản phẩm của mình theo các quy định của Nhà nớc .
Sau khi biên bản đợc xác nhận ký kết, bên A sẽ trả toàn bộ số tiền còn lại cho bên B trong thời gian sớm nhất. Hai bên thống nhất thanh lý bàn giao khối lợng công việc hợp đồng đã hoàn thành 2/1/1997 đến 1/4/2000.
Đại diện bên A Đại diện bên B
(Ký, đóng dấu) (Ký, đóng dấu)
Bảng chấm công (trang sau)
b) Tính lơng phải trả và BHXH phải trả cho công nhân viên Hạch toán tiền lơng theo sản phẩm
Công ty quản lý tổng thể quỹ tiền lơng nên việc hạch toán tổng hợp tiền lơng cho các đơn vị thành viên đợc tập trung về phòng tài vụ công ty. Việc hạch toán chi tiết tiền lơng đợc thực hiện tại các ban kế toán đơn vị.
Hình thức tính trả lơng ở các đơn vị đợc thống nhất theo cơ chế trả lơng sản phẩm.
Các đơn vị thành viên căn cứ vào kế hoạch mà công ty giao cho để lập kế hoạch sản xuất cho đơn vị, tự tìm kiếm và xây dựng đơn giá tiền lơng. Đây là cơ sở cho các đơn vị ứng quỹ lơng vào các kỳ nghiệm thu thanh toán.
Tại công ty xây dựng công trình giao thông 874, căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành và căn cứ vào kế hoạch công ty giao cho đơn vị theo hình thức khoán quỹ lơng đã tiến hành xây dựng đơn giá tiền lơng cho từng công việc và trình giám đốc công ty duyệt.
Đơn giá tiền lơng đợc đơn vị xây dựng nh sau: Căn cứ vào cấp công việc và mức lơng theo cấp bậc công việc, định mức về sản lợng, định mức về thời
gian hoàn thành công việc mà công ty giao cho, mức phụ cấp các loại theo quy định của Nhà nớc, tính đơn giá tiền lơng theo cách sau:
Đơn giá tiền lơng cho
công việc A =
Lơng cấp bậc công nhân làm công việc a (Phụ cấp nếu có)
Sản lợng kế hoạch công ty giao
Dựa vào công thức này tính đợc đơn giá tiền lơng cho từng loại công trình. Trên cơ sở xây dựng thiết lập đơn giá tiền lơng cho từng loại sản phẩm và số lợng lao động của công việc đó ta biết đợc tổng quỹ lơng của đơn vị:
Tổng quỹ lơng = ∑ Đgi (i) x SL(i)
Trong đó: Đgi - Đơn giá tiền lơng công việc i
- Sli : Số lợng lao động cho công việc i - n : Tổng số các công việc của đơn vị
Sau khi lập xong kế hoạch sản xuất căn cứ vào bảng khoán quỹ lơng đợc giám đốc công ty duyệt, đơn vị tiến hành phân bổ từng phần công việc mà mỗi đội phải chịu trách nhiệm hoàn thành. Với hình thức tính lợng sản phẩm ta căn cứ vào quỹ lơng, công việc của đơn vị lập “phiếu giao khoán việc” và “phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành công trình cầu Thăng Long” đã nêu ở trang trớc.
Đối với bộ phận lao động gián tiếp tạo ra sản phẩm nh các ban quản lý công nhân Kỹ thuật, quản lý công trình... thì việc kế toán xem xét thanh toán l- ơng dựa trên cơ sở”Bảng chấm công” của từng bộ phận. Bảng chấm công đợc lập tơng tự nh các bảng chấm công của các cơ quan đoàn thể. Cuối quý bảng chấm công này đợc tập hợp lên Ban kế toán của đơn vị, kế toán đơn vị căn cứ vào hệ số lơng, số ngày công của từng ngời và tổng số tiền lơng mà bộ phận nhận đợc để tính ra tiền lơng của từng ngời trong bộ phận đó.
Tiền thực lĩnh của mỗi ngời = Tổng phần thu - Tổng phần trừ Tổng phần thu = Lơng thời gian + L/H, P hệ số 1,2 (nếu có) + 0,75 (nếu Lơng ốm có) + Phụ cấp (nếu có) ở đây lơng thời gian đợc tính theo công thức:
Lơng cơ bản x hệ số lơng x Số ngày công 24
Còn lơng L/H , P hệ số 1,2 (nếu có) cũng tính nh công thức: = Còn lơng ốm 0,75 (nếu có) cũng tính : = Còn tổng phần trừ gồm có 1% CĐ phí, đảng phí, 5% BHXH, 1% BHYT, tiền ủng hộ , tạm ứng (nếu có)
VD : Bảng thanh toán lơng quý IV năm 2000 tính nh sau : Trình tự tính nh sau :
Tổng phần thu :
Ông Nguyễn Văn Tới = = 2.786.000
(Chỉ có lơng thời gian cha có L/H, hệ số 1,2 và lơng ốm 0,75 và phụ cấp) Ông Hà Đức Thanh = = 6.846.000
(Chỉ có lơng thời gian và phụ cấp)
6.846.000 + 268.000 = 7.114.000
Ông Nguyễn Văn Nhã :
Lơng thời gian =
284.000 x 2,15 x 47 24 = 1.197.000 L/H, P hệ số 1,2 = 284.000 x 1,2 x 24 = 71.000 Lơng ốm 0,75 = 284.000 x 0,75 x 24 = 231.000 (Không có phụ cấp)
Vậy tổng phần thu của ông Nguyễn Thanh Nhã là : 1.197.000 + 71.000 + 231.000 = 1.499.000
Chu Văn Thiệu : = 5.242.000
5
(Chỉ có lơng thời gian không có L/H, P hệ số 1,2 , lơng ốm 0,75, phụ cấp) Tổng phần trừ : Họ và tên CĐP 1% Đảng phí 1% BHXH 1% BHYT 1% ủng hộ TK tạm ứng Tổng trừ
Nguyễn Văn Tới 27.000 27.000 164.000 32.000 - - 250.000
Chu Văn Thiệu 52.000 52.000 154.000 30.000 100.000 - 388.000
Nguyễn Danh Nhã 14.000 - 42.000 8.000 100.000 - 164.000
Hà Đức Chanh 71.000 71.000 134.000 26.000 100.000 600.000 1.002.000 Cuối cùng là số tiền thực lĩnh của từng ngời :
Số tiền thực lĩnh = Tổng phần thu - Tổng phần trừ Nh vậy số tiền lơng lĩnh của các ông bà lần lợt là : Nguyễn Văn Tới : 2.786.000 - 250.000 = 2.536.000 Chu Văn Thiệu : 5.242.000 - 388.000 = 4.854.000 Nguyễn Thanh Nhã : 1.499.000 - 164.000 = 1.335.000 Hà Đức Chanh : 7.114.000 - 1.002.000 = 6.112.000 Cách tính này mặc dù còn hạn chế là cha tính cấp bậc
Tuy nhiên loại trừ những yếu tố đó thì khuyến khích ngời lao động gián tiếp đi làm đều đặn,đợc thực hiện đúng “làm nhiều hởng nhiều, làm ít hởng ít, không làm không hởng”.
ở các đơn vị lơng của ngời lao động trực tiếp đợc phân bổ vào chi phí nhân công trực tiếp, lơng lao động gián tiếp đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung.
Theo định kỳ ghi chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp ở phòng tài vụ tập hợp tất cả các chứng từ gốc phản ánh các nghiệp vụ đã phát sinh ngay tại công ty mà các đơn vị gửi lên, kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ và các định khoản.
VD:
Ngày 30/1/2001 căn cứ vào chứng từ về tiền lơng của đơn vị kế toán tổng hợp đã tập hợp, tính và ghi sổ các định khoản phát sinh sau:
- Lơng phải trả CNV đội sản xuất số 1: Nợ TK622 32.734.000
Nợ TK627 1.633.000 Có TK334(2): 34.367.000
- Khấu trừ lơng BHXH, BHYT, CPĐ, ĐP, ủng hộ, tạm ứng Nợ TK334(2) 9.258.000
Có TK338 9.258.000 Và một số nghiệp vụ khác:
Ghi vào CTGS-TK3342 ngày 30/1/2000 Chứng từ ghi sổ.
TK3342 - Phải trả CNV - Đội sản xuất số 1.
Chứng từ ghi sổ Số: ... Ngày 30/9/2000 Số tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Lơng phải trả CNV
- Trực tiếp 622 334(2) 32.734.000
- Gián tiếp 627 334(2) 1.633.000
- Khấu trừ lơng các khoản BHXH, BHYT, CĐP, ĐP, TK141, ủng hộ 334(2) 338 9.258.000 Cộng: 25.109.000 Kèm chứng từ gốc Ngời ghi sổ (ký, họ và tên) Kế toán tổng hợp (ký, họ và tên) Kế toán trởng (ký, họ và tên)
Tổ chức hạch toán tiền lơng theo thời gian đợc tiến hành cho khối cơ quan đoàn thể của công ty. Nói cách khác, đối tợng áp dụng hình thức trả l- ơng theo thời gian ở công ty là CBCNV ở các bộ phận phòng ban của công ty.
Việc theo dõi thời gian làm việc của CBCNV đợc thực hiện từng phòng
ban có một bảng chấm công đợc lập một tháng một lần. Hàng ngày căn cứ vào
sự có mặt của từng thành viên trong phòng, ngời phụ trách chấm công đánh dấu
lên bảng chấm công ghi nhận sự có mặt của từng ngời trong ngày lơng tơng ứng
từ cột 1 đến 31. Bảng chấm công đợc công khai trong phòng và trởng phòng là
ngời chịu trách nhiệm kiểm tra sự chính xác của bảng chấm công.
Cuối tháng các bảng chấm công ở từng phòng đợc chuyển về phòng kết toán làm căn cứ tính lơng, tính thởng và tổng hợp thời gian lao động sử dụng trong công ty ở mỗi bộ phận. Thời gian nộp bảng chấm công là trớc ngày 02 của tháng sau. Kế toán căn cứ vào để tính công cho CNV khối cơ quan.
Trờng hợp CBCNV chỉ làm một thời gian lao động theo quy định ngày. Vì lý do nào đó vắng mặt trong thờigian còn lại của ngày thì trởng phòng căn cứ vào số thời gian làm việc của ngời đó để xem tính công ngày đó để xem tính công ngày đó cho họ hay không.
Việc tính lơng cho cán bộ công nhân viên ở khối cơ quan dựa vào bảng chấm công, mức lơng cơ bản và các khoản khác. Công ty còn căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của các đội xây dựng công trình trực thuộc công ty.
Các bảng tính lơng sau khi lập xong phải có đủ chữ ký của Giám đốc công ty, trởng phòng tổ chức lao động tiền lơng và trởng phòng tài vụ công ty. Khi lập xong bảng thanh toán tiền lơng, kế toán một mặt phải chuyển cho phòng kế toán để tiến hành thanh toán tiền lơng cho CNV.
Ta có bảng tính lơng
Để hạch toán tổng hợp tiền lơng, công ty sử dụng các tài khoản sau: TK334 phải trả công nhân viên
TK3341 khối cơ quan. Ví dụ:
Ngày 30/1/2000 kế toán tổng hợp các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền từ 4 ngày 20/1/2000 tiến hành ghi sổ về các nghiệp vụ đó.
Căn cứ vào bảng thanh toán tổng hợp ký cơ quan kế toán ghi: Nợ TK642: 106.989.000
Có TK334 : 106.989.000
- Phản ánh phần khấu trừ BHXH, BHYT, ĐP, CPĐ, tạm ứng vào lơng củaCNV khối cơ quan kế toán ghi:
Nợ TK334(1) : 18.923.766
Có TK338: 18.923.766
Quá trình ghi sổ tổng hợp kế toán tiền lơng của công ty nh sau: Chứng từ ghi sổ:
Số 19
TK334(1). Khối cơ quan quý IV. Ngày 30/1/2000
Số tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Lơng phải trả CNV
khối cơ quan 642 334(1) 106.989.000
334(1) 338 18.923.766
Cộng 90.578.234
Ngời ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng Đăng ký số liệu của chứng từ vào sổ “Đăng ký chứng từ ghi sổ” Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày Nợ Có
19 30 90.578.234
25 30 80.578.278
Cộng: 902.875.742
Chứng từ ghi sổ sau khi đợc ký duyệt, đợc sử dụng để ghi vào sổ cái 334 Bảng thanh toán tiền lơng của đội sản xuất (lấy một đơn vị điển hình Đội 3, trang sau)
b) Thủ tục trích BHXH phải trả trực tiếp CNV
Quỹ BHXH là khoản tiền đóng góp của ngời sử dụng lao động và ngời lao động cho tổ chức xã hội dùng để trợ cấp trong cả trờng hợp họ mất đi khả năng lao động nh ốm đau, thai sản, mất sức...
Theo chế độ hiện hành BHXH đợc hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng lơng cấp bậc và các khoản phụ cấp thờng xuyên của ngời lao động thực tế trong kỳ hạch toán. Những khoản trợ cấp thực tế cho ngời lao động tại doanh nghiệp trong các trờng hợp họ bị ốm, tai hạn, nghỉ đẻ... đợc tính toán trên cơ sở mức lơng ngày của họ và thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) và tỷ lệ trợ cấp BHXH. Khi ngời lao động nghỉ hởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ BHXH cho từng ngời và từ các phiếu nghỉ BHXH kế toán lập bảng thanh toán BHXH, BHXH trích đợc trong kỳ sau khi trừ đi các khoản trợ cấp cho ngời lao động tại doanh nghiệp phần còn lại phải nộp vào quỹ BHXH tập trung.
- Theo quyết định số 1141 ngày 1/11/1994 của Bộ tài chính chứng từ kế toán BHXH.
- Giấy nghiệm thu, thai sản...
- Biên bản xác nhận tai nạn lao động... - Bản thanh toán trợ cấp lao động BHXH.
Căn cứ vào các chứng từ tính BHXH theo chế độ quy định kế toán tập hợp bảng thanh toán trợ cấp BHXH cho từng công nhân viên theo từng mức l- ơng và tỷ lệ % trợ cấp BHXH đợc hởng. Kế toán tính ra số phải thanh toán cho ngời hởng chế độ trên bảng tổng hợp thanh toán trợ cấp BHXH (kèm theo chứng từ ban đầu). Căn cứ vào bảng thanh toán tiền trợ cấp BHXH kế toán lập phiếu xin tiền gửi Ngân hàng về thanh toán cho CNV. Cuối kỳ kế toán BHXH thanh toán với cơ quan BHXH về số tiền chi trả đề nghị BHXH.
