I - Yêu cầu của việc hoàn thiện.
1. Hoàn thiện phải phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán.
Nh ta đã biết, yêu cầu của công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng là phải tuân thủ đúng theo chuẩn mực kế toán mới nhất cũng nh những chế độ, chính sách tài chính của Nhà Nớc. Một doanh nghiệp cho dù hoạt động trong lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình nào thì cũng phải tuân thủ theo đúng những qui định của Bộ Tài Chính trong việc sử dụng, ghi chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế và nộp thuế. Nếu doanh nghiệp không làm theo đúng những qui định hiện hành về thuế thì lập tức sẽ có sự can thiệp của cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Chính vì vậy việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT phải theo hớng phù hợp với chế độ chính sách thuế cũng nh chuẩn mực kế toán hiện hành, một mặt để thuận lợi trong công tác quán lý, mặt khác để không vi phạm chính sách quản lý kinh tế của Nhà Nớc. Nhà Nớc ta luôn tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công bằng đối với tất cả các doanh nghiệp, bất cứ doanh nghiệp nào kinh doanh không đúng pháp luật thì đều bị xử phạt nghiêm minh. N ếu nh doanh nghiệp thực hiện đúng theo những qui định, hớng dẫn của Nhà Nớc thì đơng nhiên là sẽ đợc hởng u đãi trong mọi lĩnh vực.
2.Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp nói chung và tại công ty Xi Măng Hải Phòng nói riêng không chỉ phải phù hợp với chính sách, chế độ và chuẩn mực kế toán của Nhà Nớc mà phải đáp ứng đợc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Tuỳ theo từng loại hình doanh nghiệp, từng nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh của ngời chủ doanh nghiệp khác nhau thì cách thức quản lý tại từng doanh nghiệp cũng khác nhau. Chính vì vậy việc hoàn thiện phải đáp ứng đợc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, bởi vì bất kỳ một doanh nghiệp nào khi đã bớc chân vào thơng trờng thì đều đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu. Công việc quản lý của ngời chủ là đề ra mục tiêu, xây dựng phơng hớng, cách thức thực hiện mục tiêu và chỉ ra những nguồn lực cần thiết để
đạt đợc mục tiêu đó. Thuế GTGT không ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì bản thân doanh nghiệp không phải là đối tợng chịu thuế nhng sự vận động của nó ảnh hởng trực tiếp đến đồng vốn của doanh nghiệp cho nên xét đến cùng thì nó cũng phần nào ảnh hởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh. Do đó thuế GTGT là đối tợng quản lý trực tiếp của bất kỳ doanh nghiệp nào kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận. Việc hoàn thiện nếu không đáp ứng đợc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì sẽ mất đi ý nghĩa chủ quan của nó, về mặt lý thuyết nếu thiếu bất kỳ một ý nghĩa nào thì không đợc coi là hoàn thiện. Nói tóm lại trên đây là hai yêu cầu đợc đặt ra trớc hết của việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng, dới đây tôi sẽ đa ra một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại đơn vị thực tập căn cứ vào hai yêu cầu đó.
II. Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Xi Măng Hải Phòng.
Căn cứ vào những nhận xét đã nêu ở chơng II, tôi xin có một số đề suất nh sau:
1. Về chứng từ:
Công ty nên tiến hành lập bảng kê bán lẻ tại các cửa hàng bán lẻ để một mặt là thực hiện theo đúng qui định, mặt khác là để tạo điều kiện thuận lợi trong công tác quản lý các kênh phân phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dõi riêng việc bán lẻ hàng hoá để kịp thời đa ra những giải pháp điều chỉnh khi có những biến động bất lợi của thị trờng.
2. Về tài khoản kế toán.
- Theo tôi việc hạch toán tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại vào tài khoản 627(8) và 642(8) là cha hợp lý, vì đây là chi phí dịch vụ mua ngoài chứ không phải là chi phí bằng tiền khác, ta nên hạch toán các khoản phí này vào tài khoản 627(7) và 642(7) nh vậy sẽ đúng với nội dung của các tài khoản đó.
- Nh phần “vận dụng tài khoản “ ở chơng II đã phản ánh, nghiệp vụ bán Cút Sinê 800$ gia công hoàn chỉnh, số tiền thu đợc kế toán phản ánh trên TK 711- Thu nhập khác, nhng khi kết chuyển giá vốn lại ghi Có TK 155- Thành phẩm, nh vậy
không phải là phế liệu, hơn nữa thu nhập từ việc bán nó là khá lớn, nên phản ánh khoản thu đó trên TK 511- Doanh thu bán hàng, còn bút toán kết chuyển giá vốn vẫn giữ nguyên, tức là phản ánh trên TK 155- Thành phẩm.
Có lẽ đây là nguyên nhân làm cho kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty luôn bị lỗ nhng kết quả tài chính thì lại lãi bởi vì lợi nhuận từ hoạt động khác đã bù lại cho khoản lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh.Theo tôi đây là một tồn tại lớn trong quá trình hạch toán tại công ty cần phải điều chỉnh càng sớm càng tốt.
3. Về sổ sách kế toán.
- Công ty nên mở thành 2 sổ chi tiết tài khoản cấp II để theo dõi thuế GTGT đầu vào, đó là:
+Sổ chi tiết tài khoản 1331-Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ +Sổ chi tiết tài khoản 1332-Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ
Không nên theo dõi chung hai khoản thuế đầu vào này vào một sổ chi tiết tài khoản 133 nh Công ty đang làm.
- Tên gọi sổ chi tiết TK 3331-Thuế GTGT đâu ra theo tôi nên đổi thành sổ chi tiết TK 33311- Thuế GTGT đầu ra, bởi vì tên gọi của TK 3331 chỉ là thuế GTGT, gồm 2 tài khoản cấp III:
+TK 33311-Thuế GTGT đầu ra
+TK 33312- Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu.
Tên gọi của sổ chi tiết TK 3331 nh vậy là không phản ánh đúng nội dung kinh kế của TK 3331.
- Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đều đợc phản ánh vào sổ Nhật ký chung, nh vậy khối lợng ghi chép là rất lớn gây khó khăn cho việc theo dõi. Theo tôi công ty nên mở thêm một số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi một số loại nghiệp vụ chủ yếu nh mua hàng, bán hàng, chi tiền, thu tiền, để cuối tháng kế toán thuế GTGT có thể lấy số liệu tổng hợp từ các Nhật ký chuyên dùng đó để đối chiếu số liệu đã tổng hợp đợc trên các sổ chi tiết.
Dới đây là một số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng công ty nên mở thêm:
nhật ký thu tiền Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn Giải Ghi nợ TK 111 (112)
Ghi có các tài khoản Tài khoản khác
Số ngày 511 711 ... Số hiệu Số tiền
sổ nhật ký Chi tiền Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn Giải Ghi có TK 111 (112)
Ghi nợ các tài khoản Tài khoản khác
Số ngày 152 331 ... Số hiệu Số tiền
sổ nhật ký mua hàng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn Giải Phải trả ngời bán (Có TK 331)
Ghi nợ các tài khoản Tài khoản khác Số ngày
sổ
nhật ký bán hàng
Ngày
tháng Chứng từ Diễn Giải Phải thu
của khách Ghi có tài khoản doanh thu
Số ngày Hàng
hoá
Thành
phẩm Dịch vụ
Bên cạnh những đề suất trên em còn có thêm một vài đề suất nhỏ nữa trong công tác quản lý nhân sự và những công việc cần thiết khác mà công ty nên triển khai thực hiện thêm, đó là:
- Việc bố trí nhân sự trong phòng kế toán- tài chính phải đợc xem xét lại, nên bố trí một nhân viên kế toán chỉ chuyên theo dõi thuế, còn mảng kế toán tiền mặt mà cán bộ này đang kiêm nhiệm nên giao cho ngời khác theo dõi, bởi vì đây là một công ty lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, do vậy khối lợng công việc về thuế, đặc biệt là thuế GTGT cũng rất nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thông tin về thuế thực sự nhanh thì công ty nên có một kế toán chỉ chuyên theo dõi về thuế.
- Sau mỗi một niên độ kế toán, công ty nên tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT thông qua các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính, dới đây là một số chỉ tiêu cơ bản cần phân tích:
+Tỷ suất thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp trong kỳ phải nộp trong kỳ Tổng doanh thu thuần
+ Tỷ suất khấu trừ Tổng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT Tổng thuế GTGT đầu ra
=
Chỉ tiêu này cho ta thấy một đồng thuế GTGT đầu ra có bao nhiêu đồng đợc khấu trừ.
+ Tỷ suất nộp Thuế GTGT đã nộp thuế GTGT Tổng thuế GTGT phải nộp
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình nộp thuế GTGT, cho thấy một đồng thuế GTGT phải nộp có bao nhiêu đồng đã nộp.
...
Việc tiến hành phân tích các chỉ tiêu về thuế GTGT trên BCTC là hết sức cần thiết và quan trọng, một mặt để theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nớc, mặt khác để thấy đợc xu hớng biến động của cãc chỉ tiêu qua các năm để từ đó công ty tiến hành xây dựng các kế hoạch tài chính-phần quan trọng nhất trong chiến lợc phát triển sản xuất kinh doanh của toàn công ty.