II Hàng hóa, dịch vụ bán ra
3. Vận dụng tài sản kế toán thuế GTGT tại Công ty xi măng Hải Phòng.
3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào.
Khi mua vật t, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ gốc nh phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho... kế toán các bộ phận liên quan tiến hành hạch toán theo những bút toán cơ bản sau:
- Nợ 152,153,211,... Trị giá TSCĐ vật t hàng hoá nhập kho cha có thuế. Nợ 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
- Nợ 621,627,641,642: Trị giá vật t hàng hoá đa thẳng vào SXKD. Nợ 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Có 111,112,331,336,... Tổng giá thanh toán.
Dới đây là những bút toán cụ thể minh hoạ cho quá trình hạch toán của đơn vị:
a. Nghiệp vụ ngày 17/3/2005 mua than cám 3BH6 của Công ty Vật t Vận tải Xi măng tại Hải Phòng, căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán thuế giá trị gia tăng, kế toán nguyên vật liệu, kế toán tiền gửi ngân hàng sẽ ghi vào các sổ chi tiết theo bút toán:
Nợ 152 : 298.548.685 Nợ 133 : 14.927.975 Có 112(1) : 313.476.660
b. Nghiệp vụ ngày 14/03/2005, mua tài sản cố định, căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi sổ theo bút toán:
Nợ 211 : 10.600.000
Nợ 133(2) : 1.060.000 Có 111(1) : 11.660.000
c. Nghiệp vụ ngày 31/3/2005 thuê vận chuyển xi măng từ Nhà máy Xi măng Hải Phòng sang Nhà máy Xi măng Hải Phòng mới - Tràng Kênh - Minh Đức - Thuỷ Nguyên, căn cứ vào hoá đơn GTGT và giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán thuế GTGT, kế toán tiền gửi ngân hàng và kế toán chi phí sản xuất kinh doanh sẽ tiến hành vào sổ chi tiết bút toán sau:
Nợ 641 : 48.319.428 Nợ 133 : 2.415.972 Có 112(1) : 50.735.400
d. Nghiệp vụ ngày 16/3/2005, thanh toán tiền phí vận chuyển cán bộ đi công tác, căn cứ vào hoá đơn đặc thù (vé hành khách) và phiếu chi tiền mặt, kế toán bóc tách thuế giá trị gia tăng nằm trong giá vé. Giá ch a có thuế đợc xác định nh sau: (căn cứ vào chứng từ mẫu AB/2005T số 044028).
Giá cha có thuế GTGT =
GTGTthuế thuế suất thuế + 1 vé) (tiền toán thanh Giá = 5% + 1 20.000 = 19.048 (đồng) → Thuế GTGT đợc khấu trừ = 19.048 x 5% = 952 (đồng)
Căn cứ vào đó, kế toán ghi sổ theo bút toán sau: Nợ 642(8) : 19.048
Nợ 133 : 952 Có 111 (1) : 20.000
e. Đối với các nghiệp vụ phát sinh khi sử dụng hàng hóa, dịch vụ mua ngoài nh: điện, nớc, điện thoại,... đợc căn cứ vào hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền nớc, hoá đơn dịch vụ viễn thông, phiếu chi trong trờng hợp thanh toán bằng tiền mặt, giấy báo nợ trong trờng hợp thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng... kế toán tiến hành ghi sổ theo các định khoản sau:
Nợ 627(8), 642(8) : Giá mua cha có thuế GTGT. Nợ 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Có 111, 112... : Tổng giá thanh toán.
e.1. Nghiệp vụ thanh toán tiền điện thoại ngày 21/3/2005. Kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn dịch vụ viễn thông số 031996 (Mẫu số 01GTKT - 2LN - 05) của Bu điện thành phố Hải Phòng và phiếu chi tiền mặt để ghi sổ theo bút toán:
Nợ 642(8) : 6.602.705 Nợ 133 : 660.271 Có 111(1): 7.262.976
e.2. Nghiệp vụ thanh toán tiền điện ngày 02/03/2005. Kế toán căn cứ vào hoá đơn tiền điện số 0708799 (Mẫu EVN -2) của Công ty điện lực Hải Phòng và phiếu chi tiền mặt để ghi sổ theo bút toán:
Nợ 627(8), 642(8): 773.260
Nợ 133: 73.726
Có 111(1) : 850.586
e.3. Nghiệp vụ thanh toán tiền nớc ngày 06/03/2005, kế toán căn cứ vào hoá đơn tiền nớc số 0345174 do Công ty cấp nớc Hải Phòng giao, đồng thời căn cứ vào phiếu chi tiền mặt để ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ 627(8), 642(8) : 401.520
Nợ 133 : 20.076
Có 111(1) : 421.596
Trên đây là toàn bộ quá trình hạch toán thuế GTGT đầu vào và việc phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ của Công ty tháng 3/2005. Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng đợc phản ánh trên bảng kê đều căn cứ vào hoá đơn chứng từ hợp lệ. Số liệu trên bảng kê đợc dùng để tính số thuế GTGT phải nộp, để lên các báo cáo và tờ khai thuế GTGT...