II. Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành của công ty
2. Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty đầu t phát triển nhà và đô thị Hà Nội BQP
nhà và đô thị Hà Nội -BQP
a. Kế toán tập hợp chi phí NVLTT
Chi phí NVLTT xây lắp bao gồm giá thực tế toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình sử dụng trong quá trình xây lắp công trình, hạng mục công trình
Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản nên số lợng NVL lớn, nhiều chủng loại chiếm tỷ trọng lớn.
NVL chính bao gồm: Xi măng, sắt, thép, gạch, cát, đá vôi dùng vào sản xuất tạo nên thực tế sản phẩm .
NVL phụ đợc sử dụng để làm tăng chất lợng hoàn chỉnh công trình, hạng mục công trình nh vôi ve, các phụ gia khác v.v
Vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào đợc tính cho công trình đó trong trờng hợp đặc biệt công ty không tách riêng ra đợc phải tiến hành phân bổ gián tiếp cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan.
Chứng từ: Để chứng minh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí NVLTT, công ty sử dụng phiếu đề nghị cấp vật t: phiếu xuất kho.
Để tập hợp chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK 621 - chi phí NVLTT, chi phí NVL ở công ty đợc tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Phơng pháp: để kế toán hàng tồn kho, ở công ty đầu t phát triển nhà và đô thị Hà Nội - BQP sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên (theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 1/11/1995 của BTC) và kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp ghi thẻ song song, đồng thời tính giá thực tế xuất kho của vật t công cụ dụng cụ theo phơng pháp bình quân gia quyền (theo tháng)
Trong trị giá thực tế của vật t nhập kho bao gồm cả chi phí mua (vận chuyển, bốc dỡ, bảo hiểm, thuê kho, thuê bãi ) và các chi phí này phải ghi trên… phiếu nhập kho.
= Số lợng xuất kho x
Đơn giá thực tế bình quân tháng đợc tập hợp và ghi trên bảng giá trung bình tháng.
- Trình tự kế toán:
Công tác quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tiến hành khá chặt chẽ.
Đối với mỗi công trình, hạng mục công trình hàng tháng căn cứ vào kế hoạch, tiến độ thi công và định mức kinh tế kỹ thuật cho từng loại NVL một cách rồi viết phiếu yêu cầu cấp vật t sau đó gửi lên phòng cung tiêu để làm thủ tục xuất vật t. Phòng cung tiêu căn cứ vào số vật t trong kho và phiếu yêu cầu để viết phiếu xuất kho, và làm thủ tục xuất kho theo đúng yêu cầu quy định.
Phiếu xuất kho
Ngày 20/6/2004 Họ tên ngời nhận hàng: Đ/c Thanh
Lý do xuất kho: Thi công công trình nhà trị xạ viện 103. Xuất tại kho: Đ/c Vợng viện 103.
STT Tên vật t Mã Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất 1 2 3 4 Thép LD φ 6 Thép LD φ 8 Thép LD φ 14 Thép LD φ 16 kg kg kg kg 545 654 680 955 3700 3700 3700 3700 2.016.500 2.419.800 2.516.000 3.533.500 Cộng 10.485.800 Ngời nhận (Họ tên) Thủ kho (Họ tên) KTT (Họ tên) Giám đốc (Họ tên)
Phiếu xuất kho dùng để theo dõi số lợng vật t xuất cho xây dựng ở một thời điểm cụ thể. Căn cứ vào yêu cầu và số thực xuất thủ kho ghi vào cột yêu cầu và cột thực xuất sau đó gửi lên cho nhân viên kinh tế phân loại. Cuối tháng khi có đơn giá bình quân tháng kế toán ghi đơn giá và tính lợng tiền đầu tháng, các phiếu nhập đê tính và lập bảng đơn giá thực tế bình quân tháng của từng thứ vật t.
Căn cứ vào bảng này và chứng từ xuất cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp vật t xuất dùng trong tháng cho từng công trình.
Bảng tổng hợp xuất vật t sử dụng
Tháng 6/2004
Công trình: Nhà trị xạ - Viện 103 - Học viện Quân y
STT Tên vật t ĐV Yêu Số lợng Đơn giá Thành tiền
cầu Thực xuất
1 Xuất VL cho thi công xây lắp 325.005.400
1.1 NVL chính 320.855.000 XM Chingfong PL300 Tấn 5 5 647.727 3.238.635 Thép φ 6 Kg 545 545 3.700 2.016.500 …. … … … … … 1.2 NVL phụ 15.421.500 Sơn Thùng 20 125.000 … Ve Kg 120 10.540 1.264.800 …. … … … … … 1.3. Thiết bị cần lắp 20.283.500
Thông gió chiếc 7 1.520.000 10.640.000
Đèn tuýp chiếu sáng chiếc 120 15.000 7.500.000
… … … … … …
1.4 Công cụ dụng cụ 4.350.400
2 Xuất vật t cho máy thi công 110.263.400
2.1 Nhiên liệu 101.263.400 Dầu Diezen lít 1870,5 1870,5 3.564 6.666.462 Xăng Mogas 83 lít 850 850 4.481 3.808.850 … … … … … … 2.2 Phụ tùng thay thế 8.412.300 Lốp ô tô chiếc 3 1.450.000 4.350.000
Xăm ô tô chiếc 1 1.750.000 1.750.000
… … … … … …
2.3 Công cụ dụng cụ 1.140.800
3 Xuất V.t dùng cho quản lý đội 30.190.500
3.1 Vật t 2.470.100 3.2 Công cụ dụng cụ 32.590.000 Đà giáo Cốp pha Cộng 468.612.500 Ngời lập bảng (Ký, họ tên) Ngày, 30/6/2004 Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Bảng này phản ánh toàn bộ số vật t xuất cho thi công xây lắp các công trình, hạng mục công trình trong 1 tháng (tháng 6). Cuối tháng kế toán tiến hành lập bảng phân bổ NVL, CCDC
Đơn vị: Công ty đầu t PT nhà và đô thị Hà Nội - BQP Mẫu biểu 3 Đội xây dựng
Bảng phân bổ nguyên liệu, công cụ dụng cụ
Tháng 6/2004
Công trình: Nhà trị xạ Viện 103 - HVQY
Ghi Có TK 152 TK 153 Tổng cộng 152.1 152.2 152.3 152.4 152.5 Cộng 152 153.1 153.2 Cộng 153 TK621 285.150.00 0 15.421.500 20.283.500 320.855.00 0 4.350.400 4.350.400 32.520.400 TK623 101.263.400 8.412.300 109.675.700 1.140.800 1.140.800 32.590.600 TK627 2.470.100 2.947.100 30.120.500 30.120.500 32.590.600 Cộng 287.620.100 15.421.500 101.263.400 8.412.300 20.283.500 433.000.000 5.491.200 30.120.500 35.611.700 468.612.500 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngày 30/6/2004 Ngời lập bảng (Ký, họ tên)
Bảng này phản ánh trị giá NVL, CCDC xuất dùng trong tháng (theo giá bình quân tháng) cho các đối tợng sử dụng: cho thi công xây lắp, cho hoạt động của máy thi công, dùng chung cho toàn đội.
Căn cứ để lập bảng này là toàn bộ các phiếu xuất kho đợc tổng hợp lại trên bảng tổng hợp xuất kho vật t sử dụng (đơn giá bình quân tháng).
Công thức: =
Phơng pháp ghi: Lấy số liệu ở cột tổng tiền lơng ứng với dòng đối tợng sử dụng để ghi vào cột có TK 152, cột có TK 153 và dòng nợ TK (TK621, TK 622, TK 627) cho phù hợp.
Bảng phân bổ số 2 dùng để lấy số liệu chứng từ ghi sổ số 95a Đơn vị: Cty ĐTPT nhà và ĐTHN - BQP
Đội xây dựng
Chứng từ ghi sổ số 95a
Ngày 30/6/2004
Công trình: Nhà trị xạ - Viện 103 - HVQY
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất VLC để thi công 621 152.1 285.150.000 Xuất VLP để thi công 621 152.2 15.221.500 Xuất thiết bị XDCB để lắp đặt 621 152.5 20.283.500 Xuất CCDC để thi công 621 153.1 4.350.400
Cộng 325.205.400 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (Họ tên) Kế toán trởng (Họ tên)
Chứng từ ghi sổ số 95a dùng làm căn cứ để ghi sổ cái TK 621. Đơn vị: Cty ĐTPT nhà và ĐTHN - BQP
Đội xây dựng
Tên TK: 621 Quý 2 năm 2004 Ngày
ghi SHChứng từNT Diễn giải TKĐƯ Số tiền 30/4 30/4 Cộng PS tháng 4 152 254.847.700
Cộng PS tháng 5 153 2.030.500 30/6 95a 30/6 PS tháng 6
Xuất NVL phục vụ cho thi công xây lắp
152.1 152.2 152.5 153.1
30/6 Cộng PS tháng 6 325.205.400
Cộng luỹ kế cuối quý 2 730.186.700 K/c CPNVLTT sang TK154 730.186.700 Ngời ghi sổ (Họ, tên) Kế toán trởng (Họ, tên)
Sổ cái TK 621 là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh các nghiệp vụ kế toán phát sinh về CPNVLTT cho từng công trình, hạng mục công trình.
Phơng pháp ghi: Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 95a để ghi vào sổ cái TK 621
Theo định khoản: Nợ TK 621
Có TK 152 Có TK 153
Cuối tháng cộng tổng số tiền trong tháng và số tổng cộng của các tháng trớc.
Đồng thời từ bảng phân bổ số 2 kế toán tập hợp chi phí và tính tổng tiến hành ghi sổ chi tiết TK 621 (chi tiết cho công trình nhà trị xạ viện 103 HVQY)
Sổ chi tiết TK 621
Nội dung: dùng để tập hợp CPNVLTT cho công trình nhà trị xạ viện 103 - HVQY.
Phơng pháp ghi: Căn cứ vào số tổng cộng trên bảng phân bổ số 2 phần ghi nợ TK 621 đối ứng có TK 152 (chi tiết cho từng loại NVL) có TK 153 (chi tiết cho từng loại CCDC) để ghi.
Cuối tháng lấy số liệu để đối chiếu với sổ cái TK 621. Đơn vị: Cty ĐTPT nhà và ĐTHN - BQP Đội xây dựng sổ chi tiết Tên TK: 621 Quý 2 năm 2004
Công trình: Nhà trị xạ viện 103 - HVQY Ngày
ghi SHChứng từNT Diễn giải TKĐƯ Nợ TK621 Số tiền Số d đầu quý
Số PS trong quý
30/4 30/4 Xuất vật t phục vụ thi công tháng 4 152 254.847.700 31/5 31/5 Xuất vật t phục vụ thi công tháng 5 153 2.030.500 30/6 Xuất vật t phục vụ thi công tháng 6
Xuất VLC phục vụ thi công Xuất VLP phục vụ thi công Xuất TB XD phục vụ xây lắp Xuất CCDC cho thi công
152.1 152.2 152.5 153.1 285.150.000 15.421.500 202.830.500 4.350.400 30/6 Cộng PS trong quý 730.186.700 Số d cuối quý 730.186.700 Ngời ghi sổ (Họ, tên) Kế toán trởng (Họ, tên) b) Kế toán tổng hợp và phân bổ CPNCTT
CPNCTT trong doanh nghiệp xây lắp chiếm tỉ trọng lớn, vì vậy việc quản lý CPNCTT ở công ty cũng là khâu quan trọng, nhằm tiết kiệm CPNC góp phần hạ giá thành sản phẩm nhng vẫn đảm bảo là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích và thu hút lao động có tay nghề cao.
Nội dung: KMCP NCTT ở công ty gồm:
- Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp lơng, phụ cấp có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp.
- Tiền thuê ngoài lao động san nền, vận chuyển, bốc dỡ NVL, thu dẹp hiện trờng Trong đó không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên… tiền lơng nhân công trực tiếp sản xuất.
Để chứng minh các nghiệp vụ kế toán phát sinh về CPNCTT, kế toán sử dụng các chứng từ nh: bảng chấm công, hợp đồng giao khoán, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 622 -"CPNCTT"- và các TK kế toán có liên quan khác nh TK 334, TK 111.
Phơng pháp tính:
Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản, công ty thực hiện chế độ tính l- ơng thời gian. Tiền lơng thời gian đợc tính căn cứ vào: thời gian làm việc và bậc lơng của ngời lao động.
= Thời gian làm việc x Mức tiền lơng thời gian
- Mức tiền lơng thời gian tính theo tháng đợc tính trên cơ sở hệ số cấp bậc lơng và mức lơng tối thiểu.
Mức lơng tháng =x x
- Hệ số cấp bậc lơng do phòng kỹ thuật tính trên cơ sở quy định riêng của ngành. Số ngày quy định của nhà nớc tại thời điểm quý 2 năm 2004 là 22 ngày/tháng. Ngoài tiền lơng tiền thởng, ngời lao động còn đợc hởng các khoản trợ cấp thuộc BHXH, BHYT trong những trờng hợp ốm đau phải nghỉ việc.
=+++
Trong đó: phụ cấp thâm niên = 11% x tiền lơng thời gian. Phụ cấp công trình = 17% x tiền lơng thời gian.
- Ngoài ra số lao động không đóng bảo hiểm thuê ngoài ăn lơng công nhật.
Lơng công nhật = x
Số ngày làm việc thực tế căn cứ trên bảng chấm công. Quy trình ghi sổ:
Hàng ngày căn cứ vào số công nhân có mặt, làm việc thực tế, tổ trởng tổ thi công tiến hành lập bảng chấm công, sau khi lấy xác nhận của cán bộ kỹ thuật, chuyển cho đội trởng duyệt các chứng từ này đợc các nhân viên kinh tế của đội tiến hành tổng hợp kết quả lao động tiền lơng toàn đội, xác nhận chi phí
nhân công theo từng bộ phận. Cuối tháng, chuyển về phòng kế toán để bộ phận kế toán tiền lơng lập bảng thanh toán lơng (xem mẫu biểu 4 và 5)
- Bảng thanh toán lơng
Nội dung: Bảng thanh toán lơng phản ánh toàn bộ tiền lơng, tiền công, và các khoản khác ngời lao động đợc hởng, phải khấu trừ trong tháng (bao gồm cả bảng thanh toán tiền lơng thời gian và bảng thanh toán tiền lơng công nhật của tháng của từng bộ phận trong công ty).
Căn cứ: cơ sở để lập bảng thanh toán lơng là các bảng chấm công, bảng tính trợ cấp, phụ cấp…
Phơng pháp ghi:
- Đối với lơng công nhật: cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, định mức tiền công quy định cho các cấp bậc thợ, kế toán tiền lơng ghi vào cột số công và cột định mức lơng, sau đó tính ra số tiền đợc lĩnh.
- Đối với lơng thời gian: căn cứ vào bảng hệ số lơng của từng ngời vào mức lơng tối thiểu quy định chung kế toán tiền lơng ghi vào cột hệ số, cột số công, cột lơng cơ bản và tính tổng lơng thời gian để ghi vào bảng thanh toán l- ơng. Ngoài ra, kế toán còn dựa vào các căn cứ để tính và ghi vào các cột phụ cấp thâm niên, phụ cấp công trình, các khoản khấu trừ lơng (BHXH, BHYT đều tính 2% trên lơng chính của CNTTSX) cho phù hợp.
Các bảng thanh toán lơng đợc dùng làm cơ sở để ghi sổ tổng hợp lơng. Sổ tổng hợp lơng (xem mẫu biểu 6)
Nội dung: phản ánh toàn bộ tiền lơng, tiền công, các khoản khác ngời lao động đợc hởng các khoản phải khấu trừ (trong tháng 6) của tất cả công nhân viên của công ty.
Căn cứ: căn cứ để ghi sổ tổng hợp lơng là bảng thanh toán lơng của các bộ phận.
Phơng pháp ghi: Lấy số tổng công ở từng cột của từng bộ phận để ghi vào các cột tơng ứng với từng bộ phận cho phù hợp.
Nội dung: bảng này dùng để tập hợp và phân bổ tiền lơng thực tế phải trả cho CBCNV toàn đội bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản khác, BHXH, BHYT, KPCĐ tính cho CPSXKD của từng bộ phận trong tháng 6.
Căn cứ: căn cứ để ghi bảng phân bổ số 1 là bảng thanh toán và sổ tổng hợp lơng tháng 6.
Phơng pháp: Kế toán lấy số liệu tổng cộng ở các cột cố TK 334, TK 338, để ghi vào bảng phân bổ số 1 tơng ứng với dòng nợ TK 622, TK 623, TK 627.
Nợ TK 622, TK 623, TK 627. Có TK 333, TK 338.
Số liệu trên bảng phân bổ số 1 đợc sử dụng để ghi vào chứng từ ghi sổ số 96.
Đơn vị: Cty ĐTPT nhà và ĐTHN - BQP Đội xây dựng
Tổ thi công xây lắp
Bảng thanh toán lơng (tổ thi công)
Tháng 4/2004.
Công trình nhà trị xạ viện 103- HVQY.
STT Họ tên Lơng công nhật Phụ
cấp Tiềnđợc lĩnh Số công Định mức T/công Tổng lơng công nhật Số tiền Ký nhận 1 Trần Bá Hữu 20 25.000 500.000 500.000 2 Vũ Văn Trình 22 25.000 550.000 550.000 3 Trần Văn Thăng 22 25.000 550.000 550.000 4 Vũ Bá Hùng 22 25.000 550.000 550.000 5 Vũ Văn Thanh 19 25.000 475.000 475.000 6 Trần Văn Tiến 24 25.000 600.000 600.000 … … … … … … … … Cộng 3.125.000 3.125.000 Ngày 30/6/2004
Kế toán thanh toán Kế toán trởng
(Họ, tên) (Họ, tên)
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ số 1 kế toán lập chứng từ ghi sổ số 96a.
Nội dung: thi công ghi sổ số 96a phản ánh tổng số tiền lơgn phải trả tính vào CPNCTTSX.
Căn cứ: để ghi chứng từ ghi sổ 96a là bảng phân bổ số 1.
Phơng pháp ghi: kế toán tiền lơng lấy số liệu ở cột cộng có TK 334 tơng ứng với dòng nợ TK 622 để ghi vào chứng từ ghi sổ số 96a theo định khoản:
Nợ TK 622: 98.350.400
Có TK 334: 98.350.400.
Chứng từ ghi sổ số 96a sau khi đợc kế toán trởng ký duyệt đợc dùng để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ số 96A.
Diễn giải SHTK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Tiền lơng phải trả cho CNTTSX 622 334 98.350.400
Cộng 98.350.400
Ngời lập (Họ, tên)
Kế toán trởng (Họ, tên)
Chứng từ ghi sổ số 96a đợc dùng làm căn cứ để ghi sổ vào sổ cái TK 622. Nội dung: sổ cái TK 622 dùng để phản ánh các nghiệp vụ kế toán phát