Chi phí bằng tiền khác là những chi phí về giao dịch tiếp khách, in ấn... Các chi phí này thuộc công trình nào thì tập hợp cho công trình đó, số liệu đợc phản ảnh trên sổ kế toán tổng hợp theo định khoản:
Nợ TK 627.8 Có TK 111,112...
Các nghiệp vụ phát sinh đợc phản ánh vào nhật ký chung và sổ cái TK627.8 Ví dụ: Định kỳ xí nghiệp kết chuyển CPSX chung T03/03 số 317 ngày 31/03/2003. Số tiền :368.000đ, kế toán ghi định khoản và nhập số liệu vào máy:
Nợ TK154: 368.000
Có TK627.8: 368.000
Biểu 20: Sổ chi tiết TK6278
Từ 01/01/01 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
HTƯ 31/03 Trần Sơn hoàn tạm ứng =
CT T03/ 03 1412 368.000 Kết chuyển CPSX chung
quý I /2003 154 368.000
Cộng 368.000 368.000
Tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 03/2003
TK 6271 kết chuyển sang TK154: 1.793.000 TK 6272 kết chuyển sang TK154: 18.633.385 TK 6273 kết chuyển sang TK154: 13.638.335 TK 6274 kết chuyển sangTK 154: 0 TK 6277kết chuyển sang TK 154: 138.911.906 TK 6278 kết chuyển sang TK 154: 368.000 Cộng : 189.481.626.
Biểu 21: Sổ chi tiết TK627 - CPSX chung Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PC23 31/01 Trần Chiến mua xăng T01/03 1111 3.042.858 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng T02/03 =CT 1412 118.000 ... .. ... ... ... PC12 31/03 Dơng Bình mua vật t cho CT Bắc Ninh 1111 20.000 CCDC2 31/03 Xuất công cụ T03/03 cho CT Bắc Ninh 152 1.585.500 .... ... ... ... ....
312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003 154 189.481.626 Cộng 189.481.626 189.481.626
Biểu 22: Xí nghiệp xe máy GCCK- XD Sổ cái TK627 - CPSX chung
Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PBCF1 31/01 Phân bổ chi phí cọc cừ T01/03 242 30.000.000 PBL 31/01 Phân bổ lơng cho máy giáo T01/03 334 18.175.000 TBH 31/01 Trích bảo hiểm T01/03 3362 2.364.000 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng T02/03 =CT 1412 118.000 Pbl 28/02 Phân bổ lơng T02/03 cho máy giáo 334 12.400.000 PBCP 28/02 Phân bổ chi phí cọc cừ T02/03 242 30.000.000
... .. ... ... ...
xccdc 10/03 Phân bổ chi phí đầm dùi T03/03 1421 2.438.000 CCDC2 31/03 Xuất công cụ T03/03 cho CT Bắc
Ninh
152 1.585.500
pboluon 31/03 Phân bổ lơng T03/03 cho máy giáo 334 19.012.000
.... ... ... ... ....
Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003
154 413.028.144
Cộng 413.028.144 413.028.144
Ngời lập Kế toán trởng
2.2.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất cuối tháng , cuối quý:
Xí nghiệp xe máy GCCK và XD áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên nên toàn bộ chi phí NVL trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sử dụng máy thi công , chi phí sản xuất đều đợc tập hợp vào TK 154 (154.1) ″chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”(hoạt động xây lắp)
TK 154(154.1)đợc mở chi tiết theo từng công trình ,HMCT .Cuối kỳ ,kết chuyển chi phí sản xuất theo định khoản.
*Đối với các chi phí ở công trình Bắc Ninh Nợ TK 154(154.1):3.913.777.213 Nợ TK 621: 3.253.790.966 Nợ TK 622: 443.108.000 Nợ TK 623: 27.396.621 Nợ TK 627: 189.481.626
Trên đây là số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của công trình Bắc Ninh.Số liệu này đợc lấy từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất .
Hiện nay,Công ty Xây Dựng số 1 thực hiện công việc tập hợp chi phí sản xuất chủ yếu sử dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính. Vì vậy kế toán tổng hợp công ty không phải làm thủ công nữa. Và đối với kế toán ở xí nghiệp thì cũng sử dụng chủ yếu trên máy để vào chi phí của xí nghiệp mình, hết quý tổng hợp lại in thành các sổ để gửi về phòng kế toán công ty đối chiếu với phần tổng hợp trên máy.
Các chi phí thực tế phát sinh trong tháng không những đợc kế toán theo dõi ở nhật ký chung và các sổ cái liên quan mà các chi phí này còn đợc phản ánh trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất của công trình.
Sau mỗi quí, từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng công trình các tháng trong quí, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất quí (Biểu 24).
Cuối mỗi quí, từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong nhật ký chung và sổ cái tài khoản có liên quan của các công trình, kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí kết chuyển sang tài khoản 154 từ đó kết chuyển sang tài khoản 632 để tính giá thành thực tế của các công trình .Cuối cùng là kết chuyển từ tài khoản 632 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Biểu23: Sổ chi tiết TK154 Từ 01/01/03 - 31/03/03
CT May Bắc Ninh
Dđk: 400.701.228
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
306 31/03 Kết chuyển CPNVLTT quý
I / 2003 621 3.253.790.966 307 31/03 Kết chuyển NCTT quý I/
2003 622 443.108.000 308 31/03 Kết chuyển CPSD máy thi
công quý I/2003 623 27.396.612 312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý
I/ 2003 627 189.481.643 Gthành 31/03 Kết chuyển giá thành thực tế
quý I/ 2003 632 4.314.478.441 Cộng 3.913.777.213 4.314.478.441 D cuối kỳ 0
Biểu 24: Xí nghiệp xe máy GCCK- XD Sổ cái TK154
Từ 01/01/03 - 31/03/03
Dđk:1.064.217.167.
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
04/01 12/03 Đội 104 nhận nợ tiền thuê
giáo xây dựng 3362 4240.235 08/02 28/03 XN 108 nhận nợ tiền thuê giáo T02/03 3362 11.939.000 03/03 31/03 XN 103 nhận nợ tiền thuê máy T03/03 3362 54.183.000 306 31/03 Kết chuyển CPNVLTT quý I / 2003 CT Bắc Ninh 621 3.253.790.966 307 31/03 Kết chuyển NCTT quý I/ 2003CT Bắc Ninh 622 443.108.000 308 31/03 Kết chuyển CPSD máy thi
công quý I/2003CT Bắc Ninh 623 27.396.612 312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003CT Bắc Ninh 627 189.481.643 Gthành 31/03 Kết chuyển giá thành thực tế quý I/ 2003 CT Bắc Ninh 632 4.314.478.441 GT 31/03 Kết chuyển giá thành thực
tế quí I/2003 giáo xây dựng
632 45.769.589 …… …… …… …… …… Cộng 4.876.526.097 5.047.553.870 D cuối kỳ 893.189.394 Ngời lập kế toán trởng 65
2.2.7. Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ và tính giá thành ở xí nghiệp
Việc đánh giá sản phẩm dở dang của công trình đợc tiến hành định kỳ từng quý. Giá sản phẩm dở dang phụ thuộc và phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên chủ đầu và bên thi công công trình. Thông thờng, hợp đồng ký giữa hai bên và thanh toán sản phẩm theo diểm dùng kỹ thuật hợp lý. Do đó sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp chờ đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của công trình trong từng giai đoạn.
Tại xí nghiệp Xe Máy GCCK&XD, đối tợng tính giá thành là các công trình hạng mục CT hoàn thành bàn giao nên những công trình, HMCTcha hoàn thành vào thời điểm cuối kỳ làn những sản phẩm dở dang, chi phí đã đợc tạp hợp cho công trình đó là chi phí dở dang cuối kỳ.
ra giá trị dự toán sản phẩm dở dang cuối kỳ.
CP thực tế của
KLXL =
CP thực tế của
KLXLDDĐK + CP thực tế phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán hạng mục Giá trị dự toán hạng mục hoàn thành + Giá trị dự toán hạng mục dở dang cuối kỳ
Xí nghiệp xác định kỳ tính giá thành là từng quý một để thanh toán với chủ đầu t. cuối quý, sau khi đã hoàn thành việc ghi sổ kế toán, kế toán viên căn cứ vào chi phí mà các đội đã tập hợp đợc để tính giá thành cho công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành. Việc xác định tính giá thành, phù hợp đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập chi phí và tính giá thành kịp thời, chính xác. do đặc điểm quy trình công nghệp xây lắp đặc điểm tổ chức kinh doanh xí nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn ( phơng pháp trực tiếp).
Công thức tính nh sau:
= = + + - -
Xuất phát từ việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá nh trên ,cuối quý kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và các tài 66 Giá thành sản phẩm SX Chi phíDDĐK Chi phí DDCK Chi phí phát sinh trong kỳ
liệu liên quan để tính giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành của từng công trình theo phơng pháp trực tiếp.Thành phần của giá thành gồm 4 khoản mục:Nguyên vật liệu trực tiếp ,nhân công trực tiếp, máy thi công và sản xuất chung.
Căn cứ vào kết quả tính đợc từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất công nghiệp cho các CT. Kế toán lập bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành (Biểu25)
C
h ơng III
Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
tại Xí NGHIệP XE MáY GCCK Và XD
3.1. Nhận xét đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp xây lắp tại Xí NGHIệP XE MáY Và GCCK Và XD
Xí nghiệp xe máy GCCK – XD từ khi thành lập cho tới nay đã trải qua bao nhiêu thăng trầm. Song với nỗ lực của bản thân cũng nh sự giúp đỡ của các đơn vị hữu quan và các đơn vị chủ quan, Xí nghiệp đã đứng vững, không ngừng phát triển và đã khẳng định vị trí của mình trên thị trờng bằng các sản phẩm xây lắp có chất lợng cao, kiểu dáng đẹp, giá thành hạ. Sự nhạy bén và linh hoạt trong công tác quản lý của đất nớc, hoàn thành nhiệm cụ cấp trên giao, chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, quan trọng hơn cả là không ngừng nâng cao đời sống của công nhân viên.
Bên cạnh việc tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ, hợp lý hoá sản xuất, nghiên cứu và vận dụng các biện pháp quản lý kinh tế, công tác kế toán nói chung và công tác tập hợp chi phí sản xuất nói riêng, Xí nghiệp đã có nhiều cố gắng nhằm đáp ứng nhu cầu giám sát thi công, quản lý kinh tế.
Nh vậy, dới giác độ là một sinh viên thực tập, lần đầu tiên đợc làm quen với thực tế, em xin mạnh dạn đa ra một số đánh giá về u điểm và những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp xe máy GCCK – XD nh sau:
3.1.1. Những u điểm cơ bản
Qua quá trình tìm hiểu về công tác quản lý kế toán nói chung, công tác quản lý hạch toán kinh tế chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng, em nhận thấy Xí nghiệp là một đơn vị hạch toán độc lập thuộc quyền quản lý của Nhà nớc 69
và Tổng công ty Xây dựng Hà Nội. Xí nghiệp đã xây dựng đợc mô hình quản lý phù hợp, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của nền kinh tế thị trờng và sự chủ động trong kinh doanh. Từ công việc kế toán ban đầu, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc đợc tiến hành khá cẩn thận, đảm bảo cho các số liệu kế toán có căn cứ pháp lý, tránh đợc sự phán ánh sai lệch của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
Xí nghiệp có bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả cho ban lãnh đạo công ty trong việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán đợc tiến hành phù hợp với khoa học hiện nay. Đặc biệt là phân công chức năng nhiệm vụ từng ngời rõ ràng, động viên khuyến khích những ngời lao động có tay nghề cao, năng lực nhiệt tình, trung thực của cán bộ phòng kế toán rất cao đã góp phần đặc lực vào công tác kế toán và quản lý kinh tế cuả Xí nghiệp.
Mặc khác, bộ phận kế toán của Xí nghiệp đã xây dựng đợc hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp kế toán một cách hợp lý, khoa học, phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán quản trị, kế toán tài chính rõ ràng và khoa học.
Hiện nay, công tác kế toán của Xí nghiệp và đơn vị trực thuộc đợc thực hiện trên máy theo hình thức nhật ký chung đã giảm đợc khối lợng công việc đồng thời nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán. Mặt khác toàn bộ phần kế toán tài chính và một phần kế toán quản trị thông qua các sổ theo dõi chi tiết, các báo cáo của khối văn phòng có thể đa ra bất cứ thời điểm nào giúp cho Ban lãnh đạo quản lý công ty tốt hơn.
Về công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán Xí nghiệp đã hạch toán chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình trong từng tháng, từng quí một cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý và phân tích hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp. Công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang của các công trình đợc tổ chức một cách khoa học, cung cấp số liệu chính xác, kịp thời cho công tác tính giá thành.
Giá thành sản phẩm xây lắp của Xí nghiệp đợc xác định theo từng khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất, bao gồm các chi phí tiếp phù hợp với yêu cầu hạch toán của chế độ kế toán hiện hành.
Xí nghiệp xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp và các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Mỗi công trình, hạng mục công trình nhận thầu đợc coi là một đơn đặt hàng. Điều này rất hợp lý đối với các công trình, hạng mục công trình Xí nghiệp đang thi công (các công trình, hạng mục công trình vừa và nhỏ). Bởi vì, theo phơng pháp này, việc tính chi phí sản xuất và thành xây lắp của các công trình, hạng mục công trình không phải đợi đến kỳ hạch toán nên đáp ứng kịp thời về số liệu cần thiết cho công tác quản lý (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cũng chính là chi phí sản xuất của các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành).
Những u điểm về quản lý và kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xây lắp và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp cũng không tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
3.1.2. Một số tồn tại cần khắc phục
Bên cạnh những u điểm nổi bật trên, Xí nghiệp vẫn còn một số tồn tại nhất định trọng việc kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Thứ nhất : Đối với kế toán nguyên vật liệu
Việc cập nhật chứng từ xuất kho không đợc tiến hành một cách thờng xuyên. Thờng vào cuối tháng kế toán mới nhận đợc chứng từ. Điều đó làm dồn khối lợng công tác vào cuối tháng, cuối quí khiến cho việc theo dõi sổ sách không cập nhật. Không đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Ngoài ra với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ luân chuyển, tiêu thức phân bổ không thống nhất. Lúc phân bổ theo số lần sử dụng, lúc phân bổ theo giá trị sản 71
lợng. Do đó việc xác định chi phí và tính giá thành sản phẩm trong kỳ thiếu chính xác.
Thứ hai: Đối với kế toán chi phí khác:
Về chi phí tiền lơng việc tính các khoản BHYT ,BHXH, KPCĐ đa vào TK 3362 là cụ thể nhng cha chi tiết.