II. Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuấ tở xởng bồn
2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí có tính chất phục vụ trong phạm vi phân xởng, tổ sản xuất chính. Nói một cách khác, chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí của phân xởng ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung là một yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do đó, việc tập hợp chi phí sản xuất chung một cách chính xác sẽ giúp cho công tác quản lý giá thành đợc thuận lợi, việc tính giá thành đợc chính xác. Kế toán công ty phải tính toán sao cho chi phí sản xuất chung phát sinh một cách hợp lý, tiết kiệm đồng thời có hiệu quả cho hoạt động sản xuất .
ở xởng sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xởng: KM10
- Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ: KM07
- Chi phí khấu hao TSCĐ: KM13
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: KM17
- Chi phí bằng tiền khác: KM21
Chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng đợc tập hợp chi tiết cho từng khoản mục chi phí .
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí sản xuất.
2.3.1. Chi phí nhân viên phân xởng *Đặc điểm, nội dung chi phí:
Chi phí nhân viên phân xởng ở công ty Sơn Hà gồm các khoản chi phí liên quan và phải trả cho nhân viên phân xởng nh tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH...phải trả cho nhân viên phân xởng gồm: quản đốc và các nhân viên phòng kỹ thuật...
Lơng của các nhân viên phân xởng đợc tính theo thời gian. Thờng mỗi nhân viên đều có một mức lơng cố định do Giám đốc phê duyệt. Phòng nhân sự sẽ căn cứ vào bảng chấm công của phòng kỹ thuật để tiến hành tính lơng cho bộ phận này. VD: lơng chính của nhân viên Nguyễn Hoàng Anh là 2.000.000đ /tháng, nh vậy lơng 1 ngày công sẽ là 66.666 đ. Trong tháng anh ta đi làm tổng cộng chỉ có 29 công. Nh vậy, lơng tháng này của anh ta sẽ là : 66.666 x 29 =1.933.314 đ. T- ơng tự áp dụng tính lơng cho các nhân viên khác.
* Chứng từ sử dụng :
Cũng giống nh các chứng từ đợc sử dụng để tính và thanh toán lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất, bao gồm:
-Bảng chấm công -Bảng lơng
-Phiếu chi *TK sử dụng :
Để tập hợp chi phí nhân viên phân xởng, kế toán sử dụng TK 627, khoản mục 10.
* Phơng pháp kế toán:
Tơng tự nh việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, sau khi làm các thủ tục thanh toán kế toán sẽ cập nhật vào máy theo định khoản:
Nợ TK 627 (KM10) Có TK 111
Cuồi kỳ kế toán trởng sẽ tiến hành kết chuyển CP nhân viên phân xởng cho TK chi phí sản xuất dở dang theo định khoản:
Nợ TK 154
Có TK 627 (KM10) *Sổ kế toán sử dụng :
Sau khi số liệu chi phí đợc tập hợp vào máy trên phiếu chi tiền mặt, máy sẽ tự động chuyển số liệu sang sổ chi tiết TK theo đúng các định khoản. Cuối tháng kế toán sẽ lấy số liệu trên sổ này và tiến hành phân bổ theo các tiêu thức thích hợp cho từng chủng loại hàng hoá.
2.3.2 Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ :
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
Chí phí vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty TNHH Cơ Kim Khí Sơn Hà bao gồm các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho xởng sản xuất nh mua gỗ, sơn làm xởng và các khoản chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất. Đặc điểm của loại chi phí này là giá trị thờng không lớn lắm nên thờng đợc phân bổ một lần vào phí trong kỳ.
*TK sử dụng :
Công ty sử dụng TK 627 KM07 "Chi phí vật liệu quản lý"
*Phơng pháp kế toán :
Tơng tự nh các loại chi phí khác, chi phí vật liệu quản lý đợc kế toán tập hợp theo định khoản sau:
Nợ TK 627(KM07) Có TK 111 *Sổ kế toán sử dụng:
Sau khi vật t đợc mua về nhập kho, thủ kho sẽ làm thủ tục nhập rồi chuyển phiếu nhập kho cho kế toán nguyên vật liệu để vào máy. Khi xuất kho số vật liệu này thủ kho viết phiếu xuất và cũng chuyển cho kế toán. Khi thanh toán nhà cung ứng sẽ cầm 1 liên của phiếu nhập kho lên gặp kế toán thanh toán để làm thủ tục thanh toán. Khoản chi phí này sẽ đợckế toán thanh toán cập nhật vào máy từ phiếu chi theo định khoản sẵn có và máy sẽ tự động chuyển số liệu sang các sổ liên quan.
2.3.3 Chi phí khấu hao TSCĐ:
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
Tài sản cố định của công ty bao gồm nhiều loại có tính chất và giá trị rất khác nhau nh nhà xởng, máy móc thiết bị, kho tàng, phơng tiện vận tải Mỗi…
TSCĐ đều đợc theo dõi một cách chặt chẽ về nguyên giá, giá trị còn lại và tỷ lệ khấu hao phải trích.
Đầu năm căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao từng loại TSCĐ, kế toán tính tổng số khấu hao phải trích cả năm và mức khấu hao tháng theo công thức:
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch trích khấu hao tháng và tình hình thực tế tăng giảm TSCĐ để tính số khấu hao cơ bản phải trích trong tháng. Từ đó, kế toán tính số khấu hao cơ bản phải trích cho từng đối tợng sử dụng.
=
Mức khấu hao TB hàng năm
Thời gian khấu hao Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao
tháng = Mức khấu hao năm
*Chứng từ sử dụng :
- Bảng tính khấu hao TSCĐ. *TK sử dụng :
ở Công ty Sơn Hà, chi phí khấu hao TSCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất chung và đợc kế toán tập hợp vào TK 627 (KM13) "Chi phí khấu hao TSCĐ".
*Phơng pháp kế toán:
Khi doanh nghiệp mua về một TSCĐ căn cứ vào các chứng từ kèm theo, kế toán sẽ cập nhật vào máy trên mục "Cập nhật TSCĐ". ở mục nàycó đầy đủ các thông tin nh tên TSCĐ, nớc sản xuất, nhóm TS, tình trạng sử dụng, số lợng, đơn vị tính, nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại, số khấu hao tháng,số năm khấu hao, định khoản khấu hao...Kế toán chỉ cần cập nhật đầy đủ các thông tin trên thì phần mềm sẽ tự động thực hiện việc tính và phân bổ khấu hao rồi chuyển về các sổ liên quan.
Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 627(KM 13)
Có TK 2141(hao mòn TSCĐ hữu hình) Có TK 2142 (hao mòn TSCĐ đi thuê) Có TK 2143 (hao mòn TSCĐ vô hình)
*Sổ kế toán sử dụng :
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Sổ chi tiết TSCĐ
2.3.4 Chi phí dịch vụ mua ngoài: *Đặc điểm, nội dung chi phí
ở công ty Sơn Hà, chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm toàn bộ các chi phí nh điện, nớc, điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất ở xởng sản xuất.
Hàng tháng, kế toán thanh toán phải theo dõi toàn bộ các chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh và cập nhật vào máy.
*Chứng từ sử dụng :
- Hoá đơn GTGT - Phiếu chi
*TK sử dụng :
Các khoản chi phí này đợc kế toán công ty tập hợp trên TK 627 "Chi phí dịch vụ mua ngoài" khoản mục17
*Phơng pháp kế toán:
Tất cả các chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh đều đợc kế toán thanh toán cập nhật vào máy từ phiếu chi theo định khoản :
Nợ TK 627(khoản mục 17) Có TK 111
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài vào chi phí sản xuất dở dang đợc định khoản:
Nợ TK 154
Có TK 627 (khoản mục 17)
2.3.4 Chi phí khác bằng tiền:
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
ở Công ty Sơn Hà, chi phí bằng tiền khác đợc tính vào chi phí sản xuất chung bao gồm toàn bộ các khoản chi phí ngoài các khoản chi phí trên của công ty.
*TK sử dụng:
Chi phí bằng tiền khác phát sinh tại công ty đợc kế toán phản ánh trên TK 627 khoản mục 21.
*Chứng từ sử dụng:-Hoá đơn giá trị gia tăng.
Hoá đơn giá trị gia tăng
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 20 tháng 2 năm 2006
Mẩu số:01.GTKT-3LL ER/2006B Số 0096395
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần que hàn việt đức Địa chỉ: Nhị khuê - hà tây
Điện thoại:236.989
Họ tên ngời mua hàng: Anh thành
Tên đơn vị:công ty cổ phàn phát triển công nghệ nớc. Địa chỉ: 183 Hoàng văn thái- Hà nội
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán:CK, TM. MST:01000254265.
Số tài khoản:102010000236. MST: 0500445085
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Gục hàn inox d2,5 kg 500 61.800 30.900.000
Cộng tiền hàng: 30.900.000 Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT: 3.090.000 Tổng cộng tiền thành toán 33.990.000 Số tiền viết bằng chữ: Ba mơi triệu chín trăm chín mơi ngàn đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Phiếu chi
*Sổ kế toán sử dụng :
Công ty TNHH cơ kim khí Sơn Hà
360 - Đờng Giải Phóng
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 627– Chi phí SXC (Bồn Inox)
Chứng từ Diền Giải TK Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Tiên mặt 111 32.711.136
15/08/2005 Xuất vật liệu phụ phục vụ SX 1522 16.577.600
15/08/2005 Công cụ dụng cụ 153 8.550.640
30/08/2005 Hao mòn TSCĐ 2141 15.122.648
30/08/2005 Lơng nhân viên quản lý 3341 12.850.000
Chi phí SX SP 1542 85.812.024
Tổng số phát sinh 85.812.024 85.812.024
Ngày tháng năm 2005
Ngời lập Kế toán trởng
*Phân bổ chi phí sản xuất chung:
Cuối mỗi tháng kế toán tiến hành tập hợp toàn bộ các chi phí sản xuất chung từ các khoản mục chi tiết trên dòng tổng cộng của các sổ chi tiết theo đối t- ợng tập hợp chi phí và tiến hành so sánh tổng chi phí thực tế này với tổng chi phí định mức rồi tiến hành phân bổ phần chênh lệch cho các sản phẩm hoàn thành trong tháng theo tiêu thức phân bổ là:
Tổng chi phí chênh lệch x % bán
Trong đó :
- Phần trăm bán thờng đợc lấy số liệu trong vòng 3 tháng để đảm bảo độ chính xác cao.
VD : Tổng chi phí TK 627 tập hợp đợc cuối kỳ là 16.482.560 đ. Tổng chi phí sản xuất chung theo định mức là 14.850.000. Tổng doanh thu trong 3 tháng liền kề trớc đó là 1.800.061.900 đ, trong đó doanh thu từng loại sản phẩm là:
BND 1200(1050): 800.590.000 đ BND 1500(960): 405.890.000 đ BND 1500(1230) : 298.560.000 đ BND 2000(1230): 295.021.900 đ
Nh vậy ta có thể dễ dàng tính đợc % bán của từng chủng loại bồn cụ thể: %bán 1200(1050) = x 100 % = 44.48 %
% bán 1500(960) = x 100% = 22.55 %
% bán 1500(1230) = x100% =16.59% %bán 2000(1230) = x 100% = 16.39 %
Chi phí sản xuất chung chênh lệch là :
16.842.560 - 14.850.000 =1.992.560 đ
Phần chênh lệch này đợc phân bổ nh sau:
BND 1200(1050)=1.992.560 x 44.48 % = 886.290,69 đ BND 1500(960) = 1.992.560 x 22.55 % = 449.322,28 đ BND 1500(1230) = 1.992.560 x 16.59 % = 330.565,70 đ BND 2000(1230) = 1.992.560 x 16.39 % = 326.580,58 đ
Nh vậy mỗi sản phẩm phải chịu thêm một lợng chi phí chênh lệch là: BND 1200(1050) = 886.290,69 : 320 = 2.769,66 đ BND 1500(960) = 449.322,28 : 280 = 1.604,72 đ = % bán sp i Tổng doanh thu các sp Doanh thu sp i X 100%
BND 1500(1230) = 330.565,7 : 450 =734,59 đ BND 2000 (1230) = 326.580,58 : 832 = 392,525 đ
2.3.5. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Tại Công ty: Cuối mỗi tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất . Mỗi đối tợng tập hợp chi phí đợc mở sổ cái tài khoản theo dõi riêng từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính giá thành thực tế. Toàn bộ chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC, cuối tháng đợc tập hợp và kết chuyển vào tài khoản 154 kế toán hoạch toán vào máy theo định khoản.
Công ty TNHH cơ kim khí Sơn Hà
360 - Đờng Giải Phóng
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 1542 - Tập hợp chi phí SX (Bồn Inox)
(Tháng 08/ 2005) Chứng từ Diền Giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Dở dang đầu kỳ 25.757.552 Chi phí NVL trực tiếp 621 132.759.085
Chi phí nhân công trực tiếp 622 32.969.192
Chi phí sản xuất chung 627 75.812.024
Giá thành SP bồn Inox nhập kho trong tháng 08/ 2005.(100 SP) 155 126.847.233 Tổng số phát sinh 241.540.301 126.847.233 Số d cuối kỳ 140.450.620 Ngày tháng năm 2005 Ngời lập Kế toán trởng
2.3.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sản phẩm dở dang cuối tháng của Công ty Sơn Hà là các loại bồn cha hoàn chỉnh. Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng theo sản lợng hoàn thành t- ơng đơng.
VD: mỗi khi sản phẩm đợc hoàn thiện xong một khâu thì lại đợc chuyển sang khâu tiếp theo để tiếp tục sản xuất, có nghĩa là thành phẩm của tổ này lại trở thành nguyên vật liệu của tổ khác. VD: tổ bồn sau khi làm xong một chiếc thân bồn thì sẽ chuyển tiếp xuống cho tổ hàn để hàn thân. Sau khi hàn thân xong lại đợc chuyển xuống tổ hoàn thiện để tẩy rửa, sơn nhãn mác và đánh bóng...Cứ nh vậy cho đến khi sản phẩm đợc nhập kho thì đợc coi là một sản phẩm hoàn chỉnh. Nh vậy, phòng kỹ thuật sẽ xây dựng đợc một định mức hoàn thành cho mỗi cung đoạn hoàn thiện của sản phẩm. Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang của các tổ và quy về % số lợng sản phẩm hoàn thành.VD: sau khi kiểm kê kế toán đếm đợc tại tổ bồn 20 chiếc thân bồn , mỗi chiếc thân bồn tơng ứng với 60 % sản phẩm hoàn thành. Nh vậy số lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng là:
20 x 60% = 12 (sp)
Tơng tự cho các tổ khác kế toán tính đợc tổng số lợng sản phẩm dở dang quy đổi tơng đơng số lợng sản phẩm hoàn thành. Khi tính giá thành sản phẩm, kế toán sẽ cộng số sản phẩm quy đổi này với số lợng sản phẩm nhập kho ra số lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng và tiến hành tính giá thành.