II. Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuấ tở xởng bồn
2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
*Đặc điểm nội dung chi phí:
Do sản phẩm của công ty là các loại bồn nớc nên phần chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành của sản phẩm. Để làm nên một chiếc bồn thì cần rất nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau nhng quan trọng nhất vẫn là Inox. Loại nguyên vật liệu này có giá trị rất lớn và cũng chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm. Nguyên vật liệu chính bao gồm Inox SUS 304, thép V các loại ( để làm chân đế), bột nhựa KOREA, bột màu, bột nở (để phục vụ cho việc…
làm bồn nhựa)
- NVL phụ : gồm ốc chân đế, tem bảo hành, tem hàng việt nam chất lợng cao, xà phòng, sơn, băng dính các loại ...
- Nhiên liệu : bao gồm dầu, mỡ...để vận hành máy, bôi trơn các đầu bồn, cổ áo... Trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp giá bình quân.
* Chứng từ sử dụng:
Khi vật liệu về đến Công ty, thủ kho vật t sẽ cùng ngời giao hàng
Trị giá hàng hoáXK
trong kỳ = hoá XK trong kỳSố lượng hàng x Đơn giá mua bình quân Đơn giá
mua BQ =
Trị giá hàng hoá tồn ĐK + Trị giá hàng hoá nhập trong kỳ
cân đong đo đếm về số lợng, kiểm tra về chất lợng, nếu đạt yêu cầu thì thủ kho mới làm thủ tục nhập kho và ký vào phiếu xuất kho của bên bán. Đồng thời ngời giao vật t cũng phải ký nhận vào phiếu nhập kho của Công ty.
Khi xởng sản xuất có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất, họ phải kê số lợng, chủng loại vật t vào "Phiếu xuất vật t" sau đó mang lên phòng kỹ thuật lấy chữ ký của quản đốc phân xởng. Điều này nhằm mục đích đảm bảo rằng vật t xuất ra khỏi kho thực sự dùng cho sản xuất và tiết kiệm vật t một cách tối đa (vì quản đốc phân xởng cũng chính là trởng phòng kỹ thuật và hơn ai hết anh ta sẽ nắm rõ các thông số kỹ thuật cho việc sản xuất một chủng loại bồn cụ thể là bao nhiêu.
Sau đó phiếu lĩnh vật t này sẽ đợc chuyển xuống cho thủ kho vật t để xuất vật t theo yêu cầu sản xuất. Cuối ngày thủ kho sẽ tập hợp toàn bộ các phiếu xuất vật t để viết phiếu xuất kho cũng nh vào thẻ kho.
Phiếu nhập kho và phiếu xuất kho do thủ kho lập sẽ đợc chuyển cho kế toán nguyên vật liệu vào 9 giờ sáng ngày hôm sau để kế toán cập nhật vào máy.
Biểu:1 Công ty TNHH SƠN Hà 360 Đờng giải phóng Số 00398 Mẩu số:01-VT QĐ/ số 1141/QĐ/TC/CĐKT Phiếu nhập kho Ngày 3 tháng1 năm 2006
Họ, tên ngời giao hàng: Nguyễn Hoàng Anh
Theo: HĐGTGT. Số: 2245. Ngày 28 tháng 3 năm 2006. Của Tổ hoàn thiện Nhập tại kho: Kho vật t - Quang Trung
Số TT Tên hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lợng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Lơ inox 20 PLINF20 cái 5,000 5,000 5,500 27,500,000
2 Tay cong PTCONGZZ cái 7,000 7,000 680 4,760,000
3 Bát bắt chân
bồn PBBCBONZ cái 26 26 35,000 910,000
4 Van phao cơ PVPCOZZZ cái 100 100 18,500 1,850,000
5 Van xả 27 PVXA27ZZ cái 5,400 5,400 4,000 21,600,000
Tổng Cộng 56.620.000
Nhập, ngày 3 tháng 1 năm 2006
Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
Biểu 2:
Công ty TNHH S N HàƠ
360 Đờng giải phóng
Số 00450 Mẩu số: 01-VT QĐ/ số 1141/QĐ/TC/CĐKT
Phiếu xuất kho
Ngày 3 tháng 1 năm 2006 Họ, tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Tiến
Lý do xuất: Xuất cho sản xuất Cty CPNL Ngày 3 tháng 1 năm 2006. Tổ bồn–
Xuất tại kho: Kho vật t - Quang Trung.
Số
T Tên hàng hoá Mã số Đơn vị Yêu cầuSố lợngThực Đơn giá Thành tiền
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Tay cong PTCONGZZ Cái 3400 3400 680 2.312.000
2 Bát bắt chân bồn
PBBCBONZ Cái 15 15 35000 525.000
3 Đề can xanh PDCXANH
Z
Mét 800 800 9400 7520000
4 Lơ inox 20 PLìN20 Cái 4000 4000 5500 22000000
Cộng 32.357.00
0
Cộng thành tiền bằng chữ:………
Xuất, ngày 3 tháng 1 năm 2006 Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Kế toán trởng Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đồng thời máy tính tự động lập chứng từ ghi sổ theo mẩu sau: Biểu số: 3 Công ty TNHH S N HàƠ 360 Đờng giải phóng Chứng từ ghi sổ Số: 06 Ngày 3 tháng 1 năm 2006 Chứng từ Số hiệu TK Số Ngày Nợ Có Xuất NVL sản xuất 621 32.357.000 Xuất sx sp (bồn inox) 152 Cộng 32.357.000 Kèm theo:………..Chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Đến cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 theo bản ghi và đồng thời lập chứng từ ghi sổ theo biểu số:4
Công ty TNHH S N HàƠ 360 Đờng giải phóng Chứng từ ghi sổ Số: 29 Ngày 31 tháng 1 năm 2006 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số Ngày Nợ Có Kết chuyển chi phí sx kd dở dang 154 32.357.000 VL trực tiếp 621 Cộng 32.357.000 Kèm theo:………..Chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Vì trong tháng Công ty có thể sản xuất nhiều sản phẩm khác nhau do đó kế toán cần mở sổ chi tiết tàI khoản cho từng sản phẩm để theo dõi tất cả các khoản chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho từng lóại sản phẩm cụ thể.
Công ty TNHH cơ kim khí Sơn Hà
Sổ chi tiết tàI khoản 621: Chi phí NVL trực tiếp Chứng từ Diễn Giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có 02/08/2005 Xuất NL inox sx (bồn nớc) 1521 2.312.000
02/08/2005 Xuất vật liệu dùng cho sản xuất
1521 525.000
05/08/2005 Xuất vật t inox SUS304 SX 1521 7.520.000
15/08/2005 Xuất vật liệu phục vụ SX 1521 22.000.000 30/08/2005 Kết chuyển chi phí NVL Trực tiếp (bồn inox) 1542 32.357.000 Cộng phát sinh tháng 32.357.000 32.357.000 Ngày tháng năm 2005 Ngời lập Kế toán trởng *Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp". Tài khoản này không đợc mở chi tiết cho từng nhóm nguyên vật liệu mà đợc mở chung cho toàn bộ các loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất.
Ngoài ra khi xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất, kế toán còn sử dụng TK 152. TK này cũng đợc mở chung cho tất cả các loại nguyên vật liệu nhập kho.
*Định khoản kế toán:
Mỗi phiếu xuất kho, phiếu nhập kho khi cập nhật vào máy tính đều đợc kế toán định khoản thích hợp theo nội dung của từng phiếu.
VD: đối với phiếu nhập kho đợc chia làm 2 loại: - Nhập kho thanh toán bằng tiền mặt:
Nợ TK 152 Nợ TK 133
Có TK 111
- Nhập kho thanh toán qua công nợ, loại hình này thông thờng diễn ra nh sau: khi bán cho công ty một loại vật t gì (thờng là trong thời gian dài) bạn hàng sẽ gửi cho công ty một bảng báo giá. Khi hàng về đến công ty, bên bán thờng chỉ giao nhận về mặt số lợng, còn giá cả sẽ đợc căn cứ vào báo giá nói trên. Nếu có thay đổi về giá, bên bán phải có trách nhiệm thông báo cho bên mua và 2 bên sẽ căn cứ vào báo giá mới nhất. Đối với loại hình mua này, kế toán sẽ mở cho mỗi bạn hàng một mã đối tợng pháp nhân. Khi tiến hành nhập của công ty nào kế toán sẽ theo dõi công nợ của công ty đó.
VD: Nhập Inox của Công ty Hoàng Anh cha thanh toán, kế toán sẽ vào phiếu nhập kho theo mã đối tợng pháp nhân là VTHAnh và định khoản:
Nợ TK 152
Có TK 331
Đối với phiếu xuất kho cũng đợc chia làm 2 loại hình xuất khác nhau là: - Xuất vật t cho sản xuất
- Xuất cho vay
Đối với xuất cho sản xuất kế toán định khoản:
Nợ TK 621 267.167.523đ
Đối với xuất cho vay: Công ty Sơn Hà có một công ty con là công ty ống thép Sơn Hà, nguồn vật t Inox của công ty này đều do công ty bồn nớc Sơn Hà mua và thanh toán. Do vậy, khi xuất vật t cho công ty ống thép Sơn Hà kế toán định khoản nh một khoản cho vay và cũng mở mã đối tợng pháp nhân là CTOTSH.
Nợ TK 1388
Có TK 1521
*Quy trình xử lý trên máy:
Tất cả các phiếu xuất kho đều đợc kế toán nguyên vật liệu cập nhật hàng ngày trực tiếp trên máy qua mục Chứng từ/ Nguyên vật liệu / Phiếu xuất kho
Từ phiếu xuất kho này máy sẽ tự động chuyển số liệu sang các sổ liên quan nh: bảng kê nhập xuất nguyên vật liệu ( dùng để đối chiếu số liệu hàng ngày với thủ kho), báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu( để cung cấp số liệu cho phòng kế hoạch), sổ chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí, sổ chi phí (sổ chi tiết TK 621). Muốn xem các sổ này kế toán chỉ cần vào mục báo biểu trên thanh menu rồi kích vào "sổ chi phí"
Cuối tháng kế toán sẽ sử dụng số liệu ở dòng tổng cộng trên sổ chi tiết TK 621 để tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cho các sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Do công ty tiến hành tính giá thành theo định mức chi phí nên mỗi chủng loại bồn khác nhau đều xây dựng đợc một định mức chi phí chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu. VD: bồn BND 1200 (1050) định mức vật t Inox là 15.93 kg tơng ứng với số tiền là 486.264 đ. Định mức này có thể thay đổi tuỳ thuộc vào giá cả Inox trên thị trờng trong từng thời điểm. Đối với các loại chi phí khác cũng đều có định mức nh vậy và nếu cộng tất cả các chi phí đó lại sẽ đợc giá thành định mức của chủng loại bồn này. Cuối tháng khi tập hợp đợc chi phí thực tế kế toán sẽ so sánh tổng chi phí thực tế với tổng chi phí định mức và tiến hành điều chỉnh giá thành.
VD:Theo định mức kỹ thuật thì CPNVLTT dùng cho 4 chủng loại Bồn: BND 1200(1050):sản lợng 320 chiếc là 358.409.088đ
BND 1500(960): sản lợng 280 chiếc là 362.901.056 đ BND 1500(1230): sản lợng 450 chiếc là :645.890.220 đ BND 2000(1230): sản lợng 832 chiếc là :1.479.909.683 đ
Tổng cộng : 2.847.110.047 đ
Nhng trên thực tế tổng chi phí 621 phát sinh tập hợp đợc là 3.034.817.000đ .Sự tăng của chi phí có thể là do công nhân sử dụng vật t không tiết kiệm hoặc cũng có thể do tay nghề của mỗi công nhân khác nhau. Nh vậy kế toán phải tiến hành phân bổ nốt phần chênh lệch này cho cả 4 chủng loại bồn ( do phần mềm kế toán không có chức năng tính giá thành nên kế toán phải tính bằng tay).
Việc phân bổ đợc tiến hành nh sau:
- Gọi chi phí NVLTT theo định mức kỹ thuật là A - Gọi chi phí NVLTT phát sinh thực tế là B
- Chênh lệch giữa định mức và thực tế là C C = | A-B | = | 2.847.110.047 - 3.034.817.000 | = 187.706.953 đ Trong tháng số lợng sản phẩm nhập kho là: BND 1200(1050): 320 chiếc BND 1500(960): 280 chiếc BND 1500(1230): 450 chiếc BND 2000(1230): 832 chiếc Tiêu thức phân bổ là : F = ( đ/m3)
Trong đó : F: chi phí chênh lệch trên một đơn vị dung tích C: tổng chi phí chênh lệch
D: tổng dung tích các sản phẩm hoàn thành Ta có :
D = 320 x 1200 + 280 x 1500 + 450 x 1500 + 832 x 2000 = 3.143.000 (m3) Chi phí chênh lệch cho một đơn vị thể tích :
F = = = 59,7 (đ/m3)
BND1200(1050): 1200*59,7=71.166,67 đ (Fi) BND 1500(960): 1500*59,7=89.550đ
BND 1500(1230): 1500*59,7=89.550đ BND 2000(1230):2000*59,7=119.400đ
Tổng chi phí NVLTT cho từng loại bồn = 621 định mức + Fi
Tất cả chi phí nguyên vật liệu trong tháng trên TK 621 sẽ là căn cứ để kế toán kết chuyển vào TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tính giá thành sản phẩm.
Công ty TNHH cơ kim khí Sơn Hà
360 - Đờng Giải Phóng
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 621– Chi phí NVL trực tiếp (Bồn Inox)
Chứng từ Diền Giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có 02/08/2005 Xuất vật t Inox dùng SX 1521 190.652.445
02/08/2005 Xuất vật liệu dùng cho sản xuất 1521 157.850.931
05/08/2005 Mua vật t dùng SX SP trực tiếp 1121 103.645.517
15/08/2005 Xuất vật liệu phục vụ SX 1521 113.176.139
18/08/2005 Xuất vật t phục vụ sản xuất 1521 120.862.698
30/08/2005 Chi phí sản xuất kinh doanh 1542 686.187.720
Tổng phát sinh 686.187.720 686.187.720
D cuối kỳ
Ngày tháng năm 2005
Ngời lập Kế toán trởng
2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm toàn bộ chi phí về tiền l- ơng, BHXH, KPCĐ và các khoản có tính chất lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Công ty có ba hình thức trả lơng nh sau: đối với khối nhân viên văn phòng (trừ phòng kinh doanh) Công ty trả lơng theo thời gian. Mức lơng của từng nhân viên văn phòng do Giám đốc công ty trực tiếp xem xét và quyết định tuỳ theo khả năng và tính chất công việc của từng ngời, từng bộ phận. Đối với nhân viên của
phòng kinh doanh, lơng đợc trả theo doanh thu bán hàng. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.
Hàng tháng căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng và định mức lao động để xác định quỹ lơng trong tháng của từng tổ sản xuất :
Việc tính lơng không phải do kế toán của Công ty tính mà do một nhân viên của phòng nhân sự làm sau đó gửi bảng lơng xuống phòng kế toán để làm thủ tục chi lơng.
Ngoài ra theo chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp phải tính vào chi phí sản xuất một bộ phận chi phí gồm BHXH, KPCĐ theo một tỷ lệ nhất định trên tổng số tiền lơng thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất .
Các khoản trích bao gồm:
- BHXH: 15% tính theo tiền lơng - KPCĐ: 1% tính theo tiền lơng
Cụ thể: căn cứ vào các tài liệu liên quan, ta có:
- Sản lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng nh sau: + Bồn BND 1200 (1050):320 chiếc
+ Bồn BND 1500 (960): 280 chiếc + Bồn BND 1500 (1230): 450 chiếc + Bồn BND2000 (1230): 832 chiếc
- Định mức lao động của từng loại sản phẩm (tổ bồn) nh sau: + Bồn BND1200 (1050): 22.500 đ/c
+ Bồn BND1500 (960): 32.000 đ/c + Bồn BND 1500 (1230): 39.000 đ/c + Bồn BND 2000 (1230): 41.500 đ/c
Từ số liệu trên kế toán xác định chi phí tiền lơng cho từng loại sản phẩm là: - Tiền lơng sản phẩm: + BND 1200 (1050): 7.200.000 đ
Quỹ lương tháng(chi tiết
theo tổ)
SL từng loại
sp hoàn thành Định mức LĐ của từng loại sp sp
( )
= x
+ BND 1500 (960): 8.960.000 đ + BND 1500(1230):17.550.000 đ + BND 2000(1230): 34.528.000 đ Trích BHXH: 68.238.000 X 15% = 10.235.700 đ -Trích KPCĐ: 68.238.000 X 1% = 682.380 đ Cộng: 10.918.080 đ *Chứng từ sử dụng : -Bảng tổng hợp số lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng -Bảng chấm công -Bảng lơng sản phẩm hàng mẫu
-Bảng lơng sản phẩm hàng đặt trong đơn giá -Bảng lơng sản phẩm hàng đặt ngoài đơn giá -Bảng tổng hợp lơng sản phẩm
-Bảng chia lơng
Biểu 5: Giấy đề nghị thanh toán
Giấy đề nghị thanh toán
Số phiếu chi: Tên tôi là:... Chức vụ:... Nơi làm việc:...
Đề nghị công ty thanh toán cho tôi khoản tiền sau:
TT Diễn giải TK Nợ Số tiền
Bằng chữ:...
Ngày ... tháng...năm 2006
Giám đốc Kế toán trởng Trởng bộ phận Ngời đề nghị
* Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp “ để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. TK này không mở chi tiết cho từng bộ phận, từng tổ sản xuất mà đợc mà đợc mở chung cho tất cả các tổ.