II. một số ý kiến nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn
3. Về đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu
Tính trọng yếu rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán, đó là cơ sở để xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu của Kiểm toán viên. Căn cứ vào đó, Kiểm toán viên sẽ quyết định lựa chọn dạng nhận xét. Tuy nhiên trên thực tế trong các cuộc kiểm toán, việc đánh giá mức độ trọng yếu của từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chủ yếu dựa vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán từ đó Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu, do đó việc đánh giá mang tính chất định tính cha ớc l- ợng đợc sai sót là bao nhiêu cho từng khoản mục. Để khắc phục tình trạng này công ty nên xây dựng một biểu chỉ đạo nhằm hớng dẫn cho các Kiểm toán viên trong công ty vận dụng.
4. Về vấn đề chọn mẫu.
Chọn mẫu kiểm toán là việc chọn ra một số phần tử (gọi là mẫu) từ một tập hợp các phần tử (gọi là tổng thể) và từ đặc chng của mẫu suy ra đặc chng của tổng thể. Nh vậy việc chọn mẫu cũng đóng một vai trò quan trọng nếu nh việc chọn mẫu không đợc tiến hành đúng đắn thì có thể đa ra kết luận
sai về tổng thể do đó cần phải lựa chọn phơng pháp chọn mẫu sao cho khoa học để từ đặc chng của mẫu chọn ta có thể suy ra đặc chng của tổng thể. Tuy nhiên tại CPA HANOI không quy định một phơng pháp chọn mẫu chung mà trong các cuộc kiểm toán việc lựa chọn các phần tử vào mẫu theo phơng pháp nào do các Kiểm toán viên tự quyết định nh vậy việc chọn mẫu sẽ bị phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm và đôi khi là sở thích của bản thân từng Kiểm toán viên do đó mẫu đợc chọn có thể không mang đặc chng của tổng thể và từ đó đa ra kết luận sai về đối tợng kiểm toán. theo em công ty nên lựa chọn một phơng pháp chọn mẫu khoa học nhất để làm quy định chung cho các Kiểm toán viên trong công ty vận dụng.
Trải qua hơn mời năm hình thành và phát triển, hoạt động kiểm toán ở Việt Nam nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng đã có những b- ớc tiến mạnh mẽ góp phần tạo ra một môi trờng đầu t lành mạnh và tạo dựng đợc sự tin cậy của hệ thống thông tin kinh tế trong xu hớng công khai hoá của một nền kinh tế mở. Tuy nhiên cùng với sự phát triển đó đã tạo ra một sự cạnh tranh mạnh mẽ giữa các công ty kiểm toán. Trong điều kiện đó, CPA HANOI đã và đang nỗ lực hết mình để nâng cao uy tín và danh tiếng của mình trên thị trờng bằng cách đa dạng hoá các loại hình dịch vụ của mình với chất lợng ngày càng cao đáp ứng đợc sự tin tởng của khách hàng.
Qua một thời gian đợc thực tập tại CPA HANOI, em đã có đợc những kiến thức thực tế về hoạt động kiểm toán nói chung cũng nh thực tiễn kiểm toán tiền nói riêng, thấy đợc ý nghĩa và tầm quan trọng của khoản mục vốn bằng tiền trong Báo cáo tài chính. Những kiến thức này là vô cùng thiết thực và quý giá giúp em có đợc những kinh nghiệm thực tế và có thể hoàn thành đợc khoá luận này. Tuy nhiên trong một khoảng thời gian ngắn và còn có những hạn chế về kiến thức chuyên môn nên khoá luận này của em không tránh khỏi những sai sót và hạn chế. Em mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của tất cả các thầy cô giáo, các anh chị và các bạn đọc.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến thầy giáo Nguyễn Ngọc Tỉnh ngời đã tận tình chỉ bảo và đóng góp những ý kiến quý báu cho bản báo cáo thực tập này. Em xin gửi lời cảm ơn đến công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) và các anh chị trong phòng nghiệp vụ I đã hớng dẫn và tạo những điều kiện thuận lợi nhất cho em trong thời gian thực tập vừa qua.
Hà Nội, Ngày 05 tháng 05 năm 2007
Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hiên
Phụ lục số 01
công ty kiểm toán:
kế hoạch chiến lợc
Khách hàng:………….. Ngời lập:……….. Ngày:…… …………... Năm tài chính:………… Ngời duyệt:…………. Ngày:………
Đặc điểm khách hàng: ( qui mô lớn, địa bàn rộng hoặc tính chất phức tạp, kiểm toán nhiều năm)
Yêu cầu:
- Kế hoạch chiến lợc đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm.
- Kế hoạch chiến lợc do ngời phụ trách cuộc kiểm toán lập và đợc Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị phê duyệt.
- Nhóm kiểm toán phải tuân thủ các quy định của công ty và phơng h- ớng mà Giám đốc đã duyệt trong kế hoạch chiến lợc;
- Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thực hiện kiểm toán nếu phát hiện những vấn đề khác biệt với nhận định ban đầu của Ban giám đốc thì phải báo cáo kịp thời cho Ban giám đốc để có những điều chỉnh phù hợp.
Nội dung và các bớc công việc của kế hoạch chiến lợc
1/Tình hình kinh doanh của khách hàng (Tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lu ý đến những nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh các yếu tố về sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng…
2/Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính nh chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty;
3/Xác định những vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát);
4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;
5/ Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phơng pháp tiếm cận kiểm toán;
6/ Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia t vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác nh kỹ s xây dựng, kỹ s nông nghiệp …
7/ Dự kiến nhóm trởng và thời gian thực hiện;
8/ Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lợc cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lợc đã đợc phê duyệt, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán.
Phụ lục số 02
công ty kiểm toán:
Khách hàng:………….. Ngời lập:……….. Ngày:…… …………... Năm tài chính:………… Ngời duyệt:…………. Ngày:………
Thông tin về hoạt động của khách hàng:
- Khách hàng :
Năm đầu : Thờng xuyên Năm thứ:………
- Tên khách hàng : ………..
- Trụ sở chính: ………
- Chin nhánh: (số lợng, địa điểm) ………
- Điện thoại: ………...
- Fax: ……….Email:………..
- Mã số thuế: ………..
- Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu t, chứng nhận đăng ký kinh
doanh) ………..
- Lĩnh vực hoạt động : (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, )…
.
………
- Địa bàn hoạt động : (cả nớc, có chi nhánh ở nớc ngoài, )… ……. - Tổng số vốn vay: ……… Tài sản thuê tài chính : …………... - Thời gian hoạt động: (từ ……….đến …….., hoặc không có thời hạn)
...
………
- Hội đồng quản trị: (số lợng thành viên, danh sách ngời chủ chốt) .
………
- Ban Giám đốc: (số lợng thành viên, danh sách) ………
- Kế toán trởng: (họ tên, số năm đã làm việc ở Công ty) …………. - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): ………
- Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng: ………….. - Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: ……….. - Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hởng đến hoạt động của khách
hàng: ……….
- Môi trờng và lĩnh vực hoạt động cảu khách hàng:
+ Yêu cầu môi trờng ………
+ Thị trờng và cạnh tranh ……….
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD :
+ Rủi ro kinh doanh ………... + Thay đổi quy mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi ………
+ ……….
- Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trờng, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ) :
+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm ………...
+ Thay đổi nhà cung cấp ………... + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng)………
+……….
2-Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng để xem xét mức độ ảnh hởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các góc độ:
+ Các chính sách kế toán khách hàng đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó………..
+ ảnh hởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính. ..…
+ ảnh hởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán ……
+ Đội ngũ nhân viên kế toán. ………
+ Yêu cầu về báo cáo. ………...
Kết luận và đánh giá về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:
Cao Trung bình Thấp
3- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu: + Đánh giá rủi ro
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Cao Trung bình Thấp
+ Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Cao Trung bình Thấp
+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Xác định mức độ trọng yếu:
Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:
- Doanh thu - Chi phí
- Lợi nhuận sau thuế - Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn
- Tài sản cố định và đầu t dài hạn - Nguồn vốn
- Chỉ tiêu khác
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu: ………... ..
………
Xác định mức độ trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán …………
..
………
Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trớc và rút ra những từ những gian lận và sai sót phổ biến. Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm toán những khế ớc kế toán.
- Phơng pháp kiểm toán đối với các khoản mục:
+ Kiểm tra chọn mẫu ……….
+ Kiểm tra các khoản mục chủ yếu ………
+ Kiểm tra toàn bộ 100% ………...
4-Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán:
- Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán …….. - ảnh hởng của công nghệ thông tin……….. - Công việc kiểm toán nội bộ………
5- Phối hợp chỉ đạo, giám sát, kiểm tra:
- Sự tham gia của các kiểm toán viên khác………... - Sự tham gia của chuyên gia t vấn pháp luật và các chuyên gia thuộc lĩnh vực khác.
- Số lợng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán……….
- Kế hoạch thời gian……….
- Yêu cầu nhân sự ………
+ Giám đốc (Phó giám đốc) phụ trách ………
+ Trởng phòng phụ trách ……….. + Trởng nhóm kiểm toán ……….. + Trợ lý kiểm toán 1 ………...
+ Trợ lý kiểm toán 2 ………... + ..…
6- Các vấn đề khác:
- Kiểm toán sơ bộ; - Kiểm kê hàng tồn kho;
- Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm;
- Những điều khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiêm pháp lý khác;
- Nội dung và thời hạn lập báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng.
7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể:
TT Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phơng pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu 1 2 3 …
- Phân loại chung về khách hàng:
Rất quan trọng Quan trọng Bình thờng - Khác:…………..
PHụ lục số 03
Th của Ban giám đốc CPA HANOI Số: /CPA HANOI – GT
Th của Ban giám đốc CPA HANOI
Kính gửi: Ban hiệu trởng
Trờng công nhân kỹ thuật Việt Xô Sông Đà
C/c Ông Lê Văn Cung Hiệu Tr– ởng
Trớc tiên, công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội xin gửi tới quý ban lời chúc sức khoẻ và thành công trong việc điều hành quản lý của quý ban.
Chúng tôi chân thành cảm ơn quý ban đã tạo điều kiện cho chúng tôi gửi th chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2006 của Quý công ty.
CPA HANOI có đội ngũ chuyên gia và nhân viên có nhiều năm kinh nghiệm về tài chính, kế toán kiểm toán, thuế Quý ban hoàn toàn yên tâm vì…
đã hợp tác với một hãng làm việc chuyên nghiệp để có thể đánh giá đợc tình hình tài chính của cơ quan. Trên cơ sở đó, chúng tôi có thể đa ra những gợi ý giúp quý ban quản lý hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả hơn.
Một lần nữa xin trân trọng cảm ơn Quý ban đã tạo cơ hội này cho chúng tôi đợc giới thiệu về dịch vụ của mình. Chúng tôi tin tởng rằng với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm sẽ có khả năng đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý ban và với mức phí kiểm toán hợp lý sẽ là căn cứ và cơ sở để Quý ban lựa chọn chúng tôi là kiểm toán viên và nhà t vấn cho đơn vị hiện tại và trong tơng lai.
Chúng tôi rất hân hạnh đợc tiếp kiến Ban Giám đốc trong một ngày gần nhất.
Trân trọng
Đại diện CPA HANOI
Nguyễn Ngọc Tỉnh Tổng Giám đốc
CPA số D.0132/KTV
Phụ lục số 04: Bảng CĐkt & Bc KQKD của công ty X
Công ty X
Địa chỉ : Huyện Eakar – Tỉnh Đắc Lắc
Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/ 12/ 2006
Đơn vị tính: VNĐ
Tài sản Thuyết minh 31/12/2006 01/01/2006
(1) (3) (4) (5)
A Tài sản ngắn hạn
I. Tiền và các khoản tơng đơng tiền
1. Tiền
II. Các khoản phải thu
1. Phải thu của khách hàng 2. Trả trớc cho ngời bán 3. Phải thu nội bộ
4. Các khoản phải thu khác
5. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi (*)
IV. Hàng tồn kho
1. Hàng tồn kho
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( * )
V. Tài sản ngắn hạn khác 1. Chi phí trả trớc ngắn hạn b. Tài sản dài hạn I. Tài sản cố định 1. Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá
- Giá trị hao mòn luỹ kế
3. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
II. Tài sản dài hạn khác
1.Chi phí trả trớc dài hạn 2.Tài sản dài hạn khác 1 2 2 2 3 4 5 11.675.685.538 2.541.720.382 2.541.720.382 3.843.635.603 2. 442.258.069 344.581.106 4.491.267 1.052.305.161 - 4.281.869.368 4.281.869.368 - 1.008.460.185 1.008.460.185 19.721.982.567 19.714.982.567 12.876.300.200 26.461.297.721 (13.584.997.521) 6.838.682.367 7.000.000 - 7.000.000 9.555.255.283 286.861.382 286.861.382 3.960.012.582 2.587.095.046 499.934.476 14.443.772 858.539.288 - 4.018.242.828 4.018.242.828 - 1.290.138.491 1.290.138.491 14.851.071.923 14.844.071.923 13.944.310.700 27.538.404.119 (13.594.093.419) 899.761.223 7.000.000 - 7.000.000 Tổng cộng tài sản 31.397.668.105 24.406.327.206 Công ty X
Địa chỉ : Huyện Eakar – Tỉnh Đắc Lắc
Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/ 12/ 2006
Đơn vị tính: VNĐ
Nguồn vốn Thuyết minh 31/12/2006 01/01/2006
(1) (3) (4) (5)
A nguồn vốn
I. Nợ ngắn hạn
1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả ngời bán 3. Ngời mua trả tiền trớc
4.Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc 5. Phải trả công nhân viên
6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ
8. Các khoản phải trả, phải nộp khác
II. Nợ dài hạn
1. Vay và nợ dài hạn
b. Nguồn vốn chủ sở hữu
I. Vốn chủ sở hữu
1. Vốn đầu t của chủ sở hữu
9. Quỹ khách thuộc vốn chủ sở hữu 10. Lợi nhuận cha phân phối
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác