III. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
d) Hạch toán chi phí sản xuất chung :
Các khoản chi phí sản xuất chung đợc tính trực tiếp vào chi phí sản xuất của công trình bao gồm:
- Lơng chính, lơng phụ và BHXH của nhân viên quản lý đội. - Khấu hao TSCĐ dùng cho ban quản lý đội.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung liên quan đến toàn bộ hoạt động của xí nghiệp, nó còn là một khoản mục trong chi phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm. Do đặc thù của ngành xây lắp, mặt hàng là đơn chiếc, mỗi đội xây dựng công trình khác nhau nên chi phí sản xuất chung cho từng đội cũng khác nhau.
Để phản ánh chi phí sản xuất chung phát sinh trong các đội xây lắp, kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
- Chi phí tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp, chi phí lơng. Ví dụ trích của công trình trờng Chu Văn An đợc kế toán hạch toán nh sau:
Có TK 334 :11.752.000
Có TK 338 :2.232.800
- Khi xuất dùng cho các công trình những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ kế toán ghi. Ví dụ công trình trờng Chu Văn An.
Nợ TK 627 (6273) :200.000
Có TK 153 :200.000
- Khi xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị lớn. Nợ TK 142 : 13.530.000 Có TK 153 : 13.530.000
- Khi phân bổ giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 627 : 8.020.000
Có TK 142 : 8.020.000
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho sản xuất.
Nợ TK 627 (Chi tiết từng công trình, HMCT). Có TK 214 (Chi tiết từng công trình, HMCT).
Trích: Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định - Xí nghiệp Xây lắp II Quí I/2000 Ghi có TK 214 Đvt: VN đồng STT Nội dung Nơi sử dụng Toàn xí nghiệp Tỷ lệ
khấu hao Đội XL 1 Đội XL 2 Đội XL 3 ... CT: Chu Văn AnĐội XL 10 Nguyên giá Mức khấu hao
I Số KH trích quý trớc
II Số KH tăng quý này
III Số KH giảm quý này
IV Số KH trích quý này 1.386.000.000 79.600.404 6.272.950 8.257.163 9.151.632 ... 8.657.428
1 Máy móc thiết bị 264.000.000 16.746.035 1.816.175 1.532.168 2.015.172 ... 820.500
2 Phơng tiện vận tải 486.000.000 30.804.104 2.017.124 2.816.760 3.092.168 ... 3.618.152
3 Thiết bị văn phòng 86.000.000 11.697.025 1.072.166 1.007.988 1.250.017 ... 1.403.706
- Chi phí điện nớc phục vụ cho công trình: Nợ TK 627 (6277)
Có TK 331
- Chi phí bằng tiền khác: chi phí này gồm các chi phí khác ngoài các chi phí đã nêu trên phát sinh trực tiếp trên các công trình nh chi phí giao dịch, tiếp khách, chè thuốc, photo in ấn,...
Chi phí này phát sinh thuộc công trình nào thì đợc hạch toán vào công trình đó. Ví dụ: Trong quí I/2000 công trình trờng Chu Văn An có các chi phí bằng tiền khác đợc tập hợp là 219.500đ, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6278) : 219.500 Có TK 111 : 219.500
Cuối quí, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung của từng đội đợc tập hợp trên bảng kê.
Bảng kê chi phí sản xuất chung
Công trình: trờng Chu Văn An
Quí I/2000.
Ngày
tháng Số hiệu C.từ Nội dung Số hiệu TK đối ứng Số tiền
Tiền lơng công nhân gián tiếp 334 11.752.000
Bảo hiểm xã hội 338 2.232.000
Xuất CCDC giá trị nhỏ 153 200.000 Phân bổ giá trị CCDC 142 8.020.000 Trích khấu hao TSCĐ 214 825.740 Chi phí điện, nớc 331 499.500 Chi phí bằng tiền khác 111 219.500 Cộng 23.748.470
Cuối quý, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung và lên nhật ký chứng từ số 7.
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung của các công trình trong toàn xí nghiệp
Quí I/2000 Đvt: VN đồng STT Tên công trình TK 142 TK 211 .... Tổng cộng 1 CT: Trờng Chu Văn An 8.020.000 825.740 23.748.740 2 CT: Cơ sở Y tế ý Yên 34.012.168 3 CT: Đờng xã Đại Mỗ 17.928.160 ... 8 46.950.120 Cộng 215.786.450