III. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp :
Đối với ngành xây dựng nói chung và tại Xí nghiệp xây lắp 2 nói riêng thì sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng rất đáng kể trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Do đó, việc hạch toán đúng và đủ chi phí nhân công, trả lơng chính xác kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của xí nghiệp để tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành.
Hiện nay khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của xí nghiệp bao gồm tiền l- ơng chính, lơng phụ, phụ cấp,... đợc hạch toán vào TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
Lơng sản phẩm (lơng khoán) và lơng thời gian, là hai hình thức lơng mà xí nghiệp đang ápd ụng trả lơng cho CBCNV trong toàn xí nghiệp.
- Lơng theo thời gian: đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi công công trình và những công việc không có định mức hao phí nhân công mà phải làm công nhật. Các tổ, đội sản xuất theo dõi và chấm công lấy xác nhận của chủ nhiệm công trình đến cuối tháng gửi lên bộ phận tổ chức tiền lơng lập bảng thanh toán lơng và gửi cho phòng kế toán.
Tiền lơng trong tháng =((Mức lơng cơ bản x Hệ số lơng): 26 ngày )x
- Lơng sản phẩm: đợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công xây dựng làm những việc có định mức hao phí nhân công và đợc giao khoán. Theo hình thức này tiền lơng trả có thể tính cho từng ngời lao động hoặc chung cho cả nhóm, tổ công nhân rồi chia cho từng nhóm tổ cụ thể làm cơ sở cho việc thanh toán lơng sau khi hoàn thành khối lợng theo hợp đồng làm khoán. Căn cứ vào bảng chấm công, bảng xác nhận công việc đã hoàn thành, các quy định liên quan khác của Nhà nớc, sau khi lấy xác nhận của chủ nhiệm công trình cũng gửi về phòng kế toán để thanh toán lơng.
Tiền lơng phải trả trong tháng = Khối lợng công việc giao khoán x Đơn giá tiền lơng
* Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành và bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài đã hoàn thành. Bao gồm các chứng từ sau:
Biên bản thanh toán khối lợng hoàn thành
Công trình: Trờng Chu Văn An
Đvt: VN đồng
TT Nội dung công việc Đơn vị tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Đào móng m3 215 20.156 4.333.540
2 Đổ bê tông móng m3 87 10.241 890.967
3 Đổ bê tông rầm móng m3 18 1.229.058
Tổng 6.453.565
Viết bằng chữ: (Sáu triệu bốn trăm năm ba nghìn năm trăm sáu năm đồng chẵn)
Tổ trởng Kỹ thuật Kế toán Giám đốc
Hợp đồng làm khoán
Công trình: Trờng Chu Văn An
Tháng 2 năm 2000
Ngời giao khoán : Nguyễn Văn Minh Chức vụ: Đội trởng
Ngời nhận khoán : Lê Xuân Hà Chức vụ: Công nhân
Đvt: VN đồng
Nội dung công
việc vị tínhĐơn Giao khoán Thực hiện Ký tên
KL ĐG BĐ KT KL Số tiền
Xây tờng 20 m2 2.115 4.150 12/2 30/2 2.115 8.777.250
Trát tờng m2 6.424 325 6/3 19/3 6.424 2.087.800
Căn cứ bảng chấm công, khối lợng công tác hoàn thành kế toán tính lơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp.
Nợ TK 622 : (Chi tiết CT). Có TK 3341 : (Công nhân viên)
Có TK 3342 : (Lơng công nhân thuê ngoài).
Bảng chấm công
Tháng 2 năm 2000
Đvt: VN đồng
STT Họ và tên Ngày trong tháng Tổng số công
1 Nguyễn Văn Thắng x x x .... 28
2 Trịnh Xuân Toàn x x x .... 27
... .... .... .... ....
12 Vũ Đình Luyến x x x .... 28
Tổng
Khi thanh toán tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán trích 19% theo lơng quy định.
Nợ TK 622 (Chi tiết từng công trình). Có TK 338 (Chi tiết từng công trình).
Cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp các bảng thanh toán lơng của từng đội, tổ để theo dõi tiền lơng của từng công trình, hạng mục công trình mà họ chịu trách nhiệm thi công, đồng thời tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Bảng thanh toán lơng
Tháng 2 năm 2000
Đvt: VN đồng
STT Họ tên Ngày làm việc Tổng
số công Đơn giá 1 ngày công Thành tiền Tạm ứng kỳ I Còn lĩnh kỳ II
1 2 3 4 ... ... 29 30 31
1 Nguyễn Văn An x x x x x x x 27 21.000 567.000 300.000 267.000
2 Đặng Thị Thoa x 0 x x x x x 25 22.000 550.000 300.000 250.000
3 Lê Văn Hoàn x x x x x x x 28 21.000 588.000 300.000 288.000
...
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Quí I/2000
Đvt: VN đồng
STT Tên công trình Tiền lơng CNTT Trích BHXH 19% Tổng cộng
1 CT: Trờng Chu Văn An 42.102.973 7.999.564 50.102.537 2 CT: Cơ sở Y tế ý Yên 67.340.909 12.794.772 80.135.681 3 CT: Đờng xã Đại Mỗ 39.280.575 7.463.309 46.743.884 4 CT: Sửa chữa ga Đông Anh 37.211.538 7.070.192 44.281.730 5 CT: Trờng PTCS Tân Triều 98.618.705 18.737.553 107.356.258 6 CT: Nhà máy động cơ điện 180.819.144 34.355.637 215.174.781
7 CT: Minh Khai 124.723.416 23.697.449 148.420.865
Cộng 690.115.260 112.018.426 802.133.686