TK 1121,1122 TK144 TK 331 TK 151 TK 157 (1) (2) (3) (4) (5) TK 635 (6) (5a) TK 3333 TK 1561 TK515 (9) (5b) (8) (7) TK 133 TK 33312 (10) (11) TK 1562 TK 632 (12) (13) TK 632
Chú thích:
(1) : Ký quỹ mở L/C (9) : Nhập kho
(2) : Thanh toán với ngòi xuất khẩu (10): Nộp thuế VAT (3) : Nhận đợc thông báo hàng về tới cảng (11): VAT đợc khấu trừ (4) : Hàng gửi đi bán (12): Chi phí nhập khẩu (5) : Thanh toán với ngời xuất khẩu (13): Chi phí phân bổ cho
hàng đã tiêu thụ (5a): Tỷ giá thực tế sau nhỏ hơn tỷ giá thực tế trớc
(5b): Tỷ giá thực tế sau lớn hơn tỷ giá thực tế trớc
♦ Đối với nghiệp vụ Nhập khẩuuỷ thác:
Để xem xét tình hình hạch toán hoạt động nhập khẩu uỷ thác tại Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái, ta xem xét hợp đồng cụ thể sau:
Hợp đồng nhập khẩu uỷ thác số 07/NK5-MP/2006 ký kết ngày 25/5/2006, giữa Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái (đơn vị nhận uỷ thác ) và công ty Thơng mại Minh Phơng (đơn vị giao uỷ thác ) và hợp đồng ngoại thơng số 01-CLM- USG2006 giữa Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái, Việt Nam và Công ty USG PRODUCTS (F.E) PTE. LTD về việc công ty Thơng mại Minh Phơng uỷ thác cho Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái nhập khẩu mặt hàng phụ tùng của máy Komatsu theo nh Annex.
Trị giá hợp đồng là 150.400 USD
Mặt hàng này ở trong nhóm đợc miễn thuế nhập khẩu
+ Ngày 29/5/2006 nhận tiền của bên giao uỷ thác là 15% giá trị hợp đồng( và theo tỷ giá thực tế thời điểm là 15.940 VND/USD ) để ký quỹ mở L/C và 451,2 USD tiền phí cho ngân hàng cũng theo tỷ giá nh vậy.
+ Ngày 1/6/2006 ký quỹ mở L/C Tỷ giá thực tế 15.940 VND/USD Phí thanh toán : 0,3% giá trị hợp đồng
- Ngày 8/6/2006 hàng về đến cảng với quy cách phẩm chất đúng số lợng.
- Ngày 10/6/2006, công ty nhận tiền từ bên uỷ thác đồng thời thanh toán tiền cho bên nớc ngoài theo giá trị lô hàng đã thoả thuận.
- Ngày 15/6/2006, công ty nhận tiền đồng thời nộp hộ thuế GTGT cho bên uỷ thác theo giấy thông báo thuế và tờ khai hải quan.
- Ngày 20/6/2006, công ty nhận đợc khoản phí hoa hồng uỷ thác với mức phí 0,5% trị giá lô hàng tơng đơng 752 USD.
Tỷ giá thực tế là 15.997 USD/VND
- Sau khi ký kết hợp đồng với cả bên giao uỷ thác lẫn bên nớc ngoài ngày 29/5/2006, Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái nhận đợc tiền từ công ty Thơng mại Minh Phơng để ký quỹ mở L/C. Khoản tiền ký quỹ là 15% trị giá hợp đồng cộng tiền phí phải trả khi ký quỹ, căn cứ vào phiếu thu (theo tỷ giá thực tế thời điểm là 15.940 ), kế toán ghi:
Nợ TK 1122 : 359.606.400 Nợ TK 1121 : 7.192.128 Có TK 3388 : 366.798.528
- Ngày 1/6/2006, công ty ký quỹ mở L/C (tỷ giá thực tế thời điểm là 15.940 USD/VND), căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 144 : 359.606.400
Có TK 3388 : 359.606.400
Phí thanh toán, đơn vị nộp hộ =150.400*0,3%*15.940 = 7.192.128 VND
Nợ TK 3388 : 7.192.128
Có TK 1121 : 7.192.128
- Ngày 10/6, nhận tiền của bên uỷ thác thanh toán với nhà xuất khẩu, căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi, các chứng từ khác, kế toán ghi:
+ Nhận tiền từ bên uỷ thác (tỷ giá thực tế 15.964 VND/USD) Số tiền nhận = Số phải trả nhà xuất khẩu - Số đã ký quỹ =150.400- 22.560 = 127.840 USD
Quy đổi : 127.840*15.964 = 2.040.837.760 VND Nợ TK 1122 : 2.040.837.760 Có TK 3388 : 2.040.837.760 + Khi thanh toán cho nhà xuất khẩu
Có TK 1122 : 2.040.837.760
Có TK 144 : 359.606.400 (tỷ giá lúc ký quỹ)
- Ngày 14/6/2006, đơn vị nộp hộ thuế GTGT cho bên uỷ thác theo tờ khai hải quan và giấy thông báo thuế (tỷ giá thực tế là 15.970 ).
+ Nhận tiền của bên giao uỷ thác để nộp thuế GTGT ( Tỷ giá thực tế là 15.970 VND/USD theo nh quy định của hải quan).
Nợ TK 1121 : 240.188.800
Có TK 3388: 240.188.800
+ Khi nộp thuế cho ngân sách nhà nớc (theo tỷ giá nh ngày nhận tiền để nộp hộ thuế)
Nợ TK 3388 : 240.188.800
Có TK 1121 : 240.188.800
- Ngày 20/6/2006, công ty Thơng mại Minh Phơng thanh toán tiền phí uỷ thác cho Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái:
Phí uỷ thác : 0,5%*150.400 = 752 USD Quy đổi : 752*15.997 = 12.029.744 VND
Tiền thuế giá trị gia tăng = 12.029.744 *10% = 1.202.974,4 VND →Tổng cộng số tiền phải thanh toán là : VND
Nợ TK 1121 : 13.232.718,4
Có TK 5113 : 12.029.744 Có TK 3331 : 1.202.974,4
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển khoản thu nhập từ TK 5113 sang TK 911:
Nợ TK 5113: 12.029.744
Có TK 911: 12.029.744
Đồng thời, kế toán quản lý ngoại tệ phải thực hiện công tác điều chỉnh lại số ngoại tệ trên tài khoản ngoài bảng 007, căn cứ vào số phát sinh tăng và số phát sinh có nhng đợc treo trong kỳ.
• Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại Công ty TNHH Đầu t và th- ơng mại Việt Thái nh sau:
TK 3388 TK 111,112 TK 144 Nhận tiền do bên uỷ thác giao Ký quỹ mở L/C
Lệ phí thanh toán
Đến hạn thanh toán bên UT chuyển tiền nhờ nộp thuế và tiền hàng
TK 5113 tiền hoa hồng UT TK 3331 VAT đầu ra
thanh toán cho nhà xuất khẩu
dùng tiền ký quỹ thanh toán cho nhà xuất khẩu
2.2.2.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ kế toán là phơng tiện vật chất để thực hiện ghi chép các nghiệp vụ kinh tế. Việc lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh, quy mô và trình độ đội ngũ là công tác kế toán tại công ty, ảnh hởng lớn tới hiệu quả của công tác hạch toán kế toán. Hình thức tổ chức sổ kế toán là hình thức kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác nhau theo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hoá và tính toán các chỉ tiêu theo yêu cầu quản lý kinh doanh. Công ty TNHH Đầu t và thơng mại Việt Thái sử dụng sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung. Sự lựa chọn này phù hợp với đặc điểm và quy mô kinh doanh của công ty.
Các mẫu sổ mà công ty đang trực tiếp sử dụng là sổ nhật ký chung; sổ cái; các sổ,thẻ kế toán chi tiết.
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã đợc kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Đồng thời căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh hoặc tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh cùng loại đã ghi vào Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.
Cuối tháng ( cuối quý, cuối năm ) khoá Sổ cái và các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết. Từ các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết lập “ Bảng tổng hợp chi tiết “ cho từng tài khoản.
Sau đây là một vài mẫu sổ và giấy tờ mà công ty hay dùng có liên quan đến hoạt động nhập khẩu cũng nh nhập khẩu uỷ thác: