II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần
2. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung trong công ty bao gồm nhiều loại chi phí: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (Chi phí tiền điện sử dụng cho sản xuất..), chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất trong các xí nghiệp... chiếm khoảng 22% tổng chi phí sản xuất trong kỳ. Tất cả các chi phí này đều đợc tập hợp chung cho toàn bộ bộ phận sản xuất, cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng xí nghiệp theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hiện nay, tại công ty cha tiến hành tách chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi, cũng nh cha tiến hành phân bổ chi phí này theo quy định của Bộ Tài chính vì kế toán ở đây nhận thấy tính cha hợp lý của việc làm này.
2.3.1. Tài khoản sử dụng
Chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý đợc tập hợp vào bên Nợ TK627-Chi phí sản xuất chung theo từng nội dung chi phí.
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xởng TK 6272- Chi phí nguyên vật liệu
TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278- Chi phí bằng tiền khác
2.3.2. Hạch toán chi phí sản xuất chung
a) Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên phân xởng gồm các khoản phải trả cho nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất tại xí nghiệp nh: Tiền lơng, phụ cấp, các khoản trích theo lơng, tiền ăn ca của công nhân viên trong các xí nghiệp... Nhân viên quản lý xí nghiệp không trực
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán tiếp sản xuất ra sản phẩm mà ở cơng vị quản lý về lao động cũng nh về vật chất trong đơn vị nh: Giám đốc xí nghiệp, thủ kho xí nghiệp, nhân viên kinh tế...
Căn cứ vào các tài liệu liên quan, hàng tháng Phòng Tổ chức lao động tính lơng cho nhân viên phân xởng nh sau:
Trong đó:
Lơng tối thiểu là mức lơng do công ty điều chỉnh theo doanh thu của công ty từng tháng, nhng không đợc thấp hơn mức lơng cơ bản của Nhà Nớc.
Hệ số hoàn thành do Giám đốc công ty quy định cho từng bộ phận công việc.
Tổng lơng và thực lĩnh của nhân viên phân xởng cũng đợc tính tơng tự nh lơng của công nhân sản xuất.
Cuối quý, căn cứ vào Bảng thanh toán lơng của từng bộ phận sản xuất, xí nghiệp và Bảng tổng hợp lơng toàn doanh nghiệp hàng tháng, kế toán tiền lơng tiến hành định khoản nh sau: Với số liệu Quý IV/2003 (ĐVT: đồng)
a, Nợ TK 6271 : 54.604.070 Có TK 334 : 46.645.262 Có TK 338 : 7.958.808 - TK 3382 : 932.906 - TK 3383 : 6.199.325 - TK 3384 : 826.577 b, Nợ TK 6271 : 147.573.934 Có TK 1111 : 66.327.869 Có TK 335 : 81.246.065 Lương nhân viên
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Kế toán mở sổ chi tiết TK 6271 (Biểu số 11- trang 40). Hiện nay, công ty không lập Bảng kê số 6 để theo dõi TK 335, nên không theo dõi đợc khoản trích trớc tiền ăn ca.
Chi phí nhân viên phân xởng đợc phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, số liệu cụ thể đợc thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (Biểu số 09 – Trang 36).
Từ đây, làm căn cứ ghi vào Bảng kê số 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 22-trang 60). Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Biểu số 11:
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Phòng Tài vụ
Sổ chi tiết TK 6271
Chi phí nhân viên phân xởng
Quý IV năm 2003 ĐVT: Đồng
Số CT Ngày
CT Ngày GS Diễn giải ĐƯ PS Nợ PS Có
PC 608 12/11/03 12/11/03 Chi tiền ăn giữa ca của CNV xí
nghiệp 1111 66.327.869
BH15%QIV 31/12/03 31/12/03 Phân bổ 15 % BH vào chi phí 3383 6.199.325 BH 2% QIV 31/12/03 31/12/03 Phân bổ 2% BH vào chi phí 3384 826.577
CCA T12 31/12/03 31/12/03 Phân bổ cơm ca tháng 12 335 81.246.065
KPCĐ 2%QIV 31/12/03 13/12/03 Phân bổ 2% KPCĐ vào chi phí 3382 932.906 PBL QIV 31/12/03 31/12/03 Phân bổ tiền lơng Quý IV/2003 334 46.645.262
Kết chuyển chi phí nhân viên PX 154 202.178.004
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
b) Hạch toán chi phí nguyên vật liệu
Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu xuất dùng chung tại xí nghiệp nh: Vật liệu điện, hộp giấy, măng co, dầu mỡ...
Căn cứ vào chứng từ xuất kho vật t trong kỳ, kế toán thực hiện tổng hợp, phân loại theo thứ, loại vật liệu thực tế xuất dùng theo giá bình quân liên hoàn, tập hợp vào bên Nợ TK 6272. Cuối quý, kế toán tiến hành phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, làm căn cứ lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Biểu số 05-Trang 28).
Kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh theo định khoản sau: (Quý IV năm 2003) ĐVT: Đồng
Nợ TK6272 : 90.831.180 Có TK152 : 90.831.180
Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán ghi vào Bảng kê số 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 22 –trang 60).
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
c) Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ
Tại công ty, dụng cụ xuất dùng chủ yếu là các loại chổi quét, sơn, đá mài, khoá, kẹp sắt, đồ dùng văn phòng có giá trị thấp, kìm, dao, găng tay cao su, mũ vải, giầy vải,...
Chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng thờng có giá trị nhỏ xuất dùng một lần, kế toán hạch toán thẳng vào chi phí mà không thông qua TK 142 – Chi phí trả trớc. Căn cứ vào các chứng từ xuất kho công cụ dụng cụ, kế toán vật t nhập vào máy tính, máy tự động tính ra đơn giá xuất cho từng loại vật t theo phơng pháp tính giá bình quân liên hoàn. Chi phí công cụ dụng cụ sử dụng chung tại các xí nghiệp phát sinh trong kỳ đợc tập hợp chung trên
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán TK 6273, cuối quý kế toán tiến hành phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, làm căn cứ lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Biểu số 05- Trang 28).
Kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh theo định khoản sau: Quý IV năm 2003 (ĐVT: Đồng)
Nợ TK 6273 : 40.152.729 Có TK 1531 : 40.152.729
Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán ghi vào Bảng kê số 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 22 -trang 60).
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
d) Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Tại kỳ kế toán Quý IV năm 2003, doanh nghiệp đang thực hiện trích khấu hao theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ Tài chính về “Chế độ trích quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định”. Nguyên tắc đánh giá giá trị của TSCĐ trên sổ kế toán nh sau:
Từ năm 2004, doanh nghiệp đã bắt đầu tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 về ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Tài sản cố định ở Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất bao gồm nhiều loại khác nhau, có giá trị ban đầu tơng đối lớn nh nhà x- ởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải... nếu phục vụ sản xuất tại các xí nghiệp thì tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định của các tài sản đó phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 6274.
Giá trị còn lại trên sổ
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Hiện nay, công ty áp dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính để xác định số khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ.
Công thức tính nh sau:
Tỷ lệ khấu hao do Nhà nớc quy định cụ thể, nhng do yêu cầu sản xuất, công ty Diêm Thống Nhất có thể tính tỷ lệ khấu hao cao hơn. Cụ thể tỷ lệ trích khấu hao hàng năm của từng loại TSCĐ của công ty nh sau:
Tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao năm
Máy móc thiết bị công tác
10%
Nhà cửa 6%
Vật kiến trúc 2%
Thiết bị động lực 6%
Phơng tiện vận tải 10%
Thiết bị truyền dẫn 8%
Dụng cụ quản lý 8%
(Nguồn Phòng Tài vụ- Công ty Diêm Thống Nhất)
Để theo dõi việc trích khấu hao cho từng loại tài sản, kế toán TSCĐ mở Sổ khấu hao tài sản cố định (Biểu số 12 – Trang 44).
Căn cứ vào Sổ khấu hao tài sản cố định, kế toán lập Sổ chi tiết phân bổ khấu hao (Biểu số 13 – Trang 45) theo định khoản sau: Quý IV năm 2003 (ĐVT: Đồng) Nợ TK 6274 : 78.123.161 Mức khấu hao TSCĐ hàng năm Nguyên giá TSCĐ Tỷ lệ khấu hao hàng năm = x Mức khấu hao
TSCĐ trong quý = Mức khấu hao TSCĐ hàng năm
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Có TK 2141 : 78.123.161
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Biểu số 12:
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Phòng Tài vụ
Sổ khấu hao tài sản cố định
Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2003 ĐVT: Đồng
Tài sản Nguyên giá Lợng khấu hao
Tên Số hiệu Tổng số NS ... Tổng số NS ... Nhà cửa vật kiến trúc Nhà sản xuất Nhà tán hồng lân Nhà PXND Nhà xẻ nẹp bao bì Nhà để máy tiện 2 Nhà gò rèn ... 2112 ... 13.003.428.098 5.241.562.189 59.472.000 505.817.000 867.725.872 64.893.702 52.038.000 ... 13.003.428.098 5.241.562.189 59.472.000 505.817.000 867.725.872 64.893.702 52.038.000 ... 389.172.914 105.539.630 - 32.547.512 55.920.109 2.163.124 3.353.560 ... 389.172.914 105.539.630 - 32.547.512 55.920.109 2.163.124 3.353.560 ...
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Biểu số 13:
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Phòng Tài vụ
Sổ chi tiết phân bổ khấu hao (Trích)
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2003 ĐVT: Đồng
STT Tài sản TK ghi Nợ & đối tợng sử dụng TK ghi Có 2141 2142 2143 1 Nhà xén kẻ 6274 1.029.226 2 Nhà để máy tiện 2 6274 2.163.124 3 Nhà điện nguội 2 6274 1.778.156 4 Nhà nồi hơi 1 6274 1.508.232 5 Kho thành phẩm 2 6274 5.156.106 6 Hồ ngâm gỗ 6274 14.161.449 7 Vận thăng Liên Xô 6274 416.667 ... ... ... ... 25 Kho thiết bị 6414 1.786.500 26 Xe KIA 6414 7.276.497 ... ... ... ... Tổng cộng 179.417.548
Cuối quý, từ số liệu ở sổ chi tiết phân bổ khấu hao, kế toán lập Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao quý IV năm 2003.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Biểu số 14:
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Phòng Tài vụ
Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao
Quý IV năm 2003
ĐVT: Đồng
Tài khoản ghi Nợ và đối t- ợng sử dụng
Tài khoản ghi Có
2141 2142 2143
6274
6274- Chi phí khấu hao TSCĐ 78.123.161
Tổng cộng 78.123.161
6352
6352- Chi phí tài chính khác 17.607.170
Tổng cộng 17.607.170
6414
6414- Chi phí khấu hao TSCĐ 24.465.879
Tổng cộng 24.465.879
6424
6242- Chi phí khấu hao TSCĐ 59.221.338
Tổng cộng 59.221.338
Tổng cộng 179.417.548
Tổng đối tợng sử dụng: 4 Ngày 31 tháng 12 năm2003
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Số liệu trên các bảng trên sẽ là cơ sở để kế toán tiến hành phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, làm căn cứ ghi vào Bảng kê 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ 7 (Biểu số 22-trang 60).
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
e) Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty cổ phần Diêm Thống Nhất bao gồm chi phí về điện, các dịch vụ khác nh thanh toán tiền gia công ống đáy thuê ngoài, thanh toán tiền sữa bồi dỡng độc hại...
Trong quý IV năm 2003, căn cứ vào các chứng từ gốc ví dụ nh hoá đơn tiền điện, phiếu chi ... kế toán sẽ tiến hành định khoản nh sau: (ĐVT: đồng) Nợ TK 6277 : 310.128.800 Có TK 1111, 3311,141,1121 : 310.128.800 (Trích Phiếu chi số 1046) Phiếu chi Số 1046 Ngày 03 tháng 12 năm 2003 Nợ TK 6277 Có TK 1111 - Họ và tên ngời nhận tiền: Nguyễn Thị Lan
- Địa chỉ: Tiên Du – Bắc Ninh
- Lý do chi: Chi tiền gia công ống đáy thuê ngoài
- Số tiền: 1.215.900 đ (viết bằng chữ) Một triệu hai trăm mời lăm nghìn chín trăm đồng chẵn.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận tiền
Hàng ngày, kế toán cập nhật các chứng từ nh phiếu chi, hoá đơn tiền điện... vào máy tính, máy tính sẽ kết xuất ra sổ chi tiết TK 6277 (Biểu số 15 – T48).
Từ số liệu trên sổ chi tiết, kế toán phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, làm căn cứ lập Bảng kê số 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 22-trang 60).
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Biểu số 15:
Công ty CP Diêm Thống Nhất Phòng Tài vụ
Sổ chi tiết TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Quý IV năm 2003 ĐVT: Đồng
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải ĐƯ PS Nợ PS Có
PC 856 30/11/03 30/11/03 Thanh toán tiền XD tờng rào 111 16.651.706 PC 1046 3/12/03 3/12/03 Thanh toán tiền gia công ống đáy
thuê ngoài
111 1.215.900 Điện T10 31/10/03 31/10/03 Điện sử dụng tháng 10/2003 331 89.170.315 Điện T11 30/11/03 30/11/03 Điện sử dụng tháng 11/03 331 92.187.500 Điện T12 31/12/03 31/12/03 Điện sử dụng tháng 12/03 331 101.448.519 TƯ 174 31/12/03 31/12/03 TT sữa bồi dỡng độc hại T10,11,12 141 9.454.560
Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài 154 310.128.500
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
f) Hạch toán chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm các khoản chi bồi dỡng bốc que, chi tiền áo sơ mi... đợc tập hợp vào bên Nợ TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (phiếu chi), kế toán định khoản nh sau:
Quý IV/2003 (ĐVT: Đồng)
Nợ TK 6278 : 764.209 Có TK 1111 : 764.209
Kế toán mở sổ chi tiết TK 6278 tơng tự nh trên.
Từ số liệu trên sổ chi tiết, kế toán phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, làm căn cứ lập Bảng kê số 4 (Biểu số 21-trang 59), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 22-trang 60).
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 7 để vào Sổ Cái TK 627 (Trang 52).
g) Hạch toán chi phí sản xuất của xí nghiệp Cơ Nhiệt
Tại Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất ngoài 3 xí nghiệp sản xuất chính còn tổ chức một bộ phận sản xuất phụ trợ, đó là xí nghiệp Cơ Nhiệt. Xí nghiệp này nhiệm vụ sửa chữa điện, máy móc thiết bị, vận hành lò hơi, gia công chế biến lại các vật t mua về cha sử dụng đợc, và các sửa chữa cần thiết khác phục vụ cho sản xuất của các xí nghiệp chính.
Xí nghiệp Cơ Nhiệt đợc tổ chức thành 3 tổ: Tổ Cơ điện, tổ Lò hơi và tổ sửa chữa, chế tạo sản phẩm.
Căn cứ vào các chứng từ thanh toán tiền điện, phiếu lĩnh vật t, phiếu chi, bảng thanh toán lơng, bảo hiểm xã hội, và các chứng từ liên quan khác, kế toán tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất tại xí nghiệp Cơ Nhiệt vào bên Nợ TK 1368 – Phải thu nội bộ khác. TK này có thể có số d bên Nợ hoặc bên Có.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Tại xí nghiệp này, giám đốc xí nghiệp trực tiếp làm nhiệm vụ tính