Sản phẩm của công ty Dệt len Mùa Đông là các sản phẩm về len: quần áo len, váy len các loại, tất len..,Bên cạnh đó, sản phẩm bán ra thị trờng của công ty còn có bán thành phẩm len các loại. Năm 2001, công ty còn có thêm sản phẩm chun và nghiên cứu đợc nhiều loại sợi nh sợi Cashmere.
Đặc thù của loại sản phẩm len là sản phẩm chỉ tiêu thụ mạnh theo thời vụ.Vào những tháng mùa đông: tháng 10, tháng 11, tháng 12, tháng 1, tháng 2, tháng 3 là các tháng mà sản phẩm tiêu thụ đợc nhiều. Ngợc lại, vào các tháng mùa hè sản phẩm khó tiêu thụ ngoài thị trờng nên công ty thờng bán
Sợi len Dệt Cắt may
Tẩy giặt Là hấp Kiểm tra Nhập kho Đóng gói Thùa khuy Khíu
Len Dệt Kiểm tra
Nhuộm Tất cotton Vắt, sấy Tẩy, giặt Tất acrylic
sản phẩm cho các công ty t nhân sản xuất hàng xuất khẩu. Vì vậy, hoạt động sản xuất đảm bảo đợc liên tục. Xuất phát từ đặc điểm trên, công ty tổ chức việc sản xuất nh sau:
Vào thời vụ sản xuất: Công ty tiến hành sản xuất hàng nội địa tiêu thụ ở thị trờng trong nớc, song song với việc nhận thuê gia công cho nớc ngoài và sản xuất sản phẩm bán trực tiếp cho các công ty nớc ngoài.
Vào thời gian trái vụ: Công ty thờng nhận thuê gia công cho nớc ngoài là chính.
Bên cạnh đó, sản phẩm còn đòi hỏi phải luôn thay đổi và đa dạng về kiểu mẫu, màu sắc cho nên sản phẩm đợc sản xuất rất đa dạng và đợc chia thành nhiều mã theo các kiểu mẫu, kích thớc và màu sắc. Bán thành phẩm len cũng đợc theo dõi thành nhiều mã theo các màu sắc khác nhau.
Vì có đặc điểm về quy trình công nghệ và đặc điểm sản phẩm nh trên, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có những đặc điểm sau:
Do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất tại công ty là phức tạp, theo kiểu chế biến liên tục và kết thúc mỗi giai đoạn dệt sợi, bán thành phẩm sợi len cũng đợc bán ra thị trờng nh thành phẩm nên kế toán chi phí và tính giá thành áp dụng phơng pháp phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm. Ngoài ra, kế toán còn áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn.
Do tổ chức sản xuất thành các phân xởng nên đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn sản xuất chính, còn đối tợng tính giá thành tuỳ thuộc vào sự phân chia thành phẩm và bán thành phẩm thành các mã khác nhau, đó cũng chính là đối tợng tính giá thành tại công ty Dệt len Mùa Đông.
2.1.5. Đặc điểm về tổ chức bộ máy kế toán ở công ty Dệt len Mùa Đông.
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý, điều kiên và trình độ quản lý, bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức bộ máy kế toán tập trung.
Công ty có một phòng kế toán (phòng tài vụ), ở các phân xởng sản xuất không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí nhân viên thống kê kinh tế làm nhiệm vụ kiểm tra công tác hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi chép sổ sách, hạch toán nghiệp vụ phục vụ yêu cầu quản lý phân x- ởng, lập báo cáo phân xởng và chuyển chứng từ về phòng tài vụ để xử lý và tiến hành ghi sổ kế toán. Về mặt nhân lực, phòng kế toán không quản lý các nhân viên thống kê ở các phân xởng; nhng về mặt nghiệp vụ thì nhân viên thống kê đều chịu sự lãnh đạo của phòng kế toán đặt dới sự lãnh đạo của Giám đốc công ty.
Bộ máy kế toán của công ty có nhiệm vụ tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán, công tác thống kê trong phạm vi công ty, giúp ban giám đốc tổ chức công tác thông tin kinh tế và phân tích hoạt động kinh tế, hớng dẫn chỉ đạo và kiểm tra các bộ phận trong công ty thực hiện đầy đủ các chế độ ghi chép ban đầu, ghi chép hạch toán và chế độ quản lý kinh tế tài chính.
Sơ đồ số 9 : Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.
Kế toán trởng (Kiêm kế toán tổng hợp) Kế toán NVL, TSCĐ, lơng vay ngân hàng
Hiện nay, phòng kế toán của công ty có 6 ngời, vì vậy mỗi ngời phải kiêm nhièu công việc. Cơ cấu và nhiệm vụ của từng nhân viên phòng kế toán nh sau:
Trởng phòng kế toán (Kế toán trởng): Chịu trách nhiệm hớng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công việc do các nhân viên thực hiện và chịu trách nhiệm trớc giám đốc cấp trên và Nhà nớc về các thông tin kế toán cung cấp. Kế toán trởng lam nhiệm vụ kế toán tổng hợp.
Kế toán tiền Kế toán tiêu thụ quỹ Thủ Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành
Thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý tiền mặt của công ty, theo dõi tình hình thu chi, tồn quỹ tiền mặt.
Kế toán tiêu thụ: Theo dõi tình hình tiêu thụ thành phẩm và công việc với bên mua và bên bán.
Kế toán nguyên vật liệu, tài sản cố định, tièn lơng, vay ngân hàng: Theo dõi tình hình mua xuất nguyên vật liệu; tình hình tăng giảm , trích khấu hao tài sản cố định; thanh toán tiền lơng cho cán bộ công nhân viên và các khoản trích theo lơng; theo dõi nợ vay ngân hàng, lãi tiền vay, thanh toán tiền vay, lai tiền gửi.
Kế toán tiền: Theo dõi số hiện có và tình hình biến động của các loại vốn bằng tiền, đầu t ngắn hạn, các khoản phải thu, tạm ứng và trả trớc.
Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí phân xởng theo đúng đối tợng, tính giá thành sản phẩm.
Để phù hợp với khối lợng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phòng kế toán của công ty Dệt len Mùa Đông đang áp dụng hình thức kế toán “ Nhật ký- Chứng từ”.
Sơ đồ số 10 : trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán của công ty.
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ Đối chiếu
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc nhận đợc, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp đồng thời tiến hành phân loại chứng từ ghi vào bảng kê,
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
các sổ chi tiết liên quan, Cuối kỳ, chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ, sổ cái và các báo cáo tài chính theo quy định. Xuất phát từ đặc điểm của công ty là doanh nghiệp sản xuất, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm của công ty đợc sản xuất đại trà, hàng loạt, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Kỳ kế toán của công ty đợc xác định là một tháng.
2.2. Thực trạng về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Dệt len Mùa Đông.
2.2.1. Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
Dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, cũng nh địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí đối t… ợng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty Dệt len Mùa Đông đợc xác định theo giai đoạn công nghệ, cụ thể ở đây là giai đoạn kéo sợi và giai đoạn dệt áo, tất. Mọi chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp vào phân xởng sợi và phân xởng dệt may. ở giai đoạn công nghệ dệt tuy có năm phân xởng sản xuất nhng đợc coi nh là một phân xởng dệt may và đợc xác định là một đối tợng tập hợp chi phí.
Chi phí sản xuất ở công ty Dệt len Mùa Đông đợc xác định là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xởng sản xuất có liên quan đến chế tạo sản phẩm (kéo sợi hoặc dệt áo).
Theo quy định thì chi phí sản xuất tại công ty đợc chia thành 3 khoản mục chính đó là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Nguyên vật liệu chính và phụ trong đó ở mỗi giai đoạn công nghệ lại có nguyên vật liệu chính và phụ khác nhau.
Nguyên vật liệu chính ban đầu ở phân xởng sợi là xơ. Xơ đợc nhập từ nhiều nớc khác nhau: Italia, Anh, Thổ Nhĩ Kỳ . Còn vật liệu phụ ở giai…
Nguyên vật chính trực tiếp của giai đoạn dệt áo là thành phẩm ở giai đoạn kéo sợi đó là sợi len. Sợi len cũng có thể nhập từ nớc ngoài (lợng nay rất ít), chủ yếu là do công ty tự làm lấy. Còn vật liệu phụ ở giai đoạn này là kim máy khâu, kim may nén, mác của công ty Dệt len Mùa Đông.
Nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất sản phẩm đợc thể hiện trên sổ tài khoản 152 và đợc phản ánh trên sổ chi tiết 152.1. Sổ chi tiết 152.1 lại đợc chi tiết thành hai tài khoản 152.11 - Len và 152.12 - Xơ. Vật liệu phụ dùng sản xuất sản phẩm đợc thể hiện ở sổ cái tài khoản 152 và đợc phản ánh ở sổ chi tiết 152.2
Ngoài ra, công ty còn nhận gia công kéo sợi cho một số nhà máy khác trong nớc nh nhà máy len Hải Phòng và nhận gia công áo len cho nớc ngoài. Sau khi ký nhận gia công, bên thuê sẽ chuyển nguyên vật liệu cho công ty, công ty sẽ không theo dõi về mặt giá trị mà chỉ theo dõi về mặt số lợng, Do vậy, sợi len nhận gia công không nằm trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
• Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và các khoản phụ cấp có tính chất lơng nh: Tiền ăn tra, lơng nghỉ phép, thởng . Ngoài ra, còn các khoản trích bảo…
hiểm xã hội ( trích 15% trên lơng cơ bản, 5% của ngời lao động); kinh phí công đoàn ( trích 2% trên lơng thực trả); bảo hiểm y tế (trích 2% trên lơng cơ bản, 1% của ngời lao động).
Chi phí nhân công nói chung và chi phí nhân công trực tiếp nói riêng đợc phản ánh trên sổ kế toán tài khoản 334 và tài khoản 338.
• Chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí có liên quan đến sản xuất sản phẩm tại các phân xởng sản xuất mà không thuộc khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hay chi phí nhân công trực tiếp. Trong chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều yếu tố chi phí nh:
Chi phí nhân viên phân xởng: Là các khoản lơng phải trả cho các nhân viên quản lý ở các phân xởng sản xuất nh: Quản đốc phân xởng, nhân viên thống kê phân xởng và các khoản trích theo tỷ lệ phần trăm trên lơng cơ
bản và lơng thực trả của nhân viên phân xởng (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn). Yừu tố chi phí nhân viên phân xởng cũng đợc phản ánh trên tài khoản 334 và tài khoản 338.
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung ở công ty là những vật liệu mang tính gián tiếp, không cấu thành nên thực thể sản phẩm phục vụ cho sản xuất sản phẩm tại phân xởng. Vì vậy, chi phí này đ- ợc phân bổ gián tiếp cho các sản phẩm chịu chi phí. Vật liệu dùng cho quản lý sản xuất tại phân xởng bao gồm: Than giòn, vòng bi các loại, hòm cát tông, túi ni long ở phân xởng dệt. Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc phản ánh trên tài khoản 152 ( Tài khoản 152 đợc chi tiết thành: Tài khoản 152.1”Len”; Tài khoản 152.2”Vật liệu phụ”; Tài khoản 152.3”Nhiên liệu”; Tài khoản 152.4”Phụ tùng thay thế”; Tài khoản 152.5”Bao bì”) , tài khoản 153-công cụ dụng cụ.
Chi phí khấu hao tài sản cố định có nhiều loại, đợc tính vào chi phí sản xuất chung đó là khấu hao máy, thiết bị, nhà xởng; đợc phản ánh trên tài khoản 214 - Khấu hao tài sản cố định.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Do công ty không có bộ phận sản xuất phụ, sản xuất điện, nớc cung cấp cho quá trình sản xuất nên công ty phải mua ngoài. Điện phải mua của chi nhánh điện Thanh Xuân, nớc phải mua của công ty kinh doanh nớc sạch Hà Nội.
Chi phí tiền điện mua ngoài thuộc chi phí sản xuất chung chỉ tính phần điện phục vụ sản xuất ở các phân xởng sản xuất, còn chi phí nớc mua ngoài phát sinh trong toàn công ty bao nhiêu đợc tính hết vào chi phí sản xuất chung. Lý do vì không có đồng hồ đo nớc cho từng phân xởng, nớc dùng cho các phòng ban không đáng kể, chủ yếu là nớc phục vụ cho sản xuất.
• Chi phí bằng tiền khác: Chi phí phát sinh tại các phân xởng đợc chi bằng tiền mặt, tạm ứng, tiền gửi ngân hàng mà cha tính vào các khoản chi phí trên. Các chi phí bằng tiền và dịch vụ mua ngoài đợc phản ánh trên các tài khoản111 - “tiền mặt”; tài khoản 112 - “tiền gửi ngân hàng”; tài khoản
141 - “tạm ứng” cụ thể là trên các nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 10, sau đó kết chuyển sang tài khoản 627.8
• ở công ty Dệt len Mùa Đông, kế toán tập hợp chi phí sản xuất sử dụng ph- ơng pháp trực tiếp tập hợp chi phí cho các đối tợng chịu chi phí.
2.2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất của công ty , thờng là trên 50% tổng chi phí sản xuất. ở công ty, nguyên vật liệu trực tiếp đợc dùng để sản xuất sản phẩm ở mỗi giai đoạn công nghệ khác nhau là khác nhau. Do đó chi phí này đợc tập hợp trực tiếp vào từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà không phải phân bổ gián tiếp. Đầu tháng, theo lệnh sản xuất các phân xởng ký hợp đồng với phòng kế hoạch về khối lợng sản phẩm (sợi len, áo len, tất) sẽ sản xuất trong tháng ở phân xởng mình. Phòng kế hoạch sẽ viết lệnh xuất kho nguyên vật liệu theo định mức trên cơ sở khối lợng sản phẩm đã ký hợp đồng. Thủ kho đối chiếu khối lợng nguyên vật liệu yêu cầu trong lệnh xuất kho với khối lợng thực có trong kho rồi ghi vào mặt sau lệnh xuất kho số lợng yêu cầu xuất kho. Lệnh xuất kho lại đợc đa lên phòng vật t để viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đ- ợc viết thành năm liên: một liên giữ lại ở phòng vật t, một liên gửi cho thủ kho, một liên gửi cho phân xởng sản xuất, một liên gửi cho phòng kế hoạch và một liên gửi cho phòng tài vụ.
Hàng ngày, khi nhận đợc phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán nguyên vật liệu ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu ở cột xuất.
Bảng số 2 : Mẫu phiếu xuất kho
Sở công nghiệp Hà Nội Mẫu số 02 - VT Công ty Dệt len Mùa Đông QĐ số 114 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 thàng 11 năm 1995 của BTC
phiếu xuất kho Ngày 26 tháng 9 năm 2001
Tên ngời nhận: Chị Điểm Đơn vị (bộ phận): Dệt IV Lý do xuất: Chế thử áo
Xuất tại kho: Nguyên liệu
STT Tên quy cách vật t sản phẩm Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 1 mầu Kg 227,45
2 Chun mùa đông - 59,5
3 Len mùa đông - 418,81
4 Cotton 32/2 - 48,4
Cộng - 754,16
Cuối tháng, kế toán nguyên vật liệu thu thập các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho trong tháng để lên sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ.