Chi phí về nhân viên xí nghiệp bao gồm các khoản lơng chính, lơng phụ làm thêm, phụ cấp, BHXH...trả cán bộ công nhân viên xí nghiệp nh Giám đốc,phó Giám đốc,nhân viên kế toán...các phòng ban...Chi phí nhân viên xí nghiệp đợc tập hợp riêng cho từng cong trình , HMCT. Tiền lơng và các khoản trích BHXH , 58
BHYT, KPCĐ của những nhân viên này đợchạch toán nh sau: Nợ TK 627(6271):9.180.000
Có TK334:9.000.000 Có TK 3362:180.000
Dựa vào bảng phân bố lơng ở trên, kế toán lập sổ chi tiết TK 6271
Biểu 15: Sổ chi tiết TK6271 Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03
CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PBL 31/01 Phân bổ lơng T01/03 cho CT Bắc
Ninh 334 1.902.000 TGH2 28/02 Trích bảo hiểm T02/03 3362 628.000 PBL2 28/02 Phân bổ lơng T02/03 334 6400.000 .... ... ... ... .... PBL3 31/03 Phân bổ lơng T03/03 334 9.000.000 .... ... ... ... ....
312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý I/ 03 154 17.930.000
Cộng 17.930.000 17.930.000
2.4.5.2.Kế toán chi phí vật liệu
Về chi phí vật liệu , công cụ dụng cụ dùng cho phân xởng: Khoản chi phí này gồm các loại vật liệu xuất dùng để phục vụ sản xuất , vật liệu sử dụng luân chuyển...công cụ dụng cụ lao động nhỏ cầm tay...Tất cả các khoản này phát sinh kế toán ghi sổ Nhật ký chung ...theo định khoản, kế toán lập sổ chi tiết TK 6272:
Biểu 16: Sổ chi tiết TK 6272 Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có
PC23 31/01 Trần Chiến mua xăng T01/03 1111 3.042.858 XVT3 31/01 Xuất vật t T01/03 152 7.696.887 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng T02/03 = CT 1412 118.000 ... ... ... ... ... XVT1 31/03 Xuất vật t T03/03 152 55.000
... ... ...
Kết chuyển CPSX chung quý I/2003 154 18.633.385 Cộng 18.633.385 18.633.385
2.2.5.3. Kế toán chi phí công cụ dụng cụ sản xuất
Đối với chi phí dụng cụ sản xuất nhỏ và bảo hộ lao động của công nhân trong xí nghiệp kế toán ghi theo định khoản và nhập số liệu vào máy:
Nợ TK 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất Có TK 153: Công cụ dụng cụ
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 02 ngày 31 tháng 01 năm 2003 xuất công cụ dụng cụ tháng 02/2003 cho công trình Bắc Ninh. Trị giá: 1.346.500
Nợ TK 627.3:1.346.500 Có TK 153: 1.346.500
Tất cả các số liệu xuất công cụ dụng cụ cho công trình đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản có liên quan (Biểu 17)
Biểu 17: Sổ chi tiết TK 6273 Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03
CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
XVT2 31/01 Xuất vật t T01/03 CT Bắc Ninh 152 1.346.500 .... .... ... .. ... XCCDC 10/03 Phân bổ chi phí đầm dùi T03/03 142 2.438.000 HTƯ03 31/03 Trần Sơn hoàn tạm ứng T03/03= CT 141 128.000 .... ... ... .... ....
Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003 154 13.638.335 Cộng 13.638.335 13.638.335
2.4.5.4. Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc tính khấu hao phải xác định thời gian sử dụng của TSCĐ và phải đăng ký với cơ quan trực tiếp quản lý. Máy sử dụng cho công tác quản lý hạch toán vào TK 6274 ,còn máy sử dụng thi công trực tiếp trên công trình hạch toán vào TK 623.4.
Xí nghiệp tính khấu hao TSCĐ cho từng tháng căn cứ vào bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, hàng tháng kế toán xí nghiệp sẽ lập bảng kê tính trích KHTSCĐ đồng thời hạch toán và ghi sổ theo dõi khấu hao TSCĐ mức trích của những TSCĐ mà mình đang quản lý.
2.2.5.5. Kế toán dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm những chi phí thuê ngoài tiền điện, nớc... phục vụ thi công. Tất cả các chi phí này đều đợc phản ánh vào sổ kế hoạch tổng hợp, nhật ký chung và sổ cái TK 627.7 Căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK627.7
Có TK 111,112,141,331
Ví dụ: Theo phiếuchi số 09 ngày 31 tháng 03 xí nghiệp trả tiền mua xăng tháng03/2003 cho Trần Chiến, số tiền là:2.272.727, kế toán ghi:
Nợ TK627.7 :2.272.727
Có TK111: 2.272.727
Biểu 18: Sổ chi tiết TK6277 Từ 01/01/03 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
HTƯ03 30/01 Trần Sơn hoàn tạm ứng = CT T01/03
1412 2.679.522 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng = CT
T0203 1412 2.651.843 ... ... ... .... .... HTƯ03 31/03 Trần Sơn hoàn tạm ứng = CT
T0303 1412 3.725.573 PC09 31/03 Trần Chiến mua xăng T02/03 111 2.272.727
Kết chuyển CPSX chung quý
I/2003 154 138.911.906 Tổng cộng 138.911.906 138.911.906
2.4.5.6. Kế toán chi phí khác bằng tiền:
Chi phí bằng tiền khác là những chi phí về giao dịch tiếp khách, in ấn... Các chi phí này thuộc công trình nào thì tập hợp cho công trình đó, số liệu đợc phản ảnh trên sổ kế toán tổng hợp theo định khoản:
Nợ TK 627.8 Có TK 111,112...
Các nghiệp vụ phát sinh đợc phản ánh vào nhật ký chung và sổ cái TK627.8 Ví dụ: Định kỳ xí nghiệp kết chuyển CPSX chung T03/03 số 317 ngày 31/03/2003. Số tiền :368.000đ, kế toán ghi định khoản và nhập số liệu vào máy:
Nợ TK154: 368.000
Có TK627.8: 368.000
Biểu 20: Sổ chi tiết TK6278
Từ 01/01/01 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
HTƯ 31/03 Trần Sơn hoàn tạm ứng =
CT T03/ 03 1412 368.000 Kết chuyển CPSX chung
quý I /2003 154 368.000
Cộng 368.000 368.000
Tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 03/2003
TK 6271 kết chuyển sang TK154: 1.793.000 TK 6272 kết chuyển sang TK154: 18.633.385 TK 6273 kết chuyển sang TK154: 13.638.335 TK 6274 kết chuyển sangTK 154: 0 TK 6277kết chuyển sang TK 154: 138.911.906 TK 6278 kết chuyển sang TK 154: 368.000 Cộng : 189.481.626.
Biểu 21: Sổ chi tiết TK627 - CPSX chung Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PC23 31/01 Trần Chiến mua xăng T01/03 1111 3.042.858 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng T02/03 =CT 1412 118.000 ... .. ... ... ... PC12 31/03 Dơng Bình mua vật t cho CT Bắc Ninh 1111 20.000 CCDC2 31/03 Xuất công cụ T03/03 cho CT Bắc Ninh 152 1.585.500 .... ... ... ... ....
312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003 154 189.481.626 Cộng 189.481.626 189.481.626
Biểu 22: Xí nghiệp xe máy GCCK- XD Sổ cái TK627 - CPSX chung
Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PBCF1 31/01 Phân bổ chi phí cọc cừ T01/03 242 30.000.000 PBL 31/01 Phân bổ lơng cho máy giáo T01/03 334 18.175.000 TBH 31/01 Trích bảo hiểm T01/03 3362 2.364.000 HTƯ01 28/02 Trần Sơn hoàn tạm ứng T02/03 =CT 1412 118.000 Pbl 28/02 Phân bổ lơng T02/03 cho máy giáo 334 12.400.000 PBCP 28/02 Phân bổ chi phí cọc cừ T02/03 242 30.000.000
... .. ... ... ...
xccdc 10/03 Phân bổ chi phí đầm dùi T03/03 1421 2.438.000 CCDC2 31/03 Xuất công cụ T03/03 cho CT Bắc
Ninh
152 1.585.500
pboluon 31/03 Phân bổ lơng T03/03 cho máy giáo 334 19.012.000
.... ... ... ... ....
Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003
154 413.028.144
Cộng 413.028.144 413.028.144
Ngời lập Kế toán trởng
2.2.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất cuối tháng , cuối quý:
Xí nghiệp xe máy GCCK và XD áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên nên toàn bộ chi phí NVL trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sử dụng máy thi công , chi phí sản xuất đều đợc tập hợp vào TK 154 (154.1) ″chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”(hoạt động xây lắp)
TK 154(154.1)đợc mở chi tiết theo từng công trình ,HMCT .Cuối kỳ ,kết chuyển chi phí sản xuất theo định khoản.
*Đối với các chi phí ở công trình Bắc Ninh Nợ TK 154(154.1):3.913.777.213 Nợ TK 621: 3.253.790.966 Nợ TK 622: 443.108.000 Nợ TK 623: 27.396.621 Nợ TK 627: 189.481.626
Trên đây là số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của công trình Bắc Ninh.Số liệu này đợc lấy từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất .
Hiện nay,Công ty Xây Dựng số 1 thực hiện công việc tập hợp chi phí sản xuất chủ yếu sử dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính. Vì vậy kế toán tổng hợp công ty không phải làm thủ công nữa. Và đối với kế toán ở xí nghiệp thì cũng sử dụng chủ yếu trên máy để vào chi phí của xí nghiệp mình, hết quý tổng hợp lại in thành các sổ để gửi về phòng kế toán công ty đối chiếu với phần tổng hợp trên máy.
Các chi phí thực tế phát sinh trong tháng không những đợc kế toán theo dõi ở nhật ký chung và các sổ cái liên quan mà các chi phí này còn đợc phản ánh trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất của công trình.
Sau mỗi quí, từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng công trình các tháng trong quí, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất quí (Biểu 24).
Cuối mỗi quí, từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong nhật ký chung và sổ cái tài khoản có liên quan của các công trình, kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí kết chuyển sang tài khoản 154 từ đó kết chuyển sang tài khoản 632 để tính giá thành thực tế của các công trình .Cuối cùng là kết chuyển từ tài khoản 632 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Biểu23: Sổ chi tiết TK154 Từ 01/01/03 - 31/03/03
CT May Bắc Ninh
Dđk: 400.701.228
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
306 31/03 Kết chuyển CPNVLTT quý
I / 2003 621 3.253.790.966 307 31/03 Kết chuyển NCTT quý I/
2003 622 443.108.000 308 31/03 Kết chuyển CPSD máy thi
công quý I/2003 623 27.396.612 312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý
I/ 2003 627 189.481.643 Gthành 31/03 Kết chuyển giá thành thực tế
quý I/ 2003 632 4.314.478.441 Cộng 3.913.777.213 4.314.478.441 D cuối kỳ 0
Biểu 24: Xí nghiệp xe máy GCCK- XD Sổ cái TK154
Từ 01/01/03 - 31/03/03
Dđk:1.064.217.167.
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
04/01 12/03 Đội 104 nhận nợ tiền thuê
giáo xây dựng 3362 4240.235 08/02 28/03 XN 108 nhận nợ tiền thuê giáo T02/03 3362 11.939.000 03/03 31/03 XN 103 nhận nợ tiền thuê máy T03/03 3362 54.183.000 306 31/03 Kết chuyển CPNVLTT quý I / 2003 CT Bắc Ninh 621 3.253.790.966 307 31/03 Kết chuyển NCTT quý I/ 2003CT Bắc Ninh 622 443.108.000 308 31/03 Kết chuyển CPSD máy thi
công quý I/2003CT Bắc Ninh 623 27.396.612 312 31/03 Kết chuyển CPSX chung quý I/ 2003CT Bắc Ninh 627 189.481.643 Gthành 31/03 Kết chuyển giá thành thực tế quý I/ 2003 CT Bắc Ninh 632 4.314.478.441 GT 31/03 Kết chuyển giá thành thực
tế quí I/2003 giáo xây dựng
632 45.769.589 …… …… …… …… …… Cộng 4.876.526.097 5.047.553.870 D cuối kỳ 893.189.394 Ngời lập kế toán trởng 65
2.2.7. Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ và tính giá thành ở xí nghiệp
Việc đánh giá sản phẩm dở dang của công trình đợc tiến hành định kỳ từng quý. Giá sản phẩm dở dang phụ thuộc và phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên chủ đầu và bên thi công công trình. Thông thờng, hợp đồng ký giữa hai bên và thanh toán sản phẩm theo diểm dùng kỹ thuật hợp lý. Do đó sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp chờ đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của công trình trong từng giai đoạn.
Tại xí nghiệp Xe Máy GCCK&XD, đối tợng tính giá thành là các công trình hạng mục CT hoàn thành bàn giao nên những công trình, HMCTcha hoàn thành vào thời điểm cuối kỳ làn những sản phẩm dở dang, chi phí đã đợc tạp hợp cho công trình đó là chi phí dở dang cuối kỳ.
ra giá trị dự toán sản phẩm dở dang cuối kỳ.
CP thực tế của
KLXL =
CP thực tế của
KLXLDDĐK + CP thực tế phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán hạng mục Giá trị dự toán hạng mục hoàn thành + Giá trị dự toán hạng mục dở dang cuối kỳ
Xí nghiệp xác định kỳ tính giá thành là từng quý một để thanh toán với chủ đầu t. cuối quý, sau khi đã hoàn thành việc ghi sổ kế toán, kế toán viên căn cứ vào chi phí mà các đội đã tập hợp đợc để tính giá thành cho công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành. Việc xác định tính giá thành, phù hợp đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập chi phí và tính giá thành kịp thời, chính xác. do đặc điểm quy trình công nghệp xây lắp đặc điểm tổ chức kinh doanh xí nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn ( phơng pháp trực tiếp).
Công thức tính nh sau:
= = + + - -
Xuất phát từ việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá nh trên ,cuối quý kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và các tài 66 Giá thành sản phẩm SX Chi phíDDĐK Chi phí DDCK Chi phí phát sinh trong kỳ
liệu liên quan để tính giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành của từng công trình theo phơng pháp trực tiếp.Thành phần của giá thành gồm 4 khoản mục:Nguyên vật liệu trực tiếp ,nhân công trực tiếp, máy thi công và sản xuất chung.
Căn cứ vào kết quả tính đợc từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất công nghiệp cho các CT. Kế toán lập bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành (Biểu25)
C
h ơng III
Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
tại Xí NGHIệP XE MáY GCCK Và XD
3.1. Nhận xét đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp xây lắp tại Xí NGHIệP XE MáY Và GCCK Và XD
Xí nghiệp xe máy GCCK – XD từ khi thành lập cho tới nay đã trải qua bao nhiêu thăng trầm. Song với nỗ lực của bản thân cũng nh sự giúp đỡ của các đơn vị hữu quan và các đơn vị chủ quan, Xí nghiệp đã đứng vững, không ngừng phát triển và đã khẳng định vị trí của mình trên thị trờng bằng các sản phẩm xây lắp có chất lợng cao, kiểu dáng đẹp, giá thành hạ. Sự nhạy bén và linh hoạt trong công tác quản lý của đất nớc, hoàn thành nhiệm cụ cấp trên giao, chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, quan trọng hơn cả là không ngừng nâng cao đời sống của công nhân viên.
Bên cạnh việc tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ, hợp lý hoá sản xuất, nghiên cứu và vận dụng các biện pháp quản lý kinh tế, công tác kế toán nói chung và công tác tập hợp chi phí sản xuất nói riêng, Xí nghiệp đã có nhiều cố gắng nhằm đáp ứng nhu cầu giám sát thi công, quản lý kinh tế.
Nh vậy, dới giác độ là một sinh viên thực tập, lần đầu tiên đợc làm quen với thực tế, em xin mạnh dạn đa ra một số đánh giá về u điểm và những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp xe máy GCCK – XD nh sau:
3.1.1. Những u điểm cơ bản
Qua quá trình tìm hiểu về công tác quản lý kế toán nói chung, công tác quản lý hạch toán kinh tế chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng, em nhận thấy Xí nghiệp là một đơn vị hạch toán độc lập thuộc quyền quản lý của Nhà nớc 69
và Tổng công ty Xây dựng Hà Nội. Xí nghiệp đã xây dựng đợc mô hình quản lý phù hợp, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của nền kinh tế thị trờng và sự chủ động trong kinh doanh. Từ công việc kế toán ban đầu, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc đợc tiến hành khá cẩn thận, đảm bảo cho các số liệu kế toán có căn