II. Đặc điểm tổ chức SXKD và tổ chức công tác kế toán tại Cty
2.5. Tình hình thực hiện chế độ kế toán ở Cty
Về hệ thống chứng từ kế toán Cty SX Bao Bì Hà Nội sử dụng mẫu đúng theo chế độ kế toán quy định:
* Các Ctừ kế toán đợc sử dụng trong hạch toán NVL ở cty gồm: + Phiếu nhập kho ( mẫu 01 - VT)
+ Phiếu xuất kho ( mẫu 02 - VT)
+ Phiếu XK kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03 - VT)
+ Biên bản kiểm nghiệm sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08 - VT) + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 - BH)
* Về tài khoản kế toán : Cty áp dụng hầu hết hệ thống tài khoản kế toán đ- ợc ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 và các quy định có sửa đổi bổ sung của Bộ Tài Chính.
* Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Cty áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp bình quân.
* Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho : Cty áp dụng cả 2 phơng pháp đó là + Phơng pháp kê khai thờng xuyên
+ Phơng pháp kiểm kê định kỳ
* Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán: Bắt đầu từ năm 2005 Cty đã sử dụng phần mềm kế toán.
- Hình thức kế toán hiện nay Cty đang áp dụng là: Nhật ký chung với hệ thống tài khoản chi tiết, tổng hợp, báo cáo kế toán đầy đủ trong máy. có thể nói đây là hình thức kế toán phù hợp với doanh nghiệp sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán.
+ Ưu điểm của hình thức nhật ký chung: đơn giản, dễ hiểu và thuận tiện cho việc phân công lao động trong bộ máy kế toán, ghi chép kế toán rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu sổ liệu.
- Hệ thống sổ Cty sử dụng trong quá trình hạch toán : + Sổ nhật ký chung
+ Sổ kế toán chi tiết
* Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán:
- Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp của Cty tiến hành lập và gửi báo cáo chính theo quy định của bộ tài chính bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán ( mẫu số B01 - DN) + Bảng cân đối phát sinh các tài khoản
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ( mẫu số B02 - DN) + Thuyết minh báo cáo tài chính ( mãu số B09 - DN)
Sơ đồ kế toán trên máy vi tính
Chứng từ gốc Vào máy Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối Phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ ( thẻ ) kế Toán chi tiết
Bảng tổng hợp Chi tiết
Ghi cuối ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối Chiếu
2.6. Thực trạng tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Cty SX Bao Bì Hà Nội.
Là một đơn vị SXKD nên chi phí và giá thành luôn đợc Cty coi trọng hàng đầu. Vì điều đó ảnh hởng đến lợi nhuận, đến sự tồn tại và phát triển của Cty, nhất là trong cơ chế thị trờng nh hiện nay. Chính vì lẽ đó, bộ phận kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm ở Cty đợc đặt lên vị trí quan trọng và luôn đợc quản lý một cách chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi để năng cao hiệu quả SXKD.
2.6.1. Đối tợng tập hợp CPSX và đối tợng tính giá thành san phẩm.
* Đối tợng tập hợp CPSX:
Sản xuất Bao Bì là một loại hàng hóa đặc biệt, ssản phẩm của Cty lại đợc đi kèm với hệ số của các doanh nghiệp khác. Cty sản xuất ra sản phẩm không phải cho ngời tiêu dùng cuối cùng mà lại theo các đơn đặt hàng của các doanh nghiệp khác nh: doanh nghiệp dợc phẩm, thực phẩm, đồ uống để các doanh…
nghiệp này đóng gói sản phẩm của mình rồi mới đa ra thị trờng. Do Cty tiến hành sản xuất trong một phân xởng nên đối tợng tập hợp CPSX là từng loại sản phẩm đối với chi phí NVL chính trực tiếp và là toàn bộ phân xởng sản xuất đối với chi phí NVL phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí vật t khác, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SXC.
* Đối tợng tính giá thành:
Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của kế toán. Việc xác định đúng đối tợng tính hoàn thành có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Đối tợng tính giá thành sản phẩm mà kế toán Cty SX bao bì Hà nội đã xác định là từng quy cách, kích cỡ, phẩm cấp của sản phẩm hoàn thành.
2.6.2. Kế toán tập hợp CPSX và tính Z sản phẩm tại Cty SX Bao Bì Hà Nội. Nội.
Tại Cty, CPNVL có một vị trí quan trọng đối với sản xuất, nó chiếm một tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm.NVL của Cty gồm nhiều chủng loại, kích cỡ khác nhau.
Do vậy để đảm bảo yêu cầu cho quá tình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm quản lý NVL một cách chặt chẽ có hiệu quả, Cty đã phân chia NVL một cách tỷ mỉ để từ đó nhận biết đợc số hiện có và tình hình biến động của từng loại NVL đó.
Trong quá tring sản xuất sản phẩm, Cty sử dụng những NVL sau:
- NVL chính gồm: Giấy Duplex, giấy bãi bằng, giấy couches, giấy Dcan, giấy tráng kim…
- NVL phụ: kẽm, màng, mực, keo dán…
- Nhiên liệu: Dỗu hoả, cồn, mỡ…
- Phụ tùng thay thế: Dao xén, trục máy,dao cắt lề, vòng bi…
- Phế liệu: Lề, đâud cuộn dây, phôi máy giấy...
Để hạch toán và quản lý NVL lế toán mở TK 152 và TK này đợc mở chi tiết. Ngoài ra kế toán còn mở TK 153 “ CCDC” để quản lý công cụ xuất dùng cho sản xuất. Hàng tháng thủ kho đối chiếu sổ sách với thẻ kho, và chuyển cho phòng kế toán tài vụ để kiểm tra số lợng NVL thực nhập – xuất – tồn.
Khi có nhu cầu sử dụng NVL, tổ trởng tổ sản xuất sẽ xuống kho lĩnh vật ttheo phiếu đề nghị cấp vật t. Thủ kho căn cứ vào chất lợng ghi trên phiếu đố để cho xuất kho vật liệu. Hiện nay, Cty đang áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền để hạch toán NVL xuất kho. Công thức tính dợc áp dụng nh sau:
Giá thức tế vật liệu Số lợng vật Đơn giá thực tế = x
Trong đó :
Đơn giá thực tế bình quân của Giá thực tế VL tồn ĐK + Giá thực tế VL tồn TK = ___________________________________________________________ Vật liệu xuất dùng Số lợng VL tồn ĐK + Số lợng VL nhập TK
Với đơn giá tính đợc, căn cứ vào phiếu XK kế toán vật t hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí và tính đồng thời lên sổ chi tiết và sổ cái TK 152.
Cuối kỳ hạch toán kế toán tiến kiểm kê kho nhằm mục đích xác định chính xác số lợng, chất lợng và giá trị NVL có trong kho tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu kiểm tra với sổ chi tiết NVL. Nếu có chênh lệch thì tuy từng trờng hợp cụ thể mà có hình thức sử lý cho phù hợp. Còn nếu thấy khớp đúng thì căn cứ vào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho NVL.
VD: Căn cứ vàp quyết định của Giám Đốc và thủ kho viết phiếu xuất kho:
Cty: TNHH SX & XNK
Bao Bì Hà Nội phiếu xuất kho
Địa chỉ: Ngày 20 tháng 03 năm 2007 Số: Ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Danh
Đơn vị: Tổ in OFSET 02 Lý do xuất: Sản xuất
Stt Mã kho Tên vật t Tknợ TKcó Đvt Số lợng Giá TT
1 KVLC Giấy BB 58/84 420*590 154 1521 kg 28,11 11814,1 332.094 2 KVLC Giấy couches 80,790*1090 154 1521 kg 37,890 15151,2 574.078 3 KVLC Giấy Dlex 250 g, 709*1090 154 1521 kg 624,300 7835,33 4.891.579 4 KVLC Giấy tráng kim 470g,790*900 154 1521 kg 671,680 17.200 11.552896 Tổng cộng 17.350647
Bằng chữ: mời bảy triệu ba trăm năm mơi nghin sáu trăm bốn bảy đồng
Xuất, ngày tháng năm2007… …
Thủ tởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Ngời nhận hàng Thủ kho ( ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Cty: TNHH SX & XNK
Bao Bì Hà Nội phiếu xuất kho
Ngày 20 tháng 03 năm 2007 Ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Danh
Đơn vị: Tổ in OFSET 02 Nội Dung: Cho sản xuất
Stt Mãkho Tên vật t TK nợ TK có Đvt Slợng Đơn giá Thành tiền 1 KVLP Mực xanh AP 154 1522 kg 23,00 111851,62 2.572.587 2 KVLP Mực đen TQ 154 1522 kg 12,50 35.250 440.625 3 KVLP Mực đỏ AP 154 1522 kg 18,00 106167,62 1.911.017 4 KVLP Mức vàng TQ 154 1522 kg 7,50 40.934,77 307.011 5 KVLP Bản kẽm 154 1522 Cái 50,00 22.400,00 1.120.000 6 KVLP Màng bóng 154 1522 kg 30,560 22.322,96 682.190 Tổng cộng 6.414.059
(Bằng chữ: sáu triệu bốn trăm mời bốn nghìn không trăm năm chín đồng) Xuất, ngày tháng năm 2007… …
Thủ trởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Ngời nhận hàng Thủ kho ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Khi có nhu cầu sử dụng NVL, tổ trởng tổ sản xuất xuống kho lĩnh vật t theo phiếu đề nghị cấp vật t. Thủ kho căn cứ vào chất lợng ghi tên phiếu đó để cho xuất kho vật liệu. Hiện nay, cty đang áp dụng phơng pháp bình quân để hạch toán NVL xuất kho.
Công thức tính đợc xác định nh sau:
Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu Đơn giá thực tế = +
Xuất dùng xuất dùng bình quân
Trong đó:
Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế VL tồn ĐK + Giá thực tế VL nhập TK = _______________________________________________________________
của VL xuất dùng Số lợng VL tồn ĐK + Số lợng VL nhập TK
Với đơn giá tính đợc, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí và tính đồng thời lên sổ chi tiết và sổ cái TK 152.
Cuối Kỳ hạch toán kế toán tién hành kiểm kê kho nhằm mực đích xác định chính xác số lợng, chất lợng và trị giá NVL có trong kho tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu kiểm tra với sổ chi tiết NVL. Nếu có chênh lệch thì từng trờng hợp cụ thể mà có hình thức xủ lý cho phù hợp. Còn nếu thấy khớp đúng thì căn cứ vào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng tổng hợp N – X – T kho NVL.
Tổng lại ta có tổng giá trị thực tế NVL xuất dùng. Số liệu này là cơ sở để ghi vào sổ Nhật ký chung.
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội. Sổ nhật ký chung Tháng 03 năm 2007 ĐVT : đ Chứng từ Tài Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/3 PKT301 Xuất giấy BB 58/84 In nhãn bánh 621 521 4.009.310 4.009.310 01/3 PKT302 Xuất giấy Dlex 300
In hộp Polytheocol
621 521
14.289.405
14.289.405 04/3 PKT303 Xuất giấy Dcan in nhãn
Ospay 621 1521 2.680.510 2.680.510 06/3 PKT304 Xuất bản kẽm cho tổ Chế bản 621 1522 12.628.300 12.628.300 08/3 KT305 Xuất dầu, cồn cho máy
Máy 621 1522 6.630.450 6.630.450 31/3 PKT K/c 621 sang 154 621->154 154 621 40.238.020 40.238.020 Cộng 40.238.020 40.238.020 Ngày tháng năm2007… …
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu)
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
Sổ cái tài khoản
Tháng 03 năm 2007 Số:
SDĐK: 0 Chứng từ
Khách hàng Diễn giải TK Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
01/03 PKT01 Tổ in lới 01 Giấy BB58/84 in NB 1521 4.009.310 01/03 PKT02 Tổ in máy R Giấy Dlex 300 1521 14.289.450 04/03 PKT03 Tổ in OFSET Xuất Dcan in Nhãn O 1521 2.680.510 06/03 PKT04 Tổ chế bản Xuất bản kẽm 1522 12.628.300 08/03 PKT05 Tổ bế Xuất dầu + cồn 1522 6.630.450 30/03 PKT K/c 621 sang 154 154 40.238.020 Tổng phát sinh nợ 40.238.020 Tổng phát sinh có 40.238.020 Số d cuối kỳ 0 Ngày tháng ..năm 2007… …
Kế toán trởng Thủ quỹ Ngời ghi sổ
( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Sau khi tập hợp đợc chi phí NVL, kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm đối với NVL phụ, nhiên liệu và các vật t khác. ở đây Cty đã áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp và lấy mức tiêu hao NVL chính để làm tiêu thức phân bổ.
Công thức đợc xác đinh nh sau:
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tỷ lệ phân bổ vật liệu = ____________________________________________
Tổng nguyên liệu chính thực tế
Sau đó lấy tỷ lệ phân bổ nhân với mức tiêu hao NVL chính và từng loại sản phẩm thì sẽ tính đợc số phân bổ cho từng loại sản phẩm.
VD: Sản xuất nhãn TB: với số lợng: 180.000nhãn- in 5 màu, có cán láng Với P/bán: 81đ/nhãn Đợc phân bổ nh sau: + NVLC: sử dụng giấy couches 80g, khổ: 790*1090, Số lợng: 623,42kg, giá: 14.500đ/kg + NVLP: Kẽm: SL: 5kẽm, giá: 22600đ Màng: khổ 37 Cồn: 7000đ/l Dầu hoả:8000đ/l
Hệ số CP NVL chính CP NVL phụ CP Khác 62% x P/ bán 13% x P/bán 15% Bảng phân bổ vật liệu Tên SP Số lọng NVLC NVLP Vật t Khác TK 621 Nhãn TB 180.000 9.039.600 1.895.400 2.187.000 13.122.000 …. … … … … Cộng
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng chứng từ nh: phiếu giao nhận sản phẩm, bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ, phiếu nghỉ ốm, bảng giao nhận sản phẩm hàon thành để tính lơng cho công nhân viên.
* Tiền lơng: Hiên nay, Cty trả lơng cho công nhân viên theo 2 hình thức : lơng sản phẩm và lơng thời gian.
- Lơng sản phẩm: đối với hình thức trả lơng này, công nhân sản xuất đợc hởng mức lơng theo đơn giá trên từng loại sản phẩm, từng công việc trên từng fquy trình công nghệ.
Lơng sản phẩm đợc tính theo công thức sau:
Lơng sản phẩm = Số công nhân làm đợc trong kỳ x đơn giá một ngày công
- Lơng thời gian: Là tiền lơng xí nghiệp trả cho cán bộ công nhân viên căn cứ vào hệ số lơng, lơng cấp bậc, số ngày công ché độ và số ngày công thực tế.
Công thức tính:
Hệ số mức lơng cấp bậc x Lơng cơ bản Số ngày công làm Lơng thời gian = ______________________________________________________ x
Số ngày công chế độ quy định việc thực tế Để đảm bảo đời sống cho nhân viên, Cty trả lơng cho công nhân viên 2 lần dới hình thức tạm ứng. Sau đó, lấy số tièn lơng thực tế đợc lĩnh trừ đi phần đã tạm ứng là số đợc thanh toán đến hạn trả.
* Các khoản trích theo lơng:
Căn cứ vào tổng số tiền lơngthực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và tỷ lệ kinh phí công đoàn mà nhầ nớc quy định. Cty trích 2% tổng tiền l- ơng thực tế tính vào chi phí :
- Căn cứ vào tổng số tiền lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất và tỷ lệ trích BHXH, BHYT, Cty tiến hành trích 15% BHXH, 2% BHYT theo lơng cơ bản tính vào CPSX. Còn lại 5% HBXH và 1% BHYT tính trừ vào tiên lơng phải trả cho công nhân sản xuất.
VD: lơng trả cho tổ máy in:
10.560.000sp x 10đ/sp = 105.600.000đ
+ 2% KPCĐ tính vào chi phí (tháng 03/2007) = 105.600.000 x 2% = 2.112.000đ
+ BHXH, BHYT của công nhân tính vào chi phí = 105.600.000 x 17% = 17.952.000đ
+ Tính trừ vào thu nhập của công nhân viên = 105.600.000 x 6% = 6.336.000đ Sau khi tính lơng phải trả cho công nhân viên từng tổ trong phân xởng. Kế toán lơng lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho từng tổ. Sau đố lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
Bảng thanh toán lơng công nhân viên toàn Cty
Bảng tổng hợp tháng 03 năm 2007 ĐVT: đ
S
TT Tên Tổ LơngHS SCLơng thời gianSố tiền Lg CN,lễ Phụ cấpSC ST SC ST NhiệmTrách Tổng số Kỳ IT/ứ Lg cơbảnTiền nộp BHXHSố tiền đợc lĩnhKỳ II ký 1 Tổ bế 1.45 23 5.971.000 450.000 6.421.154 1.015.000 50.750 6.370.040 2 Chế bản 1.45 22 3.190.000 100.000 3.290.000 507.500 25.400 3.264.600 3 Tổ dán 1.45 21 9.554.000 500.000 10.054.000 1.522.500 76.300 9.977.700 4 Tổ xén 1.45 20 1.870.000 300.000 2.170.000 0 0 2.170.000 5 Cán láng 1.45 20 2.804.000 300.000 2.384.000 507.500 25.375 2.358.625 6 In O+ L 1.45 22 7.730.000 300.000 10.730.000 2.030.000 101.500 10.628.500 Cộng 128 31.119.000 1.950.000 35.049.154 5.582.500 279.325 34.769.465 Ngày tháng năm 2007… …
Giám đốc duyệt Kế toán Ngời lập bảng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
Bảng thanh toán lơng
Bộ phận: Văn phòng - tháng 03 năm 2007 ĐVT: đ
S HS Lơng Lơng thời gian Lg Phụ Tiền
xăng T/ứ Các khoản Lơng còn SC Số tiền 1 P. T. Toàn 2.65 925.700 24 4.661.538 400.000 4.661.538 46.375 4.661.538