III. Một số nhận xét về công tác tổ chức công tác kế toán tại Công ty
1.2.5.1.Khái niệm lãi gộp, kết quả kinh doanh
c. Hạch toán chiết khấu thơng mại
1.2.5.1.Khái niệm lãi gộp, kết quả kinh doanh
- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả của hoạt động kinh doanh cơ bản (của hoạt động kinh doanh chính, kinh doanh phụ và kết quả các hoạt động tài chính) và các hoạt động khác.
Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lẹch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Đợc xác định bằng công thức: Kết quả tiêu thụ bán hàng hoá, dịch vụ = Doanh thu thuần về tiêu tụ hàng hoá - Giá vốn hàng hoá tiêu thụ - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Lợi nhuận gộp (lãi gộp) là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán.
Doanh thu thuần về bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ -
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XNK, thuế GTGT nộp theo
phơng pháp trực tiếp
Lợi nhuận gộp
về bán hàng = Doanh thu thuần -
Trị giá vốn hàng bán
1.2.5.2. Phơng pháp hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.
Kế toán sử dụng tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động. Kết cấu TK 911:
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.
- Số lãi trớc thuế của các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác.
Bên Có: - Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã ghi nhận tiêu thụ
trong kỳ.
- Thu nhập hoạt động tài chính và các hoạt động khác. - Số lỗ của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Tài khoản này không có số d.
Trình tự hạch toán:
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
1.2.6. Tổ chức sổ sách kế toán.
1.2.6.1. Khái niêm sổ sách kế toán.
Sổ kế toán là phơng tiện để ghi chép, hệ thống hoá thông tin kế toán. Các loại sổ kế toán sử dụng trong các hình thức kế toán bao gồm:
+ Sổ kế toán tổng hợp: dùng để ghi chép kế toán tổng hợp, hệ thống hoá thông tin kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế - tài chính tổng hợp trong bảng cân đối kế toán và trong báo cáo kết quả kinh doanh. Sổ kế toán tổng hợp gồm 2 sổ kế toán chủ yếu: Sổ Nhật ký, Sổ Cái.
+ Sổ kế toán chi tiết: để ghi chép kế toán chi tiết nhằm chi tiết hoá các chỉ tiêu kinh tế tài chính nộ bộ đơn vị, minh hoạ giải thích cho các phàn kế toán tổng hợp, đảm bảo kiểm tra đợc tính thực tế và chính xác của thông tin kế toán. Sổ kế toán chi tiết gồm: các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trong chế độ kế toán nớc ta hiện nay có 4 hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái. TK 142 Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ TK 641,642 Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý DN TK 632 Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 911 TK 511,512
Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm
- Hình thức kế toán Nhật ký chung. - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. - Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ.
Mỗi loại hình thức kế toán có trình tự sổ kế toán riêng, do Công ty cổ phần Phú Gia áp dụng hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ nên em trình bày trình tự hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ.
1.2.6.2. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ.
Nguyên tắc cơ bản của hình thức này.
- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kế hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập Báo cáo tài chính.
Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:
- Nhật ký chứng từ. - Bảng kê.
- Sổ cái
- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. Nội dung kết cấu và phơng pháp ghi sổ.
Nhật ký chứng từ là sổ kế toán tổng hợp, dùng để phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo vế Có của các tài khoản.
Một Nhật ký chứng từ có thể mở cho một tài khoản hoặc có thể mở cho một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau hoặc có quan hệ mật thiết với nhau.
Khi mở Nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản thì trên Nhật ký chứng từ đó số phát sinh của mỗi tài khoản đợc phản ánh riêng biệt ở một số dòng hoặc một cột dành cho mỗi tài khoản.
Trong truờng hợp số phát sinh bên Có của mỗi tài khoản chỉ tạ trung phản ánh trên một Nhật ký chứng từ và từ Nhật ký chứng từ này ghi vào Sổ cái mỗi lần cuối tháng. Số phát sinh Nợ của mỗi tài khoản đợc phản ánh trên các Nhật ký chứng từ khác nhau, ghi Có các tài khoản có liên quan đối ứng Nợ với tài khoản này và cuối tháng đợc tập hợp vào Sổ cái từ các Nhật ký chứng từ đó.
Để phục vụ nhu cầu phân tích và kiểm tra, ngòi phần chính dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, một số Nhật ký chứng từ có bố trí thêm các cột phản ánh số phát sinh Nợ, số d cuối kỳ của tài khoản. Số liệu của cột phản ánh phát sinh Nợ các tài khoản trong trờng hợp này chỉ dùng cho mục đích kiểm tra phân tích không dùng để ghi Sổ cái.
Căn cứ để ghi chép các Nhật ký chứng từ là chứng từ gốc, số liệu của sổ kế toán chi tiết, của bảng kê và bảng phân bổ.
Nhật ký chứng từ phải mở từng tháng một, hết tháng phải khoá sổ Nhật ký chứng từ cũ và mở Nhật ký chứng từ mới cho tháng sau. Mỗi lần khoá sổ cữ, mở sổ mới phải chuyển toàn bộ số d cần thiết từ Nhật ký chứng từ cũ sang Nhật ký chứng từ mới tuỳ theo yêu cầu cụ thể của từng tài khoản.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ.
Hàng ngày căn cứ vò các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
Đối với các Nhật ký chứng từ đợc ghi căn cứ vào chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, vào bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ.
Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.
đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, the kế toán chi tiết thì đợc ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.
Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tài chính.
Chơng thứ hai
Tổ chức kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Phú Gia.
2. Tổ chức kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Phú Gia.
2.1. Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ.
Để hạch toán doanh thu tiêu thụ, Công ty cổ phần Phú Gia sử dụng TK 511.
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: duàng để phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ của Công ty. Tài khoản này đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:
TK 5111: Doanh thu tiêu thụ hàng bán. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Công ty cổ phần Phú Gia thực hiện kế toán hàng hoá theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên và nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Với Công ty cổ phần Phú Gia hoạt động kinh doanh mng laik doanh thu cũng nh lợi nhuận chủ yếu là bán hàng hoá và dịch vụ thuê phòng. Vì vậy, ta đi sâu vào hai mặt hàng này.
Hàng hoá chủ yếu của công ty là đồ uống phục vụ nhu cầu của khách, quầy lễ tân và trong công ty, gồm có: nớc khoáng Lavie, Coca cola, rợu vang Đà Lạt, Bia Heniken. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi hàng hoá xuất cho các phòng trong Công ty đều đợc lập Phiếu xuất kho hàng bán.
Công ty cổ phần Phú Gia Mẫu số: 01-VT
QĐ: số 1141/TC/QĐ-CĐKT Ngày 1/11/1995 của BTC
Phiếu Xuất KHO Số 15 ngày 20/10/2005 Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Thu Thuỷ
Địa chỉ (bộ phận): Buồng Lý do xuất kho: Bán hàng
Xuất tại kho: Công ty cổ phần Phú Gia
STT Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 2 Coca cola Nớc khoáng Lon Lon 250 806 3409 2803 852.250 2.259.218 Cộng 1056 3.111.468 Ngời nhận (Ký họ, tên) Thủ kho (Ký họ, tên)
Khi hàng hoá đợc bán ra tại các phòng buồng, quầy lễ tân thì kế toán lập Bảng tổng hợp doanh bán đồ uống.
Tổng hợp doanh số bán đồ uống.
(Tháng 10 năm 2005)
Tên hàng Đơn giá cha thuế Buồng Lễ tân Tổng cộng Số l- ợng Tiền Số l- ợng Tiền Số l- ợng Tiền Bia Heniken Nớc khoáng Coca cola 11.785 5.454 5.454 0 806 250 0 4.394.924 1.363.500 67 789.612 67 806 250 789.612 4.394.924 1.363.500 Cộng 1056 5.759.424 67 789.612 1123 6.549.036
Khách sạn Phú Gia nằm ở vị trí thu hút nhiều khách du lịch, với diện tích 855,22 m2 tơng đơng với 50 phòng, buồng, nằm ngay bên cạnh Hồ Hoàn Kiếm. Địa điểm này thuộc trung tâm Thành Phố Hà Nội, vùng Hồ Hoàn Kiếm và các trung tâm thơng mại, văn hoá, kinh tế. Với kiểu kiến trúc cổ nhng không cũ, đẹp và nội thất phong phú theo phong cách kiến trúc độc đáo, làm cho khách sạn thu hút đợc nhiều khách du lịch trong và ngoài nớc.
Về giá cả, khách sạn Phú Gia cũng có một bảng giá hợp lý dựa vào sự tính toán nhu cầu về khách sạn trên địa bàn Hà Nội và giá cả cạnh tranh. Vì vậy, chất lợng phục vụ của khách sạn tốt nhng giá lại hấp dẫn hơn các khách sạn cùng loại nên thu hút đợc nhiều khách.
Kinh doanh dịch vụ khách sạn là ngành kinh doanh theo mùa vụ, nên lợng khách đông chủ yếu là cuối năm. Đây là những tháng có nhiều ngày lễ, tết nên lợng khách cũng tăng cao. Vì vậy nhu cầu về dịch vụ lu trú cũng tăng theo, số lơng phòng của khách sạn cũng đợc sủ dụng hết công suất.
Doanh thu về tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ đợc kế toán Công ty tập hợp vào Bảng kê, hoá đơn, chúng từ hàng hoa, dịch vụ bán ra.
Trong tháng 10 năm 2005, doanh thu về dịch vụ phòng và doanh thu bán hàng hoá đợc tổng hợp nh sau:
Nợ TK 111: 307.794.483 Nợ TK 131: 14.082.006 Có TK 511: 321.876.489
Cuối tháng căn cứ vào chứng từ của các hàng hoá dịch vụ bán ra trong tháng kế toán Công ty sẽ lập Bảng kê số 1 - Tài khoản 111 và Bảng kê số 11 - Phải thu khách hàng. Cuối tháng kế toán Công ty lấy số liệu tổng cộng của cột doanh thu trên Bảng kê, hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra để ghi vào Bảng tổng hợp doanh thu - Tổng hợp doanh thu tiêu thụ trong tháng và Nhật ký - Chứng từ số 8.
Bảng tổng hợp doanh thu.
Tháng 10 năm 2005
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
1 2 3 4 5
Doanh thu bán hàng hoá Doanh thu dịch vụ phòng Doanh thu dịch vụ giặt là Doanh thu dịch vụ điện thoại
Doanh thu dịch vụ khác 7.307.938 300.760.611 6.769.974 6.063.970 973.996 Cộng 321.876.489 Kế toán trởng. (Ký họ, tên) 2.2. Kế toán giá vốn hàng bán.
Để tính giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Đối với hàng nhập kho kế toán tính trị giá vốn hàng nhập kho
theo giá mua thực tế của hàng hoá. Đối với hàng xuất kho, kế toán xác định giá hàng bán theo giá thực tế mua vào cộng với các chi phí khác có liên quan.
Các loại hàng hoá đợc theo dõi ở Sổ chi tiết TK 156 - Hàng hoá.
Sau khi hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, kế toán hạch toán theo bút toán và đợc tổng hợp tại Nhật ký - Chứng từ số 8.
Nợ TK 632: 3.901.080 Có TK 156: 3.901.080 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3. Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tại Công ty cổ phần Phú Gia công tác quản lý chi phí rất đợc chú trọng bởi chi phí bỏ ra ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuân của công ty và của các cổ đông. Tại Công ty tiến hành hạch toán giá thành trên cơ sở những chi phí bỏ ra, lợi nhuận tối thiểu đạt đợc kết hợp với nhu cầu thị trờng để định giá thuê phòng hay các dịch vụ khác. Nội dung chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.Công ty cổ phần Phú Gia không tách riêng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp vào chi phí bán hàng.Hơn nữa với đặc điểm sản xuất kinh doanh của ngành dịch vụ mà chi phí bán hàng của công ty chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí. Nên công tác quản lý chi phí này đợc công ty quan tâm. Vì đây là khoản chi phí khá lớn nên việc tiết kiệm khoản chi phí này có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành toàn bộ, gia tăng lợi nhuận trong công ty.
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan tới các khoản chi phí trong doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào hoá đơn, chứng từ ghi vào Sổ chi phí: TK 641 - Chi phí bán hàng và định khoản:
Nợ TK 641
Cuối tháng kế toán căn cứ vào Sổ chi phí bán hàng để tổng hợp vào Nhật ký - Chứng từ số 7 và ghi vào Sổ Cái TK 641.
Sổ Cái TK 641 Số d đầu năm Nợ Có Ghi Có các TK đối ứng Nợ TK641 Tháng 1 … Tháng 10 … Tháng 12 Cả năm 111 23.543.690 152 5.669.384 153 312.896 214 8.750.806 … Cộng phát sinh Nợ 272.350.823 Cộng phát sinh Có 272.350.823 Số d cuối kỳ Nợ Có
Kết quả tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ nhất định biểu hiện bằng tiền lãi (lỗ).
Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng