I. Giới thiệu chung về Công ty
h TK đối Đơn giá Nập Xuất Tồn
2.2.6.3. Phơng pháp hạch toán
* Đối với nguyên vật liệu nhập kho:
Ngoài những bút toán đã trình ở phần lý thuyết Công ty còn có một số bút toán khác nh
a. Hàng về nh ng hoá đơn ch a về : trờng hợp này có thể do sai sót hoặc một lý do nào khác mà cha có phiếu nhập nhng vì nhu cầu sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK 152 : Giá tạm tính Có TK 338: Giá tạm tính Khi hoá đơn về kế toán ghi sổ: BT1:
Nợ TK 338 : Giá tạm tính
Có TK 152 : Giá tạm tính BT2: (phản ánh thực nhập)
Nợ TK 152 : Trị giá mua nguyên vật liệu Nợ TK 133
Có TK : 331,111,112...Tổng thanh toán
b. Nguyên vật liệu nhập khẩu: trên phiếu nhập khẩu chỉ ghi số tiền đôla ($) nhng kế toán nguyên vật liệu phải tính giá tạm tính theo bút toán:
Nợ TK 152 : Giá mua theo hoá đơn
Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 331 : Số còn nợ
Có TK 3333 : Thuế nhập khẩu phải nộp
Do nguyên vật liệu của Công ty hầu hết là mua ngoài nhập kho nên đã nảy sinh quan hệ thanh toán giữa Công ty và ngời cung cấp nguyên vật liệu. Đối với những lô hàng mua lẻ Công ty có thể thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc ngân phiếu, còn đối với những lô hàng có giá trị lớn không thể thanh toán ngay đợc thì kế toán phản ánh theo số nợ phải trả ngời cung cấp đến khi có đủ điều kiện thanh toán thì sẽ xoá nợ sau.
Cụ thể việc hạch toán nguyên vật liệu đợc thể hiện nh sau:
Trong tháng khi nguyên vật liệu mua về nhập kho thanh toán ngay cho ng- ời cung cấp, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT mà bên bán giao cho, kế toán ghi sổ.
Nợ TK 152 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 311
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0667 Công ty mua hoá chất của doanh nghiệp Sơn Hà, đã thanh toán bằn tiền mặt kế toán ghi:
Nợ TK 1521 : 2940000 Nợ TK 133 : 294000 Có TK 111 : 3234000
Mua nguyên vật liệu trong tháng cha thanh toán với ngời bán kế toán ghi sổ:
Ví dụ: căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu nhập kho số 02 HC ngày 4/12/2002 Công ty mua vải của Công ty dệt 19-5 cha thanh toán kế toán ghi:
Nợ TK 1521 : 86940000 Nợ TK 133 : 8694000 Có TK 331 : 95634000
Khi thanh toán khác các khoản nợ với nhà cung cấp kế toán ghi Nợ TK 331 (chi tiết từng ngời bán)
Có TK 111, 112, 311
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi số 07 ngày18/12/2002, Công ty tiến hành thanh toán khoản nợ nói trên của Công ty dệt 19-5
Nợ TK 331: 95634000 Có TK 111: 95634000
Để làm rõ tình hình nhập nguyên vật liệu của Công ty ta trích một số bảng biểu.
Sổ chi tiết TK 331 - “ thanh toán với ngời bán”
Từ ngày 1/12/2002 đến 31/12/2002 Ngày g Chứng từ Diễn giải SH T TG đ- ợ Số phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) Số d ĐK 4/12 02HC 4/12 Mua NVL 1521 86940000 133 8694000 18/12 18/12 Chi TM TT 111 95634000 31/12 Công 95634000 95634000 Số d CK
Khi hoàn tất việc ghi sổ chi tiết TK 331 thì kế toán lấy số liệu để ghi vào NKCT số 5
* Đối với nguyên vật liệu xuất kho:
Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu giảm chủ yếu do xuất dùng trực tiếp cho nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các bộ phận sản xuất, quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra nguyên vật liệu còn đợc xuất kho cho các nhu cầu khác nh: thuê ngoài gia công, xuất bán cho các đơn vị
khác, xuất sửa chữa...hơn nữa chi phí nguyên vật liệu là yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm, do vậy kế toán phải phản ánh kịp thời tình hình xuất dùng nguyên vật liệu, tính chính xác thực tế xuất theo phơng pháp đã dăng ký và phân bổ đúng cho đối tợng.
Tại Công ty Da - Giày Hà Nội, xuất phát từ đặc điểm, quy trình công nghệ, cách thức tổ chức mà việc tiến hành theo dõi tổng hợp xuất nguyên vật liệu sao cho phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm .
Xuất cho chế tạo sản phẩm: ở đây Công ty xuất theo yêu cầu thực tế, dựa vào báo cáo vật t của kho và căn cứ vào phiếu xuất kế toán sẽ xem nhu cầu thực tế của mỗi sản phẩm cần bao nhiêu nguyên vật liệu để lập bảng chi cho từng loại sản phẩm:
Nợ TK 621
Có TK 1521, 1522
Trờng hợp nhập nguyên vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp ghi: Nợ TK 621 Nợ TK 6272 Có TK 111, 112, 331 Xuất cho phục vụ bán hàng Nợ TK 641 Có TK 152
Xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642
Có TK 152
Xuất cho xí nghiệp thành viên Nợ TK 136
Có TK 152
Để đảm bảo tính kịp thời và tính toán phân bổ chính xác, đúng đối tợng, tính chính xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất thì kế toán tiến hành trên cơ sở chứng từ xuất kho theo từng nhóm loại nguyên vật liệu đã đợc ghi ở sổ chi tiết nguyên vật liệu.
Căn cứ vào sổ chi tiết nguyên vật liệu, phiếu xuất kho mà kế toán lập “Sổ chi tiết xuất nguyên vật liệu” cho từng đối tợng cụ thể.
Ví dụ: Trích “Sổ chi tiết xuất nguyên vật liệu chính” tháng 12/2002
Căn cứ vào sổ chi tiết xuất nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ kế toán tính giá thành thực tế cho từng đối tợng sử dụng theo loại, nhóm nguyên vật liệu và kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ. Bảng này đợc lập với giá thực tế vì Công ty không sử dụng giá hạch toán nên số liệu sẽ đợc ghi vào cột thực tế. Bảng này tổng hợp cho toàn Công ty sau chuyển sang kế toán giá thành, phân bổ cho từng xí nghiệp.
Bảng phân bổ số 2
STT Ghi nợ tài khoản Ghi có tài khoản
SH Nội dung tài khoản 1521 1522 152
1 136 Phải thu nội bộ 90.045.855 2.000.000 92.045.855
2 142 Chi phí trả trớc 20.020.900 5.500.000 25.520.900
3 338 Phải trả phải, nộp khác 130.384.000 130.384.0004 621 Chi phí NVL trực tiếp 7.241.000.591 3.115.047.389 10.356.047.980 4 621 Chi phí NVL trực tiếp 7.241.000.591 3.115.047.389 10.356.047.980
5 627 Chi phí sản xuất chung 129.500 129.500
6 641 Chi phí bán hàng 904.154 904.154 7 642 Chi phí quản lý dn 53.415.037 53.415.037 8 154 Chi phí SXKD dở dang 1.820.050.722 1.820.050.722 9 632 Giá vốn hàng bán 77.232.355 15.450.035 92.682.390 ... Cộng 15.418.616.896 7.112.459.000 22.531.075.896
Cuối tháng kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái căn cứ vào nhật ký chứng từ, bảng phân bổ... Sổ cái tk Từ 01/12/2002 đến 31/12/2002 TK 1521 - NVL chính NTGS Chứng từ Trích yếu Số tiền SH N.tháng Nợ Có 01/12 Tồn đầu kỳ 17.071.968.710 30/12 PS trong kỳ 1.887.434.252 15.418.616.896 Tồn cuối kỳ 3.520.786.066 Phần III
một số ý kiến nhằm trao đổi hoàn thiện công tác kế