tại Công ty Tu tạo vàphát triển nhà 2.1 Tổng quan chung về công ty.
2.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Lao động là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là yếu tố quyết định nhất đến giá thành sản phẩm. Chi phí lao động là một trong những chi phí cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm do Doanh nghiệp sản xuất ra. Chi phí này là khoản tiền lơng, tiền công đợc trả theo số ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng công trình, công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trờng thi công. Trong chi phí nhân công bao gồm chi phí tiền lơng cơ bản, lơng phụ cấp, lơng, thởng và các khoản tiền công trả cho lao động thuê ngoài. Tiền lơng cơ bản căn cứ vào cấp bậc, địa điểm thi công và đơn giá Xí nghiệp nhận thầu công trình để thực hiện khối l- ợng công việc theo đơn giá và tiền lơng đã quy định. Ngoài ra, Công ty còn cho công nhân viên hởng công làm thêm giờ. Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp chính xác, hợp lý tiền lơng, tiền thởng sẽ khuyến khích ngời lao động đạt năng xuất cao, chất lợng và hiệu quả công tác cao.
Trong khoản mục chi phí nhân công, chiếm tỷ trọng lớn nhất và chủ yếu nhất là tiền công thuê ngoài và tiền lơng của chủ nhiệm công trình, phó chủ nhiệm công trình, các kỹ s giám sát kỹ thuật thi công ... thực hiện công trình.
Tại Xí nghiệp Thực nghiệm và Phát triển nhà, đội ngũ công nhân chủ yếu là thuê ngoài. Những công nhân này do chủ nhiệm công trình lực chọn. Và mức tiền công đợc thoả thuận giữ chủ nhiệm công trình với ngời công nhân tuỳ theo công việc theo quy định của Xí nghiệp. Chủ nhiệm công trình phải có trách nhiệm thi công hành thành đúng tiến độ do Xí nghiệp quy định.
Các chứng từ thanh toán lơng, tiền công, chi thởng và các khoản khác đều do cán bộ công nhân viên ký nhận cụ thể và lu lại tại phòng kế toán.Công ty áp dụng hình thức thanh toán lơng theo khối lợng hoàn thành công trình là chủ yếu. Hàng tháng, nếu công trình thi công dở dang hoặc cha nghiệm thu bàn giao thì căn cứ vào khối lợng thực tế làm đợc, Công ty sẽ tạm ứng số tiền nhân công theo khối lợng hoàn thành.
Đội trởng có tách nhiệm đôn đốc công nhân thực hiện thi công phần việc đợc giao, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi ngày công lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ tính lơng sau này.
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng là Bảng khối lợng công việc của các tổ đội sản xuất.
Đối với bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lơng đợc tính nh sau: Tiền lơng của
công nhân = Lơng bình quân một ngày công x Số ngày công Trong đó:
Lơng bình quân một
ngày công = Tổng tiền lơng khoán theo công việcTổng số ngày công
Định kỳ, đơn vị nghiệm thu khối lợng, chất lợng công trình làm căn cứ vào đơn giá nhân công theo quyết toán nhân công. Chủ nhiệm công trình chuyển các báo cáo cho nghiệm thu nội bộ, biên bản nghiệm thu theo mẫu của Xí nghiệp lên phòng kế hoạch xác nhận rồi chuyển sang phòng kế toán Xí nghiệp để xin tạm ứng cho hạng mục khác.
Tại phòng kế toán sau khi đã có đầy đủ chứng từ. Căn cứ vào những chứng từ trên,kế toán giao cho chủ nhiệm công trình khoảng 70% tiền công theo khối lợng hoàn thành. Mỗi công nhân chỉ đợc nhận 70% lơng còn 30% số tiền công sẽ đợc giữ lại và đây đợc coi nh khoản tiền phạt nếu nh công nhân đó bỏ việc.
Xí nghiệp tu tạo và phát triển nhà
Bảng tính khối lợng công việc hoàn thành. Tháng 10 /2001
Công trình: (814)UBND phờng Khâm Thiên Nội dung công việc Đơn vị Khối l-
ợng Đơn giá Chi phí nhân công (đồng) Thành tiền (đồng)
1 Quét vôi M2 540 3.320.000
Tổng 3.320.000
Về các khoản tính theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất Công ty hạch toán vào TK622 “ chi phí nhân công trực tiếp” quy định là hạch”.. Công ty đã trích các khoản này là 19%/ tiền lơng cơ bản tính vào chi phí kinh doanh còn 6% trừ vào tiền lơng của công nhân viên.
Khi công việc hoàn thành, các tổ đội lập bảng tính khối lợng công việc hoàn thành căn cứ vào đơn giá khoán nộp cho phòng kế toán.
Dựa vào Bảng chấm công và Bảng giá trị tiền lơng của từng tổ, đội kế toán tính lơng và các khoản trích theo lơng của từng tổ, đội trên bảng thanh toán tiền lơng cho cả công nhân trong xí nghiệp và công nhân thuê ngoài.
Dựa trên bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho các đội theo bảng trên, kế toán lơng của Công ty lập bảng trích và phân bổ BHXH cho các công trình. Phần này đợc tính vào chi phí kinh doanh.
- Phần BHXH Công ty trích lập 15% . - Phần KPCĐ Công ty trích lập 2%. - Phần BHYT Công ty trích lập 2%.
Vì Công ty trích lập BHXH và BHYT theo lơng cơ bản trên bảng thanh toán tiền lơng còn KPCĐ Công ty trích theo tổng tiền lơng phải trả do đó trên bảng trích và phân bổ BHXH không phản ánh phần KPCĐ.
Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán toán tiền lơng, kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho từng công trình và lấy đó làm cơ sở để hạch toán chi phí tiền lơng cho từng công trình.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622 “ chi phí nhân công trực tiếp”
Bên cạnh việc tính lơng công nhân trực tiếp đa vào khoản mục nhân công thì kế toán tiền lơng còn phải hệ thống các chi phí lơng trực tiếp và gián tiếp khác bao gồm: chi phí lơng ngời điều khiển máy đa vào khoản mục chi phí máy thi công, lơng của nhân viên khối văn phòng...
Định kỳ hàng tháng khi nhận đợc các chứng từ do tổ, đội chuyển lên phòng kế toán, sau khi lập bảng thanh toán lơng kế toán định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Khi phân bổ tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, lơng thêm giờ kế toán ghi:
Nợ TK622 “ chi phí nhân công trực tiếp”. Có TK334 “ phải trả công nhân viên”.
Cụ thể kế toán hcạh toán tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất thi công T10/2001 công trình UBND phờng Khâm Thiên, kế toán ghi:
Nợ TK622: 3.000.000đ Có TK334: 3.000.000đ
- Khi thanh toán tiền lơng cho công nhân viên kế toán ghi: Nợ TK334 “phải trả công nhân viên”
Có TK111 “ tiền mặt”.
Cụ thể khi thanh toán tiền lơng. Kế toán ghi: Nợ TK334: 3.000.000đ
Có TK1111: 3.000.000đ
- Tính trích KPCĐ, BHXH, BHYT, kế toán ghi: Nợ TK622 “ chi phí nhân công trực tiếp”
Có TK338(3382) “kinh phí công đoàn”. Có TK338(3383) “bảo hiểm xã hội”. Có TK338(3384) “bảo hiểm y tế”.
Căn cứ bảng trích và phân bổ BHXH tháng 10/2001 công trình cải tạo UBND phờng Khâm Thiên kế toán ghi:
Nợ TK622: 570.000
Có TK338(3382): 450.000 Có TK338(3383):60.000 Có TK338(3384): 60.000
-Khi khấu trừ 5% BHXH, 1% BHYT vào lơng của công nhân viên. Kế toàn ghi: Nợ TK 334 “ phải trả côngnhân viên”
Có TK 338(3383) “bảo hiểm xã hội” Có TK 338(3384) “bảo hiểm y tế”
_Thanh toán tiền thuê công nhân bên ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp”
Có TK 111 “tiền mặt
Cụ thể tiền thuê công nhân ngoàiđợc định khoản nh sau: Nợ TK 622: 11.475.000đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng kế toán ghi: Nợ TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Có TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” Cụ thể kết chuyển lơng T11/2001 là:
Nợ TK 154 :2.300.000 Có TK 622 : 2.3000.000 Xí nghiệp Thực nghiệm và phát triển nhà
Sổ chi tiết
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản: 622(622814)
T10 /2001
Đơnvị tính:đồng
Chứng từ Diễn giải Tài khoản
đối ứng Số tiền
Ngày Số Nợ Có
08/10 12 Thanh toán khối lợng quét
vôi 1111 3.320.000
08/10 14 Thanh toán nhân công đổ
bê tông, chống thấm 1111 8.200.000 08/10 16 Thanh toán nhân công mộc 1111 225.000 31/10 4 Kết chuyển lơng T10/2001 334 4.500.000 31/10 6 TT nhân công lắp đặt điện
nớc 1111 5.000.000
31/10 484 Kết chuyển chi phí nhân công (622-154 622814) 154814 21.245.000 Tổng phát sinh Nợ 21.245.000 Tổng phát sinh Nợ 21.245.000 D Nợ cuối kỳ
Kế toán vào sổ chi tiết TK622 theo thứ từng công trình. Chi phí nhân công của công trình nào đợc tập hợp trực tiếp vào Sổ chi tiết của công trình đó.
2..3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài các khoản mục chi phí đã trình bày ở trên. Những chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong giá thành sản phẩm nhng chúng không thể thiếu
đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan...
Trong hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 “ chi phí sản xuất chung” chi tiết các tài khoản sau:
TK6271- chi phí nhân viên phân xởng. TK6272- chi phí vật liệu.
TK6273- chi phí công cụ dụng cụ sản xuất. TK6274- chi phí khấu hao TSCĐ.
TK6277- chi phí dịch vụ mua ngoài. TK6278- chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí nhân viên phân xởng của Công ty bao gồm: chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp các khoản trích theo lơng... của bộ phận quản lý xí nghiệp, lơng ngoài giờ của công nhân viên.
- Chi phí vật liệu: Bao gồm những chi phí Công ty xuất dùng chung cho phân xởng nh vật liệu dùng để tu sửa bảo dỡng máy móc thiết bị TSCĐ...
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất: là những chi phí về công cụ, dụng cụ sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung ở xí nghiệp, tổ đội nh bảo dỡng tu sửa thiết bị...
- Chi phí khấu hao TSCĐ: phục vụ cho quản lý xí nghiệp, đội là phần giá trị hao mòn của TSCĐ đợc Công ty phân bổ vào chi phí sản xuất chung.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản chi phí thuê xe, tiền điện, n- ớc, điện thoại, tiền khảo sát thiết kế...
- Chi phí bằng tiền khác: là những chi phí nh: hội nghị, tiếp khách, công tác phí, vé cầu phà, thuế môn bài...
Bên cạnh đó tiền lơng của bộ phận gián tiếp đợc Công ty trả theo thời gian căn cứ vào cấp bậc của từng ngời. Kế toán tính lơng của bộ phận này nh sau:
Chi phí này không đợc hạch toán vào tài khoản 642 “chi phí quản lý” nh quy chế mà Bộ Tài chính đã ban hành mà hạch toán vào TK6271 “ chi phí nhân viên phân xởng” đây cũng là một vấn đề đặt ra đối với Công ty trong hạch toán kế toán cần phải hoàn thiện.
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung là Bảng thanh toán lơng, Phiếu xuất kho vật t, công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ... Căn cứ vào các chứng từ gốc này kế toán tiến hành định khoản .
Khi phân bổ tiền lơng của bộ phận gián tiếp kế toán ghi: Nợ TK 627(6271): chi phí nhân viên phân xởng.
Có TK 334: phải trả công nhân viên . Thu nhập của bộ phận gián tiếp Lương cơ bản Hệ số lư ơng Phụ cấp trách nhiệm Thưởng (nếu có) = x + +
Trích KPCĐ, BHXH,BHYT:
Nợ TK 627(6271): chi phí nhân viên. Có TK 338(3382): KPCĐ. Có TK 338(3383): BHXH. Có TK 338(3384): BHYT.
-Khi xuất vật t, vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất chung kế toán ghi: Nợ TK 627(6272,6273)
Có TK 152,153
-Khi trích khấu hao TSCĐ kế toán ghi : Nợ TK 627(6274): chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214: khấu hao TSCĐ.
Khi phân bổ khấu hao TSCĐ quý IV năm 2001, nghiệp vụ này đợc định khoản nh sau:
Nợ TK 6274: 7.286.000đ Có TK 214: 7.286.000đ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh nh : tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại... kế toán ghi:
Nợ TK 627(6277): chi phí dịch vụ mua ngoài . Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK 331,141,111, 112: giá thanh toán.
Theo chứng từ số 13 ngày 13/10/2001 khi thanh toán tiền thuê đổ phê thải, kế toán ghi:
Nợ TK 6277: 25.000 Nợ TK 133: 2.500
Có TK 111: 27.500đ
- Cuối tháng, kết chuyển chi phí sản xuất chung. Kế toán ghi: Nợ TK154(chi tiết cho từng công trình): Chi phí kinh doanh dở dang.
Có TK627: Chi phí sản xuất chung.
Cụ thể, tại công trình UBND phờng Khâm Thiên kết chuyển chi phí chung T10/2001nh sau:
Nợ TK154(154814): 19.166.500 Có TK627: 19.166.500