III. Hạch toán quá trình bán hàng.
3. Dựphòng nợ phải thu khó đòi.
a. Đối tợng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Để dự phòng về những tổn thất về những khoản nợ phải thu khó đòi có thể sảy ra và bảo đảm sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí, cuối mỗi niên độ kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng.
Cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, điạ chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi. Đồng thời doanh nghiệp cần có chứng từ gốc hoặc xác định của con nợ về số tiên cha trả. Đây là các khoản nợ đã qua 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ,
doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc. Trong trờng hợp đặc biêt tuy cha qua 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể,... thì cũng đợc coi là con nợ khó đòi.
Mức độ dự phòng nợ phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ. Các khoản nợ phải thu khó đòi chỉ đợc soá sổ khi có các bằng chứng xác đáng theo quy định.
b. Phơng pháp xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Kế toán có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:
- Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm)
-Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quá hạn thực tế.
c. TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:
Để phản ánh nghiệp vụ trích lập, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi kế toán dùng TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
TK 139 có kết cấu nh sau:
- Bên Nợ : + Xoá sổ nợ phải thu khó đòi không đòi đợc.
+ Hoàn nhập số dự phòng nợ phải thu khó đòi không dùng đến - Bên Có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- D Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện còn.
Số dự phòng phải thu cần
lập cho năm tới
Tổng số doanh thu bán chịu Tỷ lệ x phải thu khó đòi ước tính. ì = = = Số dự phòng cần phải lập cho niên
độ tới của khách hàng đáng ngờ i. Số nợ phải thu của khách hàng đáng ngờ i. Tỷ lệ ước tính không thu được ở khách hàng đáng ngờ i. ì = =
- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ số dự phòng còn lại của năm cũ cha dùng đến.
Nợ TK 139
Có TK 721
Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới Nợ TK 642(6426)
Có TK 139. - Trong niên độ tiếp theo
+ Ghi nhận số nợ phải thu khó đòi không đòi đợc xử lỳ xoá sổ. Nợ TK 004.
Đồng thời trừ số đã xoá sổ vào dự phòng. Nợ TK 139
Có TK 131,138,141...
+ Trích bổ sung số nợ đã xoá sổ lớn hơn dự phòng về chúng đã lập (nếu có ) Nợ TK 642(6426)
Có TK 139.
+ Nếu số nợ phải thu khó đòi đã thu đợc kế toán phản ánh hai bút toán. BT1) Số nợ phải thu khó đòi đã thu đợc
Nợ TK 111,112
Có TK 131,138..
BT2) Hoàn nhập dự phòng của khoản nợ phải thu khó đòi đã thu đợc. Nợ TK 139
Có TK 721.
+ Các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý trớc đây nếu nay thu hồi đợc kế toán ghi
Nợ TK 111,112,156 Có TK 721 Đồng thời ghi: Nợ TK 004
Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
TK131 TK139,159 TK6426
Số thiệt hại do nợ khó đòi không đòi đợc đã xử lý
xoá Trích lập dựphòng giảm
giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi TK721
Hoàn nhập dự phòng Số nợ khó đòi đã xóa sổ giảm giá hàng tồn kho lớn hơn dự phòng đã lập và dự phòng phải thu
khó đòi
VI.Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận hay lỗ từ tiêu thụ. kết quả đó đợc thể hiện qua công thức.
