Căn cứ vào Biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành,Bảng tổng hợp chi phí của từng công trình cũng nh bản Phê duyệt quyết toán, kế toán công ty lập Bảng tổng hợp chi phí công trình hoàn thành bàn giao. Ta có mẫu Bảng tổng hợp chi phí công trình (biểu 2.21) văn bản Phê duyệt quyết toán (biểu số 2.22) nh sau:
Biểu số 2.21
Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không
Tổng hợp chi phí công trình
Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An – Hải Phòng Cán bộ chủ trì : Nguyễn Văn Đức
Đăng ký kê khai thuế GTGT đầu vào tại Cục thuế thành phố Hà Nội Từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm 2007
TT Diễn giải
Giá thành sản xuất Thuế
GTGT đầu vào Trong đó
Tổng số
Chi phí NVL Chi phí NC Chi phí MTC Chi phí SXC
A B 1=2+3+4+5 2 3 4 5 6 1 Tổng hợp chi phí lần I (T3/07) 1.441.841.844 9.260.972.813 92.602.500 330.892.317 91.374.214 2 Tổng hợp chi phí lần II (T6/07) 2.730.520.506 2.151.171.979 84.855.599 419.769.811 74.693.117 3 Tổng hợp chi phí lần III (T9/07) 1.742.832.458 1.260.000.527 125.133.459 264.402.116 93.296.356 4 Tổng hợp chi phí lần IV (T12/07) 1.887.707.613 1.874.253.020 5.455.696 0 7.998.893 Tổng cộng 7.802.902.421 6.212.398.343 308.077.254 1.015.064.244 267.362.580
Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC Công trình sân bay Kiến An
Phê duyệt quyết toán
Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An Địa điểm : Kiến An – Hải Phòng
Cán bộ chủ trì : Đ/ c Nguyễn Văn Đức ( Hợp đồng Số: ..ngày .tháng .năm .)… … … …
A/ Chi phí tại công trờng : 8.258.390.825 đ
I/ Giá thành sản xuất : 7.802.902.421 đ
5. Nguyên vật liệu : 6.212.398.343 đ 6. Nhân công : 308.077.254 đ 7. Máy thi công : 1.015.064.244 đ 8. Chi phí sản xuất chung: 267.362.580 đ
II/ Thuế GTGT đầu vào :455.488.404 đ
B/ Chi phí tại công ty, thuế
Tổng số : 491.906.875 đ Trong đó: - Thuế GTGT: + Đầu vào :439.626.571 đ + Đầu ra :455.488.404 đ + Số còn phải nộp :- 15.861.833 đ
- Chi phí quản lý và khấu hao TSCĐ :507.768.690 đ
C/ Phần thanh toán
- Quyết toán A phê duyệt là :932.158.000 đ - Đã cấp ứng cho đội thi công :8.258.390.825 đ
Chủ trì công trình (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Trên cơ sở Bản phê duyệt quyết toán và Bảng tổng hợp chi phí công trình, kế toán lập Chứng từ ghi sổ mẫu số (biểu số 2.23), Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (biểu số 2.19), đồng thời ghi vào Sổ cái TK 154 (biểu số 2.20).
Biểu số 2.23
Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Trích yếu Số hiệuTK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Kêt chuyển giá vốn công trình: Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An
632 154 7.802.902.421 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) 2.2.3.2 Giá thành toàn bộ
Không nh chi phí NVL, chi phí NC, chi phí MTC và chi phí SXC có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình, đối với chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình hoàn thành theo tiêu chuẩn phù hợp. Việc tính toán đầy đủ, chính xác chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí QLDN là rất quan trọng đối với việc xác định giá thành toàn bộ của công trình, là cơ sở để tính lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí KH phân bổ + Chi phí QLDN phân bổ
Việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí QLDN tiến hành nh sau: Đối với chi phí QLDN:
Công ty phân bổ chi phí QLDN cho từng công trình theo hệ số phân bổ chi phí QLDN (K)
K = Chi phí QLDN kế hoạch Doanh thu kế hoạch
Trong năm khi mỗi công trình hoàn thành kế toán phân bổ chi phí QLDN cho mỗi công trình sau:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho CT = K x Doanh thu CT
Trong thực tế nếu nhận thấy chi phí phát sinh có những khoản chi lớn nằm ngoài dự kiến thì công ty sẽ điều chỉnh lại hệ số trên cho hợp lý.
Cuối tháng 12(cũng là cuối năm) kế toán đã hạch toán đợc đầy đủ và chính xác chi phí QLDN phát sinh thực tế trong năm đó. Nh vậy doanh nghiệp đã tính đợc so với kế hoạch thì chi phí tăng hoặc giảm là bao nhiêu đồng thời kế toán cũng xác định đợc doanh thu thực tế của năm đó . Trờng hợp chi phí chênh lệch ít thì công ty không tính lại hệ số mà phân bổ chi phí chênh lệch đó cho các công trình lớn chịu. Còn nếu chênh lệch nhiều thì kế toán tính toán lại hệ số phân bổ nh sau:
K = Tổng chi phí QLDN cả năm – chi phí QLDN đã phân bổ trong năm Tổng DT thực tế cả năm – DT các CT đã đợc phân bổ chi phí Nhìn chung các chi phí kế hoạch tơng đối sát với thực tế nên ít khi doanh nghiệp phải điều chỉnh lại hệ số đó.
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ
Cách phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho mỗi công trình cũng tơng tự nh đối với chi phí QLDN
Trong năm 2007 cả hai hệ số trên đều không phải tính toán lại. Hệ số phân bổ chi phí QLDN là : KQLDN = 0,026249
Hệ số phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ là : KTSCĐ = 0,031499
Chi phí QLDN đợc phân bổ cho công trình Sân bay Kiến An là: 0,026249 x 8.792.531.429 = 230.803.950đ
Chi phí KH TSCĐ đợc phân bổ cho công trình sân bay Kiến An: 0,031499 x 8.792.531.429 = 276.964.740đ
Căn cứ vào bảng tính giá thành sản phẩm sản phẩm sản xuất và các số liệu phân bổ chi phí QLDN và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho mỗi công trình kế toán lập Bảng tính giá thành toàn bộ (biểu số 2.24)
Biểu số 2.24
Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không
Bảng tính giá thành toàn bộ
Tháng 12 năm 2007 T
T Tên công trình Giá thành sản xuất Khấu hao TSCĐ Chi phí QLDN Giá thành toàn bộ
1 SB Kiến An 8.792.531.429 276.964.740 230.803.950 9.300.300.119 2 SB Vinh 7.649.410.762 189.423.499 189.423.499 8.585.384.369 3 Nhà làm việc BTL 1.753.103.006 40.496.680 40.496.680 1.943.583.491 4 Doanh trại D2 782.350.000 18.072.285 18.072.285 867.354.935 ……. ……. …….. …….. ……. Tổng cộng 44.545.171.645 1.025.076.429 3.796.480.753 49.366.728.827 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc công ty (Ký, họ tên)
Chơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng công trình
hàng không - ACC
3.1 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng công trình giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng công trình hàng không - ACC
3.1.1 Ưu điểm
3.1.1.1 Về bộ máy quản lý.
Sau hơn 18 năm hình thành và phát triển, công ty xây dựng công trình hàng không – ACC đạt đợc nhiều thành tích trong công tác quản lý sản xuất. Công ty luôn chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực xây dựng . Đây là điều mà không phải doanh nghiệp nhà nớc nào cũng làm đợc.
Đất nớc đang trong thời kỳ quá độ lên chủ nghĩa xã hội, do vậy việc xây dựng cơ sở hạ tầng rất cần thiết trong giai đoạn hiện nay. Ngành XDCB đã và đang phấn đấu hoàn thành tốt vai trò của mình. Công ty xây dựng công trình hàng không tự hào đóng góp cho đất nớc những công trình đảm bảo chất lợng. Sự vơn lên và trởng thành của công ty đã đánh dấu bớc cố gắng vợt bậc của Ban giám đốc và toàn thể cán bộ nhân viên trong công ty . Công ty đã tạo đợc uy tín và niềm tin đối với khác hàng, mở rộng phạm vi hoạt động trên khắp các tỉnh thành trong cả nớc. Để có đợc những thành tích hết sức to lớn trong thời gian qua không thể kể đến thành công trong công tác tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh của công ty . Công ty đã tổ chức đợc một bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, tinh giản, gọn nhẹ, các công việc đợc phân công cụ thể rõ ràng. Các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả cho chỉ huy công trờng
trong việc quản lý kinh tế, giám sát kỹ thuật thi công, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của công ty
Trong quá trình hoạt động, Công ty đã không ngừng đổi mới công tác quản lý, sắp xếp lại sản xuất, lao động phù hợp trong từng thời kỳ. Do đó cán bộ công nhân viên trong công ty đã nâng cao rõ rệt về nhận thức, đổi mới phong cách làm việc, huy động sức mạnh cá nhân và tập thể hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh. Với bộ máy hết sức gọn nhẹ, các phòng ban chức năng hoạt động có hiệu quả công ty đã xây dựng đợc một mô hình quản lý khoa học, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng
Hiện nay công ty đang hoạt đông với quy mô sản xuất kinh doanh phân bố không đồng đều trải rộng ra cả nớc nhng với cơ chế quản lý phù hợp, các phòng ban công ty cũng nh giữa các đội thi công trên các công trờng có sự phối hợp, nhịp nhàng, hỗ trợ nhau để hoàn thành tốt các chỉ tiêu đề ra. Do đó, công ty ngày càng tạo dựng đợc uy tín trên thị trờng trong lĩnh vực đầu t XDCB.
3.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán
Những thành tích đã đạt đợc của công ty không thể không nhắc đến sự đóng góp của phòng kế toán. Phòng kế toán của công ty đợc bố trí hợp lý với đội ngũ nhân viên có trình độ, năng lực sáng tạo, nhiệt tình và trung thực với công việc. Các kế toán viên đợc phân công công việc cụ thể, phù hợp với năng lực đã giúp công tác kế toán sử lý kịp thời. Công ty đã áp dụng kế toán máy, giảm bớt đợc khối lợng ghi trên sổ kế toán, đáp ứng đầy đủ thông tin hữu dụng đối với yêu cầu quản lý của công ty. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc cập nhật đầy đủ, chính xác từ đó phục vụ đắc lực cho công tác phân tích và quản lý kinh tế.
Bộ máy kế toán công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung, tạo đợc sự thống nhất và phù hợp với tổ chức bộ máy quản lý của công ty. Tuy nhiên tại các công trờng vẫn có kế toán riêng làm nhiệm vụ theo dõi và tập hợp chứng từ làm giảm bớt công việc của phòng kế toán. Đồng thời tại phòng kế toán vẫn theo dõi đợc tình hình sản xuất của đội thông qua việc luân chuyển chứng từ định kỳ giữa phòng kế toán và công trờng.
3.1.1.3 Về công tác kế toán CP sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp là các công trình hay hạng mục công trình là rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây lắp do sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, thời gian thi công thờng kéo dài Ph… ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành công trình, hạng mục công trình đều theo phơng pháp trực tiếp rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh xây lắp vì vừa đảm bảo theo dõi từng khoản mục chi phí vừa dễ tính giá thành sản phẩm khi sản phẩm xây lắp hoàn thành. Đồng thời so sánh đợc chi phí sản xuất xây lắp thực tế với dự toán.
∗ Về hạch toán chi phí NVL trực tiếp: Riêng đối với các công trình có giá trị nhỏ hoặc ở gần công ty thì Chứng từ về chi phí NVL trực tiếp phát sinh đều đợc Kế toán công trờng tập hợp và giao nộp cho phòng tài vụ công ty, sau đó Kế toán công ty kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và tính toán trên chứng từ rồi mới ghi sổ theo đúng chế độ và yêu cầu của công tác kế toán. Điều này vừa tiết kiệm đợc thời gian vừa đảm bảo theo dõi trực tiếp tại nơi thi công.
∗ Về hạch toán chi phí NC trực tiếp: ở công ty , việc sử dụng MTC cũng hạn chế, nên khối lợng công việc hấu hết do sức lao động của con ngời thực hiện. Do đó, chi phí tiền lơng cho ngời lao động cũng chiếm tỷ lệ cao. Lực lợng tham gia sản xuất trực tiếp bao gồm: công nhân của đơn vị và một bộ phận công nhân thuê ngoài theo thời vụ. Các công nhân này đợc ký hợp đồng tại chỗ. Việc sử dụng nhân công thuê ngoài ngay tại địa điểm công trình thi công không những tạo thuận lợi cho việc thi công mà còn tiết kiệm đợc chi phí do không phải di chuyển lao động và giá nhân công thuê ngoài thờng rẻ hơn.
Tiền công đợc công ty khoán cho độ xây lắp nên thúc đẩy công nhân phấn đấu hoàn thành sớm để đợc hởng lơng cao hơn, đồng thời nâng cao trách nhiệm của công nhân trong thi công. Các chứng từ về chi phí tiền lơng đợc kế toán tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình từ đó giúp cho việc hạch toán chi phí NC trực tiếp cho từng công trình thuận tiện và hợp lý hơn.
∗ Về hạch toán chi phí sử dụng MTC: Việc sử dụng MTC đợc công ty chia làm 2 trờng hợp là sử dụng MTC của công ty và thuê ngoài MTC. Các chi phí cho việc sử dụng MTC của công ty đợc tập hợp và phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức chi phí NVL trực tiếp. Còn trờng hợp thuê ngoài MTC thì công ty hạch toán vào chi phí mua ngoài MTC. Việc hạch toán nh vậy vừa cụ thể vừa phản ánh đợc chi phí sử dụng MTC theo từng hình thức tổ chức công ty bằng máy.
∗ Về hạch toán chi phí SXC: Việc hạch toán đợc tuân thủ theo chế độ kế toán quy định về nội dung, phơng pháp tính và hạch toán. Ngoài ra tại công ty chi phí SXC đợc kế toán phân ra các khoản mục khá chi tiết và rõ ràng. Điều này đã tạo điều kiện cho việc theo dõi chi phí một cách chặt chẽ. Chi phí SXC đợc tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình. Các khoản chi phí cần phân bổ cho nhiều công trình sẽ căn cứ vào khoản mục chi phí NVL trực tiếp, tạo điều kiện cho công tác quản lý và tổng hợp chi phí chính xác và có hiệu quả. Đây là một u điểm lớn trong công tác hạch toán chi phí sản xuất tại công ty.
∗ Về công tác đánh giá sản phẩm dở dang: Đánh giá sản phẩm dở dang đ- ợc thực hiện theo phơng pháp giá thành dự toán là phù hợp trong điều kiện tổ chức kinh doanh xây lắp hiện nay. Từ đó giúp cho công tác tính giá thành đợc chính xác và hợp lý hơn.
Những u điểm trên có tác dụng tích cực trong công tác quản lý chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp, nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty . Từ đó thông tin kế toán đa ra phục vụ đắc lực cho nhà quản lý trong việc ra những quyêt định chính xác và kịp thời.
3.1.2 Tồn tại và nguyên nhân chủ yếu
3.1.2.1 Về công tác luân chuyển chứng từ.
Trình tự luân chuyển chứng từ từ các công trình (có giá trị nhỏ hoặc ở gần công ty) lên phòng tài vụ công ty để hạch toán còn chậm do công ty có nhiều
công trình đang thi công, địa bàn hoạt động rộng lớn, nằm rải rác, cách xa nhau. Nhất là những công trình ở xa (nhng giá trị công trình nhỏ) có khi đến giữa hoặc cuối tháng này mới nhận đợc chứng từ của tháng trớc đó. Mặt khác do nhận thức của cán bộ kế toán cha đầy đủ, trình độ kế toán của đơn vị còn yếu, cha đồng đều, bản thân đơn vị còn ỷ lại trông chờ vào sự nhắc nhở của công ty, công ty cũng cha chủ động kiểm tra, kiểm soát, đốc thúc đơn vị thực hiện thanh quyết toán công trình. Nguyên nhân chính của tình trạng trên là do công ty cha có quyết định rõ ràng về ngày nộp chứng từ của các đơn vị trực thuộc lên Phòng