1. Kế toánchi phí bán hàng
Để phản ánh các khoản chi phí này, kế toán sử dụng tài khoản 641 ”Chi phí bán hàng”. Kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Các khoản giảm CPBH và kết chuyển CPBH.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 7 tài khoản cấp hai sau: TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm TK6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Kế toánmột số nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng nh sau:
- Tính ra tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói,...
Nợ TK 6411
Thuế xuất khẩu phải
nộp
= Số lượng mặt hàng chịu thuế kê khai trong tờ
khai hàng hoá x thuế bằng Giá tính VNĐ x Thuế suất TK 111,112 TK 3332,3333 TK 511 Nộp thuế TTĐB,XK Thuế TTĐB, XK phải nộp Thuế TTĐB
phải nộp = Số lợng hàng nhập khẩu x thuế do NN Giá tính x suất (%)Thuế
qui định
Có TK 334
- Trích BHXH, KPCĐ, BHYT theo tỷ lệ nhất định trên tổng số lơng phát sinh vào chi phí :
Nợ TK 6411
Có TK 3382, 3383, 3384 - Giá trị vật liệu, công cụ xuất cho bán hàng:
Nợ TK 6412, 6413 Có TK 152,153 - Trích khấu hao ở bộ phận bán hàng: Nợ TK 6414 Có TK 214 Đồng thời ghi Nợ TK 009.
- Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trờng hợp không trích trớc): Nợ TK 6415
Có TK 111, 112 : Chi phí bằng tiền
Có TK 152, 155 : Chi phí vật liệu, sản phẩm Có TK 334, 338... : Các chi phí khác
- Giá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàng: Nợ TK 6417 : Trị giá dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331: Tổng giá thanh toán của dịch vụ mua ngoài - Chi phí theo dự toán tính vào chi phí bán hàng:
Nợ TK 641
Có TK 1421: phân bổ dần chi phí trả trớc
Có TK 335 : trích trớc theo kế hoạch vào CPBH - Các chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 6418
Có TK 111,112
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (phế liệu thu hồi, ...) Nợ TK 111,138...
Có TK 641
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 1422 : Đa vào chi phí chờ kết chuyển Nợ TK 911 : Trừ vào kết quả trong kỳ
2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 642 đợc chi tiết thành 8 tài khoản cấp hai sau: - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, lệ phí, phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Về cơ bản, chi phí QLDN đợc kế toántơng tự nh chi phí bán hàng. Quá trình tập hợp và kết chuyển chi phí QLDN có thể khái quát theo sơ đồ sau:
∫ Sơ đồ 14: Sơ đồ kế toánchi phí quản lý doanh nghiệp
3. Kế toánxác định kết quả tiêu thụ
Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả sản xuất kinh doanh” để phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác trong doanh nghiệp, đợc chi
TK 334,338 TK 642 TK 111,152,1388 TK 214 TK 333 TK 139,159 TK 331,111,112 TK 911 TK1422 TK 133 Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao
Chi phí dự toán
Thuế, phí
Trích lập dự phòng
Chi dịch vụ mua ngoài
VAT đầu vào
Giá trị ghi giảm chi phí QLDN
K/c trừ vào doanh thu
Chờ kết chuyển Kết chuyển TK 152,153
tiết cho từng hoạt động (kinh doanh, tài chính, bất thờng) và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Kết cấu của TK 911 nh sau:
Bên Nợ: - Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ - Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động bất thờng - Lãi trớc thuế về hoạt động trong kỳ
Bên Có: - Phản ánh thu nhập thuần về số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ - Thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động bất thờng
- Lỗ về các hoạt động trong kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK 421 ”Lợi nhuận cha phân phối” theo kết cấu sau: Bên nợ: - Số lỗ và coi nh lỗ từ hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác.
- Phân phối lợi nhuận.
Bên có: - Số lợi nhuận và coi nh lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất kinh doanh (kể cả số cấp dới nộp lên, cấp trên bù).
- Xử lí số lỗ.
D nợ (nếu có): Số lỗ cha phân phối D có: Số lợi nhuận cha phân phối
Tài khoản 421 đợc chia thành 2 tài khoản cấp hai sau: - TK 4211: Lợi nhuận cha phân phối năm trớc.
- TK 4212: Lợi nhuận cha phân phối năm nay.
∫ Sơ đồ 15: Sơ đồ kế toáncác nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ
4. Kế toándự phòng, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi
4.1. Kế toándự phòng phải thu khó đòi
Có 2 phơng pháp xác định mức dự phòng cần lập:
- Phơng pháp ớc lợng tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm). TK 632 TK 641,642 TK 911 TK 511,512 TK 1422 TK 421 K/C giá vốn hàng tiêu thụ Kết chuyển K/c chi phí bán hàng và QLDN K/c DTT về tiêu thụ K/c lỗ về tiêu thụ K/c lãi về tiêu thụ Chờ kết chuyển
- Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian số quá hạn thực tế):
Để kế toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, kế toán sử dụng TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”
Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến Bên có: Trích lập số dự phòng phải thu khó đòi
D có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn.
Phơng pháp kế toándự phòng phải thu khó đòi nh sau:
- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ số còn lại của năm cũ cha sử dụng hết: Nợ TK 139
Có TK 721
Đồng thời, trích lập số dự phòng cần thiết cho năm sau: Nợ TK 6426
Có TK 139
Nếu có khoản nợ khó đòi thực sự không thể đòi đợc, phải xử lí xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lí xoá sổ, ghi:
Nợ TK 642: Tính vào chi phí QLDN toàn bộ số nợ đã xoá Có TK 131- chi tiết đối tợng
Đồng thời ghi Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lí nhằm tiếp tục theo dõi trong thời gian quy định (5 năm kể từ ngày xoá nợ) để có thể truy thu ngời mắc nợ số tiền đó.
Khi truy thu đợc khoản nợ khó đòi đã xử lí xoá sổ, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 721 - Thu nhập bất thờng Và ghi Có TK 004
4.2. Kế toándự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mức dự phòng cần lập đợc xác định theo công thức:
Số dự phòng phải thu cần lập cho năm
tới = Tổng số doanh thu bán chịu x Tỷ lệ phải thu khó đòi ước tính
Số dự phòng cần phải lập cho niên độ tới của khách
hàng khó đòi
Số nợ phải thu của khách hàng khó đòi Tỷ lệ ước tính không thu được ở khách hàng khó đòi = x x = Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho
Số lượng hàng tồn kho cuối niên độ
Mức giảm giá của hàng tồn kho
Kế toán sử dụng tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để kế toándự phòng giảm giá hàng tồn kho. Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ sau D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có.
Trình tự kế toánlập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau: - Cuối niên độ kế toán, hoàn nhập dự phòng đã lập năm trớc:
Nợ TK 159
Có TK 721
- Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới: Nợ TK 6426
Có TK 159
Cuối niên độ kế toán, tiến hành hoàn nhập và trích lập dự phòng nh trên.
Có thể khái quát trình tự kế toándự phòng phải thu khó đòi và giảm giá hàng tồn kho nh sau:
∫ Sơ đồ16 : Sơ đồ kế toándự phòng giảm giá HTK và phải thu khó đòi