II- Thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty
3,Kế toán tổnghợp NVL tại công ty
Nam(Detesco Việt Nam).
3.1 Ph ơng pháp hạch toán NVl tại công ty
Để thực hiện công tác hạch toán NVL tại công ty kế toán công ty sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thơng xuyên. Thực hiện phơng pháo này kế toán công ty dựa vào tình hình đặc điểm kinh doanh của mình thực hiện sản xuất liên tục các nghiệp vụ biến động NVL nhập, xuất, tồn kho thờng xuyên đồng thời căn cứ vào tình hình quản lí mang tính chất chỉ đạo từ trên xuống d- ới với yêu cầu về thông tin một cách cập nhật kịp thời chính vì vậy việc áp dụng phơng pháp này taọ rất nhiều thuận lợi trong công tác hạch toán và quản lí của công ty.
Theo phơng pháp này tình hình hiện có, biến động tăng, giảm, tồn kho NVl đợc theo dõi thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh NVL. Với đặc điểm NVL của công ty mang tính chất đồng bộ, giá trị vì vậy áp dụng ph- ơng pháp này là hết sức hợp lí. Có thể nói việc sử dụng phơng pháp này mang lại độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật.
3.2 Công tác hạch toán biến động NVL tại công ty
Công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam là công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế vì vậy công ty tiến hành hạch toán các nghiệp vụ biến động NVL :
3.2.1 Hạch toán biến độngtăng vậtliệu tại công ty: KHi NVL nhập về DN dồng thời các hoá đơn, chứng từ đã đợc gửi về văn phòng kế toán công ty kế toán căn cứ vào hoá đơn , các chứng từ liên quan tiến hành kiểm tra lập
biên bản kiểm nhận số hàng hoá nhập kho sau đó lập FNK cho số vật liệu đó, xác định giá thực tế nhập kho của NVl
Giá thực tế Giá mua NVL Chi phí (bốc dỡ, NVL = là giá mua ghi trên + lu kho, bãi, thuế nhập kho hoá đơn( không có thuế VAT) nhập khẩu)
Ta biết rằng NVL của công ty bao gồm các bộ linh kiện, chi tiết nhập từ nhiều nguồn khác nhau trong đó NVL có thể đợc nhập từ nguồn cung cấp trong nóc và chủ yếu đợc nhập khẩu từ nớc ngoài. Thực hiện theo đúng nguyên tắc ghi chép và các chế định kế toán kế toán công ty tiến hành thực hiện hạch toán :
• Với NVL công ty mua ngoài trong trờng hợp cả NVL và hoá đơn cùng về một lúc đúng với số thực ghi trên hoá đơn và lập FNK kế toán công ty phản ánh:
+ NVL mua trong nớc kế toán ghi sổ:
Nợ TK 1521 : Giá thực tế số NVL nhập kho
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331 : Tổng giá thanh toán gồm giá mua, chi phí...
+ NVL nhập khẩu từ nớc ngoài kế toán ghi sổ theo các bút toán :
BT1:
Nợ TK 1521: Giá thực tế NVL nhập kho( Tỷ giá thực tế ngoại tệ )
Có TK 331,111,112 : Giá mua ghi trên hoá đơn, chi phí( Tỷ giá thực tế ngoại tệ)
Có( Nợ ) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá thực tế với tỷ giá hạch toán Có TK 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp
BT2:
Có TK 33312: Số thuế GTGT phải nộp
Ví dụ: ngày 8/3 công ty tiến hành nhập khẩu NVL theo hoá đơn có số l- ợng 50 bộ chế hoà khí giá 500 $; kế toán công ty lập FNK cho 5 bộ chế hoà khí xe Drini, wife và nợ lại công ty cung cấp; giấy báo thuế nhập khẩu phải nộp (20% theo giá CIF); giấy báo thuế GTGT phải nộp là 10%. Trong đó: Tỷ giá hạch toán USD cho năm 2001 là 14000$
Tỷ giá thực tế USD cho ngày 8/3 là 14500đồng/ !USD
tại văn phòng kế toán công ty kế toán tiến hành hạch toán tính toán số thuế nhập khẩu phải nộp sẽ là:
20%* 500$*14500đồng/ 1 USD=1.45 triệu đồng còn số thuế GTGT phải nộp:
10%*(500$ + 100$) * 14500 đồng= 0.87 triệu đồng Nh vậy giá thực tế nhập số NVL này là:
500$ * 14500đồng + 1.45 triệu= 8.7 triệu
Theo hoá đơn này kế toán NVL của công ty tiến hành phản ánh các bút toán nh sau: BT1: Nợ TK 1521 8.7 triệu đồng Có TK 331 7 triệu đồng Có TK 413 0.25 triệu đồng Có TK 3333 1.45 triệu đồng BT 2:Nợ TK 133 0.87 triệu đồng Có TK 33312 0.87 triệu đồng
Các trờng hợp biến động NVL nh thừa, thiếu so với hóa đơn hay các tr- ờng hợp khác kế toán công ty tiến hành hạch toán theo đúng quy định xác định các bút toán ghi sổ theo quy định
• Với NVL mua về trong trờng hợp hoá đơn đã về NVL vẫn cha về kế toán công ty tiến hành kẹp hoá đơn riêng vào tập hoá đơn đã về - NVl cha về và chờ cho đến khi NVL về nhập kho công ty kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
mới tiến hành hạch toán ghi sổ căn cứ trên hoá đơn, chứng từ liên quan.
• Trong trờng hợp NVL đã về hoá đơn cha về tới văn phòng kế toán công ty, kế toán công ty tiến hành nhập kho cho số NVL đó song cha hạch toán mà để riêng chờ hoá đơn về tới, kế toán công ty mới tiến hành hạch toán theo quy định theo giá thực tế ghi trên hoá đơn. Công ty luôn duy trì mức tồn kho NVL hợp lí trành tình trạng ứ đọng thừa NVL trong kho. NVL đợc lập kế hoạch nhập xuất, tồn kho theo nhịp độ sản xuất kinh doanh của công ty tránh tình trạng chiếm dụng vốn và bị chiếm dụng vốn bất hợp lí. Trong bảng cân đối kế toán công ty công tác nhập NVL đợc đặc biệt tăng về cuối năm nhằm tăng cờng dự trữ NVL cho công tác sản xuất, lắp ráp cho kỳ sản xuất sau. NVL nhập đầu kỳ đợc sử dụng hết vào chu kỳ sản xuất kinh doanh , công ty chỉ tiến hành duy trì một số lợng NVL tồn kho nhất đinh vừa đủ duy trì tốc độ sản xuất đồng thời xúc tiến công tác chuẩn bị nhập NVL cho chu kỳ sản xuất kinh doanh mới cho năm tiếp theo.
3.2.2 Hạch toán tình hình biến động giảm NVL: Trong công tác xuất dùng NVL dựa trên quy trình sản xuất kinh doanh khép kín với công nghệ lắp ráp dạng IKD là chủ yếu vì thế NVL trực tiếp chiếm một vai trò quan trọng, chi ếm một phần rất lớn gần 95% chi phí cấu thành nên gía thành sản phẩm. Có thể nói trong các khoản mục chi phí thì khoản mục chi phí NVL trực tiếp chiếm vị trí rất lớn, ảnh hởng tới toàn bộ hoạt động sản xuất của công ty vì thế trong quy trình quản lí của mình khoản mục chi phí NVL cần đợc hạch toán qủan lí chạt chẽ. Việc xuất kho NVL phải đợc căn cứ vào lệnh xuất kho từ văn phòng kế toán công ty chuyển xuống kho. Giá thực tế NVL xuất kho đợc kế toán công ty áp dụng xác định theo giá thực tế . Ví dụ : Theo FNK số 62 thực tế 1 bộ linh kiện xe máy 2 bánh hiệu HUAYU 100 là 11393569 đồng . Vì công ty áp dụng giá thực tế NVL xuất kho theo phơng pháp trực tiếp(giá thực tế đích danh) nghĩa là NVL đợc xác định theo từng lô, bộ, linh kiện.Giá thực tế xuất của số NVL đó chính là giá nhập NVL đó. NVL xuất dùng nào thì tính giá xuất theo đúng giá nhập của NVl đó nhập kho theo giá thực tế. Công ty tiến hành sử dụng phơng pháp này bởi theo tính chất đặc thù NVL của công ty NVL mang tính chất đồng bộ, có điều kiện tách riêng bảo quản theo từng lô
NVL nhập kho. Nh vậy. Theo FNK trên thì bộ linh kiện xe máy trên sẽ đợc kế toán công ty lập FXK theo đúng giá xuất là giá nhập kho là 11393569 đồng.
Trong trờng hợp NVL mua về đợc chuyển thẳng vào sản xuất thì đơn giá thực tế:
Đơn giá Trị giá thực tế NVL Chi phí vận chuyển thực tế Ghi trên hoá đơn + bố dỡ (nếu có) NVLdùng ngay Số lợng NVL mua dùng ngay
Các loại vật liệu xuất dùng cũng đợc phản ánh chi tiết vào bảng kê phát sinh tài khoản 1521 bên Có trong bảng kê theo giá thực tế xuất kho vật liệu đ- ợc hạch toán.
NVl xuất dùng chủ yếu cho công tác sản xuất với các phần hành kế toán đợc thực hiện chủ yếu bằng máy tính vì vậy cuối kỳ sau khi hoàn thành lô hàng kế toán sẽ tiến hành tập hợp NVL xuất kho cho sản xuất tren số cái TK 621- TK chi phí NVL trực tiếp:
Ví dụ bút toán xuất dùng NVL chính cho sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 13774023008
Có TK 1521 13774023008
Khi tiến hành sản xuất để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán công ty sử dụng tài khoản 627- chi phí sản xuất chung nhằm theo dõi và phản ánh các yếu tố chi phí liên quan đến quản lí, phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và chế tạo sản phẩm cụ thể là cho xởng lắp ráp xe gắn máy của công ty. Tài khoản 627 đợc kế toán công ty tiến hành mửo theo đúng quy đinh về nội dung, kết cấu song không đợc tiến hành chi tiết thành từng tài khoản cấp 2 trong đó trong chi phí sản xuất chung không có chi tiết thành chi phí NVL trong sản xuất chung. ở công ty 1 lô hàng hình thành trong khoảng thời gian xấp sỉ 1 quý và đợc ghi nhận khoản chi phí về NVL cho sản xuất chung nh sau theo bút toán :
Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung Có TK 1521 NVL chính
Khi xuất dùng NVL cho XNLR kế toán sẽ lập một danh sách gọi là danh mục các linh kiện, chi tiết giao cho xởng lắp ráp xe máy. Bảng này đợc coi nh loại chứng từ nội bộ lập ra nhằm tập hợp NVL xuất dùng cho sản xuất.
Các trờng hợp biến động giảm còn lại đợc kế toán công ty tiến hành hạch toán theo đúng quy định ghi sổ áp dụng cho DN tính thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế
4) Hệ thống sổ kế toán tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam
4.1 hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán tại công ty
Nh trên đã nói công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung. Dựa vào sơ đồ hạch toán của hình thức này bắt đầu từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh trên các chứng từ. Chứng từ là cơ sở pháp lí cho mọi số liệu trên tài khoản, sổ kế toán và các báo cáo kế toán. Hệ thống chứng từ kế toán đồng bộ, khoa học, chính xác là đièu kiện tiên quyết đảm bảo cho công tác tính đúng, tính đủ chi phí sanr xuất và tính giá thành sản phẩm. Hệ thống chứng từ ban đầu ở các DN cần phản ánh cụ thể, rõ ràng các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh nói chung và các nghiệp vụ liên quan đến hạch toán NVL nói riêng. Bộ tài chính đã ban hành chế độ chứng từ kế toán, sổ kế toán theo QĐ số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 bao gồm hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc và hệ thống chứng từ kế toán hớng dẫn. Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc là hệ thống chứng từ đã đợc nhà nớc tiêu chuẩn hoá về quy cách, mẫu biểu , chỉ tiêu phản ánh và ph- ơng pháp lập thống nhất cho mọi loại hình DN. Đối với các DN hoàn thiện hệ thống này chủ yếu là công tác tổ chức thực hiện. Còn hệ thống kế toán hớng dẫn chủ yếu đợc sử dụng trong nội bộ DN . Nhà nớc chỉ hớng dãn những chỉ tiêu cơ bản, đặc trng để trên cơ sở đó các DN vận dụng theo điều kiện, thiết kế cho phù hợp với DN của mình . Các chứng từ, sổ sách sử dụng trong công tác hạch toán NVL đò hỏi chính xác về số lợng thông tin. Muốn vậy, các chứng từ, sổ sách phải đợc thiết kế phù hợp với yêu cầu, thực tiễn của DN. Bên cạnh đó các chứng từ chỉ cung cấp thông tin kịp thời khi tổ chức luân chuyển hợp lí, các nội dung kinh tế phát sinh phải đợc vào sổ tơng ứng kịp thời. Kế toán tr- ởng tiến hành quy định trình tự luân chuyển gồm các khâu lập và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào chứng từ, kiểm tra chứng từ, lu trữ chứng từ. Để có thể làm tốt công tác nghiệp vụ vào sổ đòi hỏi thông tin chứng từ phải hết sức
chính xác. Căn cứ vào hệ thống tài khoản, các chế độ, thể lệ kiểm toán của nhà nớc, căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ nhân viên kế toán công ty áp dụng lựa chọn hình thức sổ theo hình thức nhật ký chung là phù hợp vơí quy mô hoạt động của công ty.
Trong hoạt động hạch toán NVL sổ sách phản ánh các nghiệp vụ phát sinh đảm bảo đơn giản thuận tiện nhất cho tình hình biến động NVL hàng ngày. Số liệu trên sổ với yêu cầu dễ tổng hợp , đối chiếu với nhau phục vụ cho công tác quản lí. Với quy mô của nền sản xuất ngày càng cao hình thức tổ chức sổ kế toán của công ty đang ngày càng thể hiện sao cho chặt chẽ, gọn nhẹ mà vẫn đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời , chính xác . Trong công tác hạch toán NVL tại công ty ngoài các sổ kẹp chứng từ riêng lẻ công ty còn lập hệ thống sổ chi tiết, tổng hợp cho công tác hạch toán NVL nh các bảng kê danh mục chi tiết linh kiện giao cho XNLR hay các báo cáo số phát sinh tài khoản 331 theo dõi tình hình thanh toán với ngời cung cấp,báo cáo số phát sinh tài khoản 1521 theo dõi tình hình biến động NVL hàng ngày(NVL phụ công ty hầu nh không có nhiều vì thế trong công tác hạch toán không kể đến NVL phụ).Ngoài ra còn có các sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, sổ chi tiết danh mục NVL giao cho xuất dùng sản xuất sản phẩm , bảng kê phát sinh tài khoản 1521- NVL chính. Các sổ cái tài khoản liên quan nh tài khoản 331, 1521 đợc lập theo định kỳhàng tháng hay theo lô hàng hoàn thành nhập kho.
Tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam việc theo dõi hạch toán NVL cũng nh tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu đều đợc thực hiện bằng phần mềm kế toán mới và hiện đại và mọi phần hành công việc đều đợc thực hiện tại văn phòng kế toán của công ty. Kế toán công ty trực tiếp nhận hoá đơn mua hàng, giải quyết các tình trạng thừa thiếu hay bất thờng khác xảy ra trong công tác hạch toán biến động NVL, lập FNK khi nhập kho NVL, lập FXK khi xuất kho NVL...
4.2 Các sổ kế toán chủ yếu trong công tác hạch toán NVL taị công typhát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam. typhát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam.
Các mẫu sổ bảng kê chi tiết vật t, sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, sổ tổng hợp thanh toán với ngời bán, sổ cái TK 331, sổ cái TK 1521 của công ty có mẫu biểu thể hiện công tác hạch toán NVL tại công ty nh sau:
1. báo cáo số phát sinh tài khoản 1521: Báo cáo này đợc thực hiện ghi sổ hàng ngày theo chu kỳ hạch toán của công ty là một tháng. Căn cứ để lập sổ báo cáo phát sinh này là các chứng từ nhập kho, xuất kho NVL theo bộ định kỳ sẽ đợc hạch toán tính ra số lợng tồn kho cuối kỳ, tổng số nhập xuất tồn của NVL về cả mặt số lợng và giá trị cùng các tài khoản đối ứng với các nghiệp vụ biến động xảy ra.
2. Sổ cái kế toán tài khoản 1521 đợc lập dựa trên báo cáo số phát sinh tài khoản 1521 mà kế toán công ty tiến hành ghi chép hàng ngày và các bảng kê phát sinh chi tiết cho NVL biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Sổ cái này với số liệu tổng hợp từ các sổ , chứng từ đợc lập định kỳgồm các số liệu phát sinh trong kỳ và luỹ kế từ đầu nămnhằ tạo điều kiện thuận tiện cho việc tổng hợp soó liệu cho công tác lập báo cáo cả năm cho toàn công ty
3. Báo cáo số phát sinh tài khoản 331- phải trả ngời bán; Bảng báo cáo này đợc lập hàng ngày dựa trên các hoá đơn mua hàng, chứng từ nhập kho NVL , phiếu thanh toán cho ngới bán... Báo cáo này đợc lập cũng có thể đợc chi tiết cho từng ngời bán đợc thể hiện trên mẫu